Учет подарочных сертификатов

Наш подарок помогает
Исполнять желания.
Волшебством он обладает
И без заклинания.

Надо взять его с собой
И в мечту отправиться.
Воплотит каприз любой,
Это Вам понравится!

Получить такой подарок
Каждый был бы очень рад.
Вот Вам море позитива —
Дарим Вам сертификат!

Долго думали, гадали,
Как с подарком угодить,
И решение принимали —
Сертификатом одарить.

Он как ключик к тайной дверце,
За которой клад лежит.
Выбирай себе по сердцу
То, к чему душа спешит.

С помощью сертификата
Пусть мечты исполнятся.
Станет счастьем жизнь богата,
Радостью наполнится.

Чтоб направить в нужном русле
Ход твоих безумных трат,
Презентую я сегодня
От души сертификат.

Ты себя чуток порадуй,
Выбери, что по душе.
Принесет пускай подарок
Радость и восторг тебе.

Сертификат удобен тем,
Что избавляет от проблем:
С ним можно в магазин сходить
И то, что нравится, купить!

Сертификат наш небольшой,
Но выбран он нашей душой.
Пусть он вам радость принесёт,
Минут счастливых поворот!

Вот тебе сертификат,
Принимай решение,
Он его осуществит
Сразу же, в мгновение.

Я надеюсь, что по вкусу
Будет этот мой презент,
Что подарит тебе в жизни
Яркий, радостный момент.

Сертификат тебе дарю.
Слова от сердца говорю.
Надеюсь, он не запылится.
Напротив, очень пригодится!

Его ты в дело лишь пусти.
И веселись, а не грусти,
Пусть хватит счастья на твой век,
Достойный, добрый человек!

Это не бумажка, это не плакат,
Это очень важный для тебя сертификат,
От подарка этого ты сейчас растаешь,
Потому что с ним получишь все, о чем мечтаешь!

Пусть желания давние исполнит этот лист
И под бурные аплодисменты и под бурный свист
Видим, ты доволен, видим, как ты рад,
Получай скорее ж в дар сертификат!

Бывает, что кто-то подарку не рад.
Но этот презент, он совсем не такой.
Ведь это для вас ценный сертификат.
И можно сюрприз себе выбрать любой!

Мы дарим его и желаем сейчас
Вам радости светлой, любви и добра.
Пусть будет все лучшее только у вас —
Запасы брильянтов и вал серебра!

Сегодня я безумно рад
Вручить тебе сертификат.
Ты наслаждение получай
И праздник этот отмечай.

Пускай уходят все невзгоды
И светит солнышко сильней
И пусть любые непогоды
Уходят прочь из светлых дней!

Мы желаем вам во стократ
Приумножить счастье в доме,
Дарим вам свой сертификат,
Жили, чтоб как царь на троне.

Пусть будут покупки для вас
На радость всех полезными,
Приятными на вкус и на глаз
И просто будут чудесными.

Поздравлений: 20 в стихах.

поздравления к подаркам: 
сертификат,деньги,цветы,конфеты,игрушка,часы,мобильный,бритва

Для увеличения объемов продаж в праздничные дни предприниматели выпускают подарочные сертификаты, которые особенно ценятся представителями мужского пола, находящимися в поисках подарка женщинам, а также для корпоративных клиентов. Подарочные сертификаты – вещь универсальная, которую могут предлагать парфюмерные и косметические торговые сети, салоны красоты, кафе, рестораны, аптеки и книжные магазины.

Ограничения и риски 

Поскольку действующее гражданское законодательство РФ не содержит определения «подарочного сертификата», то будет сложно установить, какой вид договора следует заключать с клиентом при его приобретении. С одной стороны перед нами простой договор купли–продажи, по которому клиент покупает у продавца подарочный сертификат за заранее обусловленную стоимость. С другой стороны, существуют примеры арбитражной практики, свидетельствующие о том, что договора купли–продажи с несогласованным перечнем товаров признаются судьями незаключенными. Кроме того, продажу сертификатов нельзя квалифицировать и как исполнение договора возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется оказать определенные услуги в соответствии с заданием заказчика, а заказчик в свою очередь должен их оплатить. В отношениях с подарочным сертификатом, он является заменой денежных средств, которыми оплачиваются услуги или товары. В связи с этим, отношения по купле-продаже или услуг, с использованием подарочных сертификатов являются специфическим комплексом отношений, не подпадающих под непосредственное регулирование гражданского законодательства РФ.

