Учет основных средств

Единица учета основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Определение единицы учета основных средств

Инвентарный объект основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный помер.

Номер состоит из восьми знаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый группу и последние четыре знака — порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Например, инвентарный номер 01010001 обозначает: субсчет 010 «Здания»; группа 1 — здания производственного назначения; порядковый номер объекта 0001. Инвентарный номер 01630005 обозначает субсчет 016, группа 3 — хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета 0005.

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть, как правило, обозначен на нем путем прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-либо иным способом.

Исключения составляют такие основные фонды, как многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и т.п.

В тех случаях, когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 207;

1 Нормативные документы по учету основных средств

1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (ред. от 27.11.2006)

2. Методические рекомендации по бухгалтерского учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г.

3. Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г №1 (ред. от 18.11.2006) О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

4. Письмо Минфина РФ от 27.09.2006 № 07-05-06/238 «О бухгалтерском учете основных средств»

5. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/134 «О бухгалтерском учете основных средств»

6. Письмо Минфина РФ от 02.11.2005 № 07-05-06/286 «О принятии к бухгалтерскому учету некоммерческой организацией имущества в качестве основных средств»

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

8. Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220 «О порядке определения годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации»

9. Письмо Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 «Об учете объектов жилищного фонда, приобретенных до 1 января 2006 года»

10. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств»

11. Письмо Минфина РФ от 27.10.2005 № 07-05-06/281 «Об отражении в бухгалтерском учете объекта основных средств»

12. Письмо Минфина РФ от 12.05.2005 № 07-05-06/138 «Об учете операций, связанных с реорганизацией организации в форме выделения»

13. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

2. Понятие основных средств

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем. Такое определение основных средств для целей бухгалтерского учета приведено в Положении по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств» и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств — нормативных документах, устанавливающих правила формирования информации в отношении данного вида активов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.).

Организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, установленном для учета основных средств.

Не относятся к основным средствам предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости. Кроме того, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты, приобретенные для последующей перепродажи. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

3. Требования к организации учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить выполнение следующих задач: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов основных средств; достоверное определение результатов от их выбытия (продажи, списания и др.); полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации (износа). Действующий порядок учета основных средств применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

4. Единица учета

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е.

Единица учета основных средств

законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

5. Классификация основных средств

Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам, принадлежности пользователю и степени использования.

Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности организации или ее подразделений. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировке основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации следует различать амортизируемое и неамортизируемое имущество, в том числе основные средства. Дополнительным условием отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, согласно которому амортизации для целей налогообложения подлежат объекты первоначальной стоимостью свыше 10 000руб. Не подлежат амортизации в целях расчета налогов активы, приобретенные за счет бюджетных средств, полученные безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и т. п.

Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу, установлен постановлением Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Согласно этому постановлению и Общероссийскому классификатор основных фондов (ОКОФ) амортизируемые основные средства подразделяются на здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, многолетние насаждения. Указанным постановлением определены критерии группировки основных средств по срокам полезного использования.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства, при его остановке на срок, превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т. е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, В том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.

Единица учета основных средств

Глава 6

Основные средства

Активы = Внеоборотные активы + Оборотные активы

Для осуществления уставной деятельности организации необходимо оборудо-

вание, производственные и складские помещения, оргтехника и т.д. Данное

имущество относится к внеоборотным активам организации и в виду своей

значимости называется «основные средства».

Объекты имущества, относящиеся к основным средствам

Основные средства представляют собой объекты имущества организации, ис-

пользуемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполне-

нии работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение пе-

риода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он

превышает 12 месяцев.

В соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету к

основным средствам не относятся, а включаются в состав средств в обороте:

– предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

– предметы стоимостью на дату приобретения не более установленной вели-

чины* за единицу, независимо от срока их службы, за исключением сель-

скохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного ин-

струмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые от-

носятся к основным средствам независимо от их стоимости;

– предметы из установленного перечня, относимые к средствам в обороте

(перечислены в главе 11 «Материально-производственные запасы, мало-

ценные и быстроизнашивающиеся предметы»).

К основным средствам также не относятся оборудование и машины, числя-

щиеся как готовые изделия (товары) на складах предприятий-изготовителей,

снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие

монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строи-

тельства.