Практические подходы

В настоящее время для квалификации операций, совершаемых в связи с перечислением денежных средств на приобретение подарочных сертификатов и последующего их погашения, имеются несколько практических подходов. Сторонники первого считают, что человек, покупая подарочный сертификат, приобретает имущественные права на покупку, им же и подтвержденные. Приверженцы второго подхода полагают, что подарочный сертификат отдается в качестве товара, при этом, не имея потребительской ценности. Сам сертификат служит только для подтверждения факта перечисления денежных средств, а значит, не может рассматриваться как товар. Третий подход подразумевает под продажей подарочных сертификатов внесение аванса в счет будущего приобретения. При всех имеющихся недостатках именно этот вариант наиболее полно отображает природу отношений по использованию и реализации подарочных сертификатов на практике.

Расходы

Удобной для предпринимателей является возможность по учету в целях налогообложения затрат, понесенных на изготовление подарочных сертификатов в качестве расходов на рекламу при условии выполнения общих требований, установленных в статье 252 налогового кодекса РФ. При этом признавать такие расходы в качестве рекламных нужно в тот период, когда подарочные сертификаты были проданы или вручены покупателям, а основанием для признания могут быть, например, составленные в ходе акции по продаже сертификатов отчеты. Однако имеется риск, что налоговый орган может признать необоснованными с экономической точки зрения расходы, понесенные на изготовление подарочных сертификатов, которые так и не были использованы покупателями. Оспорить подобную позицию налоговиков можно сославшись на статью 264 и 346.16 НК РФ, в которых нет ограничений для признания расходов в зависимости от специфики рекламной акции. Поэтому налоговое законодательство РФ не ставит возможность признания рекламных расходов в прямую зависимость от применения проданных или врученных подарочных сертификатов.

Нормативные документы

Как и при разработке дисконтных и скидочных программ, для внедрения подарочных сертификатов нужно разработать локальные нормативные документы, в которых следует указать номинальную стоимость подарочного сертификата, определить срок его действия и порядок предоставления. Также необходимо учесть затраты на их изготовление.

Нюансы налогообложения

При изготовлении и внедрении в действие подарочных сертификатов могут возникнуть некоторые проблемные моменты, связанные с  налогообложением. Так, предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и признающие доходы кассовым методом, обязаны незамедлительно включать в их состав все суммы, которые были получены от продажи подарочных сертификатов. При этом нет необходимости признавать доход, когда покупатель отоваривает подарочный сертификат.

«Сгоревший» сертификат

Как правило, предприниматели, продающие подарочные сертификаты не предусматривают возможность возврата денежных средств за них. Кроме того, подарочный сертификат может «сгореть», если до установленного в локальном акте срока действия, им никто не воспользовался, а значит, у ИП образовывается доход в момент продажи сертификата. Еще одним нюансом является предоставление покупателю чека при продаже сертификата, а полученная сумма является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров либо оказания услуг, которые будут приобретены в будущем. Учитывая это, предприниматель должен провести реализацию подарочного сертификата по кассе, при его предоставлении.

Стоимость покупки

Бывают ситуации, когда клиент покупает товары, стоимость которых превышает цену подарочного сертификата.

Подарочный сертификат: как оформить и какие бывают подарочные сертификаты?

В этом случае он обязан внести в кассу или перечислить на расчетный счет необходимую сумму, которая должна быть отображена предпринимателем в качестве дохода. По иному обстоит дело, когда стоимость выбранных товаров или услуг ниже номинальной стоимости подарочного сертификата. По правилам обращения подарочных сертификатов, сумма, составляющая  разницу, возврату не подлежит. При этом получившуюся выручку следует признать исходя из фактической продажной стоимости, а получившуюся разницу необходимо включить в состав доходов предпринимателя, в качестве безвозмездно полученной суммы.

Изготовление и реализация подарочных сертификатов является эффективным методом  увеличения продаж, а значит и доходов предпринимателей, равно, как и использование дисконтных программ, карт, скидочной и бонусной систем. Однако выбирая наиболее подходящий метод необходимо помнить о его нюансах, а также имеющихся рисках и ограничениях. Кроме того, учтите следующие моменты:

  • 1. 

    Необходимо разработать доступный для всех клиентов внутренний (локальный) правовой документ о предоставлении скидок, дисконтных и накопительных карт, подарочных сертификатов;

  • 2. 

    Подумайте, какие расходы возникнут у вас при изготовлении, и определите, каким образом вы будете их признавать;

  • 3. 

    Заключите договор с клиентом и выдайте ему первичные документы, которые в дальнейшем могут быть предъявлены сотрудникам налоговых органов при проведении проверок;

  • 4. 

    Необходимо всегда отражать доходы, отдельно рассчитав увеличение прибыли при использовании скидок, бонусов и т.д., что станет оправданием для налоговиков.

  • 5. 

    И главное, любые скидки и бонусы, не должны превышать 20%, от установленной стоимости товаров или услуг, в противном случае следует позаботиться о документах, свидетельствующих о правомерности снижения цены, например, подтверждающие истечение срока годности товара.

Основные термины, используемые в методических рекомендациях:

  • Принципал (Заказчик) – собственник (эмитент) подарочных карт, заключающий агентский договор.
  • Агент – лицо непосредственно реализующее подарочные карты
  • Подарочный сертификат (подарочная карта) – ни одним законодательным актом не установлено понятие подарочного сертификата (карты).

Минфин России под подарочным сертификатом понимает документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письма от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268 и от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207). Аналогичное определение этого термина приводит и налоговая инспекция (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609).

Общие положения реализации подарочного сертификата

Продажа подарочного сертификата не является реализацией.

Реализацию подарочных карт следует рассматривать как получение предоплаты за товары, работы или услуги, которые будут приобретаться в будущем с помощью этого сертификата. Ведь при продаже самого сертификата не происходит перехода права собственности на товары, работы или услуги (Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, от 22.10.2009 N 17-15/110609 и от 04.08.2009 N 17-15/080428, Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1).
Соответственно к порядку оформления реализации подарочных карт не могут предъявляться требования аналогичные реализации товаров (работ, услуг).

Оформление документов за подарочные карты

Полученные за подарочные карты денежные средства являются предоплатой в счет продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем. Исходя из положения о том, что для собственника карт (Заказчика), выручка от реализации подарочных карт — это получение предоплаты (авансовых платежей) за карты, услуги посредника (агента) при реализации подарочных карт состоят в получении предварительной оплаты от покупателей, передачи им карт, а также в оформлении первичных учетных документов.

Факт передачи подарочных карт может оформляться актом приема-передачи, в котором указываются характеристики переданных подарочных карт, в частности: наименование, номинал, номер, количество, сумма, а также все необходимые реквизиты в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством. Образец акта приема-передачи разрабатывается самостоятельно и, как правило, согласовывается при подписании договора.

Хозяйственная деятельность (передача подарочных сертификатов)

С 01.01.2013г. организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных документов.
Разрабатывая собственные формы первичных учетных документов, можно взять за основу унифицированные формы, добавив или удалив часть реквизитов.
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации.

Таким образом можно сделать вывод, что для отражения определенного факта хозяйственной деятельности (передача подарочных сертификатов) организация может применять любой документ, соответствующий действующему законодательству. Данный документ должен быть отражен в учетной политике организации и в договоре с покупателем.

15 идей для подарочных упаковок, которые жалко открывать

Помимо собственных форм хозяйствующие субъекты могут воспользоваться рекомендованной ФНС России в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ формой универсального передаточного документа.

Особенности оформления «отгрузочных», «авансовых» и корректировочных счетов-фактур по посредническим операциям зависят от того, в каком порядке посредник действует во взаимоотношениях с третьим лицом (от своего имени или от имени заказчика).

Возможны следующие варианты деятельности посредника.

  1. Посредник реализует товары (работы, услуги) от имени заказчика.
  2. Посредник реализует товары (работы, услуги) от своего имени.

Конкретный вариант деятельности посредника устанавливается агентским соглашением между агентом и принципалом.

Далее будет рассмотрено оформление первичных документов в каждом из двух случаев.

Оформление первичных документов при покупке подарочного сертификата

1) Если посредник реализует товары (работы, услуги) от имени заказчика.