Порядок отнесения объектов к основным средствам и состав основных

средств регулируются законодательными актами.

* Установленная величина равна стократному минимальному размеру месячной опла-

ты труда. Глава 6. Основные средства 101

Классификация основных средств

Для целей учета наличия и движения основных средств производится их клас-

сификация по нескольким основным признакам.

По видам (типовая классификация) основные средства подразделяются на:

– здания, сооружения,

– рабочие и силовые машины и оборудование,

– измерительные и регулирующие приборы и устройства,

– вычислительную технику,

– транспортные средства,

– инструменты,

– производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

– рабочий, продуктивный и племенной скот (кроме птицы, пушных зверей,

кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, ко-

торые относятся к оборотным активам независимо от стоимости),

– многолетние насаждения,

– внутрихозяйственные дороги,

– земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие

природные ресурсы), находящиеся в собственности организации,

– капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение

земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы),

– капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,

– прочие основные средства.

При определении состава и группировки основных средств по их видам орга-

низациям необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором

основных фондов.

По производственному признаку основные средства подразделяются на:

– производственные,

– непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты основных

средств, использование которых направлено на систематическое получение

прибыли как основной цели деятельности.

Непроизводственные основные средства – это основные средства, находящие-

ся на балансе организации и функционирующие в непроизводственной сфере:

на объектах жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, куль-

туры, здравоохранения.

По степени использования основные средства подразделяются на:

– находящиеся в эксплуатации;

– находящиеся в запасе (резерве);

– находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час-

тичной ликвидации;

– находящиеся на консервации.

В организации осуществляется оперативный контроль за использованием ос-

новных средств на основе соответствующих данных бухгалтерского и опера-

тивного учета, а также технической документации. К числу показателей, ха-102 Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет

рактеризующих использование объектов основных средств, относятся, в част-

ности, данные о наличии основных средств с подразделением их на собствен-

ные или арендованные; установленные и не установленные; действующие и не

используемые. Помимо перечисленного, используются данные о рабочем вре-

мени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о вы-

пуске продукции, работ и услуг и др.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они подраз-

деляются на:

– объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собст-

венности (в том числе сданные в аренду);

– объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном

управлении или хозяйственном ведении;

– объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Единица учета основных средств

Объекты основных средств могут поступать в организацию группой, напри-

мер, может быть закуплена производственная линия, состоящая из различного

оборудования и станков. При принятии на учет (оприходовании) подобных

объектов организация сталкивается с вопросом: можно ли считать их единым

объектом основных средств, или они должны быть оприходованы как сово-

купность отдельных объектов? Данный вопрос решается в бухгалтерском учете

с использованием понятия инвентарного объекта.

Инвентарный объект основных средств – законченное устройство, предмет,

предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

либо комплекс конструктивно-сочлененных предметов со всеми принадлежно-

стями и приспособлениями, представляющий собой единое целое и выпол-

няющий определенную работу. Комплекс конструктивно-сочлененных пред-

метов – это один или несколько предметов одного или разного назначения,

имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,

смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в

комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплек-

са, а не самостоятельно.

Инвентарный объект является единицей учета основных средств.

Что является единицей учета ОС?

В случае на-

личия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих раз-

ный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как само-

стоятельный инвентарный объект. Инвентарные объекты делятся на простые

(единичные) и сложные. Сложные инвентарные объекты состоят из несколь-

ких предметов, представляющих единое целое. Примером сложного инвентар-

ного объекта является здание с находящимися в нем коммуникациями, систе-

мой вентиляции, освещения и т.д.

Каждому инвентарному объекту, независимо от того, находится ли он в экс-

плуатации, в запасе или на консервации, при принятии на учет должен при-Глава 6. Основные средства 103

сваиваться инвентарный номер, который сохраняется на весь период нахожде-

ния объекта в данной организации. Присвоенный инвентарному объекту но-

мер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нане-

сен краской или иным способом.