Порядок действий каждым агентом при оформлении счетов-фактур выглядит следующим образом. Агент:

  • Получает от заказчика счет-фактуру, который в книге покупок не регистрирует, и передает его покупателю.
  • Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

Заказчики в данном случае выставляют счета-фактуры в адрес покупателей в общеустановленном порядке как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отметим, что посредники, которые реализуют товары (работы, услуги), имущественные права от имени заказчика, не должны выставлять счета-фактуры покупателям сертификатов. На это указал Минфин России в Письмах от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06. Если посредник все же выставит счет-фактуру, то сумму НДС, указанную в нем, покупатель не сможет принять к вычету.

На практике нередко по посредническим договорам, в которых посредник (агент) действует от имени заказчика, техническая работа по выставлению счетов-фактур покупателям лежит именно на посреднике. Заказчик в этом случае выдает работникам посредника доверенности для оформления счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-09/11). По одному экземпляру каждого выставленного счета-фактуры посредник в этой ситуации передает заказчику в порядке и сроки, которые определены договором между ними.

2) Если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги, имущественные права) плательщика НДС

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок подарочных карт комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию карт от своего имени, счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) покупателю выставляет комиссионер (агент), а Заказчик (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует. (разъяснения в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39)

Таким образом, если Заказчик является плательщиком НДС, то при получении оплаты от покупателей за подарочные карты агент выставляет «авансовый» счет-фактуру на сумму полученной предоплаты.

Оформление счёт-фактуры на подарочную карту

Заказчик (принципал) Посредник (Агент):

  1. Получает от посредника показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг) <*>
  2. Выставляет счет-фактуру с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).
  3. Выставляет счет-фактуру в двух экземплярах (один экземпляр передает покупателю товаров, работ, услуг) и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж <**> (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж).
  4. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю товаров (работ, услуг), передает заказчику <*>.
  5. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок) 3. Получает от заказчика счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).
  6. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

<*> Обратите внимание!!!
Постановление N 1137 не устанавливает способ предоставления такой информации. Стороны определяют его самостоятельно в договоре. При этом посредник (агент) не обязан предоставлять принципалу заверенную копию счета-фактуры, выставленного покупателю (Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 15.05.2012 N 03-07-09/51).

<**> С 1 января 2014 г. для посредников, которые не являются плательщиками НДС, введена новая обязанность. Они должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и регистрировать в них счета-фактуры, выставленные в рамках посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ). До указанной даты такой обязанности у них не было.

Также следует учитывать, что с 1 января 2015 г. посредники, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от обязанностей налогоплательщика, должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме, если они одновременно (абз. 6 пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

  • в рамках посреднической деятельности на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • не являются налоговыми агентами.

Порядок оформления счетов-фактур на подарочную карту

Заказчик оформляет счета-фактуры следующим образом:

  • в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры посредником покупателю, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых заказчиком счетов-фактур (абз. 2 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137);
  • в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес заказчика в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 6, 6а и 6б указываются полное или сокращенное наименование, адрес фактического покупателя (а не посредника) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, см. также Письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47, ФНС России от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@);
  • в остальных строках, а также графах счета-фактуры отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером заказчика (иными уполномоченными лицами) либо индивидуальным предпринимателем — заказчиком с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Посредник (агент) (в том числе не являющийся плательщиком НДС либо освобожденный от обязанностей налогоплательщика) оформляет счета-фактуры в адрес покупателя в общем порядке с учетом следующего:

  • в строке 1 счета-фактуры указываются дата выписки счета-фактуры посредником покупателю и номер счета-фактуры в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (абз. 2 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строке 2 счета-фактуры указывается наименование посредника (Письмо ФНС России от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@).

Обратите внимание!!!
С 1 января 2015 г. из формулировки п. 3 ст. 169 НК РФ будет исключено упоминание об обязанности налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

На основании счетов-фактур, выставленных посредниками, покупатели (Заказчики) подарочных сертификатов могут воспользоваться своим правом на вычет (п. 1 ст. 169 НК РФ). Это распространяется и на вычет НДС, уплаченного в составе авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) заказчика, который не является плательщиком НДС, то выставлять счета-фактуры покупателям он не должен (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152)

Используемые нормативные документы:

  1. Гражданский кодекс РФ.
  2. Налоговый кодекс РФ.
  3. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 О о формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
  4. Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39
  5. Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45,
  6. Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-07-09/06.
  7. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609
  8. Письмо ФНС России от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@

«Новая бухгалтерия», 2006, N 9

РЕАЛИЗАЦИЯ «ЧУЖИХ» ПОДАРОЧНЫХ СЕРТИФИКАТОВ

В прошлом номере мы рассмотрели правовые и налоговые вопросы, связанные с выпуском подарочных сертификатов. Но сегодня рынок пошел дальше: фактически предметом продажи стал сам сертификат. Как это рассматривать с точки зрения права? Как платить налоги?

Продажу собственного подарочного сертификата (ПС) или подарочной карты принято считать получением аванса за товары (работы, услуги), которые будут приобретены (выполнены, оказаны) в будущем. Отметим, что это довольно-таки большое допущение. Но — принято, так принято. Эмитенты (т.е. те организации или предприниматели, которые выпускают сертификаты) учитывают реализацию ПС как внесение аванса, и налоговые органы с этим соглашаются.

Однако в настоящее время продавцы товаров (работ, услуг) свои ПС нередко продают уже не сами, а передают их для перепродажи третьему лицу (назовем его условно продавцом сертификатов). Причем такой продавец ПС может торговать сертификатами сразу нескольких эмитентов (существуют даже специальные интернет-магазины подарочных сертификатов).

Схематично это выглядит следующим образом:

————————————T——————>——————————————¬ ——————————————¬ —>| Эмитент 1 | ———>| Продавец ПС +—————>|Покупатель ПС| | L———————————— | —>L—————————————— L——————T——————— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ————¬ ¦ ¦ ¦ +>¦ Эмитент 2 +—- ¦ ¦ ¦ L———— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ \¦/ ¦ ————¬ ¦ —————-¬ +>¦ Эмитент 3 +—— ¦Предъявитель ПС¦ ¦ L———— L——-T—— ———— ¦ ¦ L———————————————— ————

На практике применяются два варианта отношений между продавцом и эмитентом ПС:

1) посреднический договор;

2) выкуп сертификатов.

Рассмотрим эти варианты подробнее.

Посреднический договор

В этом варианте продавец ПС берет у одного или нескольких эмитентов ПС их сертификаты на реализацию, продает их и по мере продажи полученные средства за вычетом собственного вознаграждения (либо вознаграждение эмитенты перечисляют посреднику отдельным платежом) перечисляет эмитентам. На продавца ПС также может быть возложена обязанность ознакомить покупателей с правилами обращения ПС: сроком их действия, порядком погашения и т.д.

Оформление договора

Гражданское законодательство предусматривает три способа оформления посреднических отношений: поручение, комиссия и агентирование.

Договор поручения предполагает совершение от имени и за счет другой стороны (доверителя) юридических действий (п. 1 ст. 971 ГК РФ), договор комиссии — совершение по поручению другой стороны (комитента) сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ).

По агентскому же договору поручение другой стороны (принципала) может состоять в выполнении как юридических действий, так и любых иных также за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Агентский договор может строиться по правилам либо поручения (тогда агент действует от имени принципала), либо комиссии (агент действует от своего имени) (ст. 1011 ГК РФ).

Примечание. Общим для всех посреднических договоров является то, что доход посредника — это его вознаграждение, которое, как правило, составляет определенный процент стоимости поручения.

Для реализации ПС, на наш взгляд, наиболее подходит агентский договор по конструкции договора поручения, поскольку в таком случае права и обязанности (выдать товар, выполнить работу или оказать услугу) возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ), т.е. у эмитента ПС.

Исходя из постулата о том, что для продавца товаров (работ, услуг) выручка от «продажи» ПС — это получение авансовых платежей за товары (работы, услуги), будем считать, что посредническая услуга продавца ПС состоит в получении авансов от покупателей в интересах принципала.

Налогообложение

Если продавец ПС находится на общем режиме налогообложения, то объектом обложения НДС для него в данном случае будет вознаграждение за посреднические услуги (ст. 156 НК РФ). Сумма этого вознаграждения (без НДС) включается в доходы от реализации для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Пример. Детский развлекательный центр по договору с несколькими торговыми организациями (магазинами детской одежды и обуви, игрушек, школьных принадлежностей) размещает у себя в помещении рекламные плакаты этих организаций и получает от них на реализацию подарочные сертификаты.

Приобрести сертификаты предлагается посетителям детского центра. За каждый проданный сертификат центр получает комиссию в размере 10% номинала проданного сертификата. Вознаграждение удерживается из средств, перечисляемых магазинам за проданные сертификаты.