В тех случаях, когда объект основных средств состоит из нескольких частей,

имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как само-

стоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный

инвентарный номер. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета

объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтер-

скому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Хозяйственные операции, связанные с движением основных средств

Поступление основных средств в организацию происходит в результате сле-

дующих хозяйственных операций:

– передачи основных средств учредителями в качестве вклада в уставный

капитал;

– заключения договора аренды (лизинга) основных средств;

– введения в эксплуатацию (в действие) объектов законченных капитальных

вложений (объектов, приобретенных за плату у сторонних организаций,

построенных хозяйственным или подрядным способом);

– получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения

от сторонних юридических и физических лиц;

– выявления неучтенных основных средств в ходе инвентаризации;

– других поступлений.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководи-

телем организации. Комиссия определяет инвентарные объекты и оценивает

каждый принятый объект.

Выбытие основных средств происходит в результате операций:

– продажи за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого

имущества;

– передачи по договору дарения сторонним юридическим и физическим лицам;

– списания вследствие морального или физического износа;

– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных си-

туациях, вызванных экстремальными условиями;

– в связи с реконструкцией и новым строительством;

– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организа-

ций; а также других причин.

Ведение бухгалтерского учета основных средств

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации регламентируется в Российской Федерации Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете») и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами, которые распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а в целях гл. 30 НК РФ — также на иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через свои представительства.

При ведении бухгалтерского учета основных средств налогоплательщики должны руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение 10 «Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов»), утвержденными Банком России от 05.12.2002 N 205-П, Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (введена в действие с 1 января 2005 г.), Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденными Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Основные средства организаций (за исключением кредитных организаций) учитываются в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Согласно п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Кроме того, согласно п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Отметим очень важный момент, на который следует обратить внимание организации. В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств допускается принимать объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на балансе организации в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства (движимое и недвижимое имущество) отражаются:

  • основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
  • основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
  • основные средства, полученные организацией в аренду;
  • основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
  • основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Организации, которые применяют План счетов, исчисляют остаточную стоимость основных средств как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации, определяемой в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основных средств признаются:

  • по основным средствам, приобретенным за плату (как новым, так и бывшим в эксплуатации), — сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. п. 24, 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
  • по основным средствам, изготовленным самой организацией, — сумма фактических затрат, связанных с производством этих основных средств (п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
  • по основным средствам, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, — денежная оценка этих средств, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    Бухгалтерский учет основных средств (ОС)

    В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда (п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

  • по основным средствам, полученным по договору дарения (безвозмездно), — текущая рыночная стоимость этих средств на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи вышеуказанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен органов государственной статистики, торговых инспекций, средств массовой информации и специальной литературы, экспертные заключения (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
  • по неучтенным объектам основных средств, выявленным при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, — сумма, принятая к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

При этом стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. С целью определения реальной стоимости объектов основных средств организация регулярно, не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), имеет право проводить переоценку основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. п. 41 — 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Порядок начисления амортизации основных средств определен ПБУ 6/01 и разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

При определении остаточной стоимости основных средств читателям журнала необходимо иметь в виду следующее:

  • начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем;
  • по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, начисление амортизации осуществляется арендатором;
  • начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды (лизинга), производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды;
  • не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций, поскольку по этим объектам начисляется износ в конце отчетного года, учитываемый на отдельном забалансовом счете. Для целей налогообложения некоммерческие организации определяют сумму износа ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа;
  • по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, которые фактически эксплуатируются и приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации;
  • применение способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. п. 49 — 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В целях начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета организация имеет право использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету с 1 января 2002 г.

Порядок учета остаточной (восстановительной) стоимости основных средств банков и иных кредитных организаций установлен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и не отличается от рассмотренных выше правил.

При этом следует отметить, что НДС учитывается в первоначальной стоимости основных средств только в случае, если учетной политикой банка предусмотрено списание этого налога на расходы в соответствии со ст. 170 НК РФ через амортизационные отчисления. Если списание НДС происходит единовременно и это закреплено в учетной политике банка, то НДС не включается в первоначальную стоимость основных средств, являющихся объектом обложения налогом на имущество организаций.

Что касается бюджетных организаций, то до 1 января 2005 г. бюджетные организации амортизационные отчисления на основные средства, учитывавшиеся у них на балансе, не начисляли. При определении остаточной стоимости основных средств, находившихся на балансе бюджетных учреждений, необходимо было руководствоваться следующим.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (утратила силу с 01.10.2005 согласно Приказу Минфина России от 29.09.2004 N 87н), по основным средствам бюджетного учреждения амортизация не начислялась, а начислялся износ.