В бухгалтерском учете ПС, принятые на реализацию, отражаются у центра на забалансовом счете 004.

Предположим, что центр «продал» ПС магазина детской одежды номиналом 5000 руб. Бухгалтер центра должен отразить эту операцию следующим образом:

Дебет 51 (50) — Кредит 76/1

— 5000 руб. — от покупателя получены средства в оплату ПС;

Дебет 76/1 — Кредит 76/2

— 5000 руб. — отражена задолженность центра перед магазином в момент передачи ПС покупателю;

Дебет 76/2 — Кредит 51

— 4500 руб. — магазину перечислена стоимость ПС за вычетом вознаграждения;

Дебет 76/2 — Кредит 90/1

— 500 руб. — отражено вознаграждение центра (5000 руб. х 10%);

Дебет 90/3 — Кредит 68

— 76,27 руб. — начислен НДС со стоимости вознаграждения (500 руб. х 18 / 118).

Отметим, что в этом варианте для продавца «чужих» сертификатов совершенно не важна дальнейшая судьба ПС. Будут ли ПС подарены или перепроданы, «отоварит» ли их эмитент по номиналу или ниже номинала, вернет ли разницу покупателям и будут ли ПС вообще предъявлены к погашению в установленный срок — все это на налоговый и бухгалтерский учет посредника никакого влияния не оказывает.

Выкуп сертификатов

Второй вариант состоит в том, что продавец ПС сначала оплачивает эмитентам стоимость определенного количества сертификатов, а затем уже продает их покупателям.

Продавать ПС с наценкой, т.е. по цене выше номинала ПС, нет никакого смысла (если покупатель имеет возможность приобрести сертификат у эмитента по номиналу, то зачем ему платить больше?). Следовательно, цена ПС при выкупе должна быть меньше номинала, с тем чтобы продавец мог продавать их по номиналу и зарабатывать таким образом на этой скидке.

Оформление договора

При выкупе сертификатов с очень большой натяжкой также можно сказать, что продавец ПС вносит эмитенту предоплату за товары (работы, услуги). То есть выкуп сертификатов у эмитента означает заключение либо договора купли-продажи, либо договора об оказании услуг или выполнении работ.

Но вот дальнейшая перепродажа ПС, на наш взгляд, означает не что иное, как реализацию имущественных прав (прав требования к продавцу выдать товар по выбору предъявителя в пределах номинала ПС). Таким образом, сертификат становится самостоятельным объектом гражданского оборота как документ, удостоверяющий имущественное право (ст. 128 ГК РФ).

Примечание. Если посредник выкупает у эмитента сертификаты, то он становится продавцом документов, удостоверяющих имущественные права (права требования).

С точки зрения гражданского законодательства выкуп сертификатов может быть оформлен как:

1) купля-продажа имущественных прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ);

2) уступка требования по сделке (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Еще один случай, который можно было бы рассматривать, — продажа сертификата как товара. Но учитывая мнение Минфина России о том, что товаром не могут быть признаны карты экспресс-оплаты услуг сотовой связи и Интернета (см., в частности, Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/164), легко можно предположить, что таков же будет вывод и в отношении подарочных сертификатов (поскольку ситуации эти очень похожи).

Налогообложение

Для целей налогообложения порядок оформления (уступка или купля-продажа имущественных прав) не имеет значения.

При применении общего режима налогообложения суммы, вырученные от реализации имущественных прав (без НДС), должны быть включены в состав доходов от реализации для целей исчисления налога на прибыль за минусом расходов, связанных с их приобретением (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

С НДС вопрос особый. Особенности обложения данным налогом при реализации имущественных прав регулирует ст. 155 НК РФ. Но в ней названы только следующие случаи:

1) уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);

2) передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места;

2) передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.

Под денежным требованием, как нам представляется, подразумевается требование оплаты товаров (работ, услуг). В нашем же случае реализуется право требования предоставить товары (работы, услуги), а не оплатить их.

Ввиду отсутствия каких-либо официальных разъяснений по данному вопросу мы предлагаем применить к рассматриваемому случаю порядок обложения НДС, предусмотренный для реализации товаров (ст. 154 НК РФ).

По общему правилу п.

Как сделать подарочный сертификат

1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без суммы НДС. То есть налоговой базой по НДС будет цена реализации сертификата покупателям (пока не доказано обратное, предполагается, что цена, использованная в сделке, соответствует уровню рыночных цен ).

При этом продавец ПС, на наш взгляд, будет вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную эмитенту при приобретении сертификатов (п. 2 ст. 171 НК РФ).

———————————————————————————————— Сомнительно, чтобы можно было что-то подобное доказать в отношении ПС. Ведь неизвестно, какие товары будут приобретены с его помощью.

Пример. Свадебное агентство предлагает своим клиентам приобрести сертификаты ресторана и ювелирного магазина. Сертификаты выкупаются небольшими партиями со скидкой 10% и реализуются клиентам агентства по номиналу.

Предположим, что агентство реализовало своему клиенту сертификат ювелирного магазина номиналом 50 000 руб. В бухгалтерском учете агентства необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 58 — Кредит 76

— 45 000 руб. — приобретен у эмитента ПС;

Дебет 76 — Кредит 51 (50)

— 45 000 руб. — оплачено приобретение ПС;

Дебет 62 — Кредит 91 (90)

— 50 000 руб. — продан ПС клиентам по номиналу;

Дебет 91 (90) — Кредит 68

— 7627 руб. — начислен НДС со стоимости реализованного ПС (50 000 руб. х 18 / 118);

Дебет 50 — Кредит 62

— 50 000 руб. — поступили деньги за ПС в кассу агентства;

Дебет 91 (90) — Кредит 58

— 45 000 руб. — списана стоимость приобретения реализованного ПС.

При выкупе ПС у эмитентов для целей перепродажи их продавцу тоже, в общем-то, не важны особенности дальнейшего обращения ПС. Но может сложиться так, что у него останутся нереализованными сертификаты, срок действия которых (срок, в течение которого они могут быть «отоварены») истек.

В этой ситуации продавец ПС не сможет отразить затраты на приобретение сертификатов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу прибыль. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретения нереализованных ПС отражается в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Применение ЕНВД при перепродаже сертификатов

«Чужие» сертификаты могут продаваться в обычных магазинах розничной торговли. В каком режиме следует облагать доходы от такой деятельности? Должна ли розничная реализация ПС переводиться на ЕНВД, если общие условия реализации соответствуют требованиям гл. 26.3 НК РФ и ЕНВД в отношении розничной торговли введен в месте нахождения продавца?

Продажа «чужих» сертификатов в розницу действительно очень напоминает розничную торговлю. Но ответ на вопрос о применении ЕНВД при их продаже в розницу зависит от того, можно признать ПС товаром или нет.

Как мы уже говорили выше, в картах экспресс-оплаты Минфин России признаков товара не усматривает. Думается, что не увидит он их и в подарочных сертификатах. Следовательно, розничная реализация ПС не будет признаваться объектом обложения ЕНВД. Поэтому тем «вмененщикам», которые наравне с реализацией товаров реализуют и подарочные сертификаты, необходимо вести раздельный учет и облагать доходы от реализации ПС в общем режиме или в порядке УСН (если они применяют эту систему).

Отметим, что суд может принять и иное решение. Так, например, считают возможным применение ЕНВД при реализации карт экспресс-оплаты ФАС Центрального (см. Постановление от 24.05.2006 N А64-11756/05-13) и Западно-Сибирского (см. Постановление от 21.03.2006 N Ф04-1215/2006(20797-А27-19) округов. Поэтому если кто-то готов спорить, то желаем удачи.

М.Мошкович

АКДИ «Экономика и жизнь»

Подписано в печать

14.08.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

еще:
Предприятие передает другой организации основные средства. Кто должен оформлять акты по форме N ОС-1 (ОС-1б) — работник, который является материально-ответственным лицом, или работник бухгалтерии? («Новая бухгалтерия», 2006, N 9)
…При выездной налоговой проверке была выявлена сумма занижения ЕСН в федеральный бюджет, так как сумма примененного налогового вычета превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса в ПФР. Теперь у нас в лицевой карточке появилась задолженность по ЕСН в федеральный бюджет в такой же сумме, что и по страховым взносам, т.е. задолженность увеличилась вдвое. Как показать эту сумму недоимки по ЕСН в бухгалтерском балансе? («Новая бухгалтерия», 2006, N 9)

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.