Остаточная стоимость основных средств бюджетных учреждений определялась в порядке и по годовым нормам износа, установленным Указаниями о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций, не начисляющих амортизацию, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974 N АБ-23-Д.

Поскольку ст. 376 НК РФ предусмотрено определение среднегодовой (средней) стоимости имущества исходя из его остаточной стоимости, то и бюджетные учреждения для целей налогообложения должны были определять остаточную стоимость основных средств исходя из их балансовой стоимости и величины износа, исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) периода в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для бюджетных организаций. При этом величина износа определялась по состоянию на 1-е число каждого месяца как 1/12 годовой суммы износа, исчисляемой в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

С 1 января 2005 г. в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (введена в действие с 1 января 2005 г.) и Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету бюджетные организации начисляют амортизацию на основные средства в установленном порядке ежемесячно.

До 1 января 2005 г. переоценка основных средств бюджетными учреждениями осуществлялась в порядке, определявшемся Правительством РФ с применением коэффициентов, устанавливаемых органами статистики, результаты которой учитывались при определении остаточной стоимости имущества для целей налогообложения (Приказ Минэкономразвития России N 25, Минфина России N 6н, Минимущества России N 14, Госкомстата России N 7 от 25.01.2003).

С 1 января 2005 г. бюджетным организациям предоставлено право самостоятельно проводить переоценку основных средств по рыночным ценам.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») (Инструкция по применению Плана счетов).

Н.А.Гаврилова

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Введение………………………………………..……..……………… стр. 3

Глава I. Общие положения по учету основных средств

предприятия в рыночных условиях…………………… стр.5

1.1 Основные средства как объект учета.

Их классификация и оценка…………………………… стр. 5

1.2 Формы первичных документов по учету основных средств………………………….…….………………….. стр. 11

Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств … стр. 13

2.1 Учет наличия и поступления основных средств……. стр. 13

2.2 Учет амортизации основных средств………..……….. стр. 15

2.3 Виды ремонта основных средств и организация их учета………………………………………………….….…. стр.18

2.4 Учет выбытия основных средств……………..…..……… стр. 21

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств………. стр. 24

· Заключение………………………….……………………….…….. стр.29

· Список литературы……………..………………………………….. стр.31

Введение.

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Цель написания курсовой работы – раскрыть теоретические основы учета основных средств.

Теоретическую основу курсовой работы составили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, экономическая и юридическая литература.

Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях.

1.1 Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.01г. №26н и зарегистрировано в Минюсте РФ 26.04.00 г. №2209) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев , или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико – экономических показателей;

3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно – натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов :

а). непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б). Без участия человека – так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.

ЕДИНИЦА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

п.).

4. Группы.

Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико – экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. здания;

2. сооружения;

3. машины и оборудование;

4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5. жилища;

6. вычислительная техника и оргтехника;

7. транспортные средства;

8. инструмент;

9. производственный и хозяйственный инвентарь;

10. рабочий, продуктивный и племенной скот;

11. многолетние насаждения;

12. прочие виды материальных основных фондов.

5. Функциональное назначение , т. е. характер участия в процессе производства:

а).промышленно – производственные;

б).производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в).непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а). действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б). Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в). находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г). пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность :

а). собственные;

б). арендованные.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Классификация и оценка основных средств

Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

—          земельные участки;

—          объекты природопользования;

—          здания;

—          сооружения;

—          рабочие и силовые машины и оборудование;

—          транспортные средства;

—          производственный и хозяйственный инвентарь;

—          рабочий и продуктивный скот;

—          многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства  подразделяются на:

— принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

— полученные ею в аренду (арендованные);

— находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По степени использования выделяют следующие основные фонды:

а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);

б) находящиеся в запасе (в резерве);

в) на консервации;

г) в стадии достройки, дооборудования;

д) реконструкции;

е) частичной ликвидации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

Если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.

Существует четыре вида оценки основных средств:

1.    Первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

2.    Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.

3.    Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

4.    Ликвидационная – стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

1)   суммы, уплачиваемые поставщику;

2)   суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;

3)   оплата информационных и консультационных услуг;

4)   регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;

5)   невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении ОС;

6)   иные затраты.

Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.