Учет расходов на ДМС

Содержание

Согласно ст. 1 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 1499-1) медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование (ДМС) обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.
Согласно ст. 17 Закона № 1499-1 ДМС осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем заключения соответствующего договора. Таким образом, бюджетные учреждения вправе оплачивать договоры по ДМС для своих сотрудников за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В статье рассмотрим особенности налогового и бюджетного учета оплаты договоров ДМС.
Договор страхования
Согласно ст. 4, 17 Закона № 1499-1 добровольное медицинское страхование должно осуществляться в форме договора, заключаемого между учреждением и страховой компанией.
Договор медицинского страхования – это соглашение между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Договор заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ) и должен содержать следующие существенные условия:
– наименование сторон;
– сроки действия договора;
– численность застрахованных;
– размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
– перечень медицинских услуг, соответствующих программам обя-зательного или добровольного медицинского страхования;
– права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству РФ условия.
Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если его условиями не установлено иное.
При заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п. 2 ст. 942 ГК РФ):
1) о застрахованном лице;
2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страховой случай);
3) о размере страховой суммы. Размеры страховых взносов (страховой премии) на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (п. 3 ст. 947 ГК РФ, ст. 17 Закона № 1499-1);
4) о сроке действия договора.
Типовая форма договора добровольного медицинского страхования установлена Советом Министров РФ. В настоящее время продолжает действовать форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 № 41 «О мерах по выполнению Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР». Из данной типовой формы следует, что к договору прикладывается список застрахованных лиц.
Страховая компания, с которой заключается договор ДМС, выбирается путем размещения заказа на оказание услуг, проводимого согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94-ФЗ»О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Заметим, что, принимая во внимание пп. «в» п. 8 Постановления Правительства РФ № 1181 , бюджетное учреждение при заключении договора ДМС вправе совершить авансовый платеж по нему в размере, не превышающем 30% от стоимости договора. Условия уплаты остальной части страхового взноса прописываются в договоре отдельно. Как правило, в таком договоре указывается следующее. Заказчик – бюджетное учреждение уплачивает аванс в размере 30% от стоимости договора, а затем ежемесячно по истечения месяца совершает платежи, рассчитанные пропорционально сроку действия договора. Оплата производится на основании счета-фактуры, акта выполненных работ. Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Бюджетное учреждение заключило контракт со страховой организацией на ДМС своих работников сроком на один год. Стоимость контракта – 150 000 руб. По условиям контракта бюджетное учреждение уплачивает авансовый платеж в размере 30%, после этого на каждого застрахованного работника организации выдается страховой полис. Остальную сумму страхового взноса бюджетное учреждение уплачивает равными платежами ежемесячно.

Исходя из условий примера авансовый платеж по контракту составит 45 000 руб. (150 000 руб. х 30%). Размер ежемесячного платежа – 12 500 руб. (150 000 руб. / 12 мес.). Таким образом, по истечении трех месяца обслуживания бюджетное учреждение платежи по договору не производит, так как они идут в счет зачета произведенного аванса. По истечении 4-го месяца учреждение уплачивает 7 500 руб. (45 000 руб. — 12 500 руб. х 3 мес.). До конца срока действия договора по ДМС учреждение производит ежемесячные платежи в сумме 12 500 руб.

В соответствии с нормами ст. 5 Закона № 1499-1 каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, в том числе добровольного, или который заключил такой договор самостоятельно, получает страховой медицинский полис. Он находится на руках у застрахованного лица и имеет силу на всей территории РФ, а также на территориях других государств, с которыми РФ заключила соглашения о медицинском страховании граждан.
Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся взносы по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Они включаются в состав расходов при расчете налоговой базы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 04.06.2008 № 03 03 06/2/65, указанный лимит в 6% следует рассчитывать от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных. Аналогичный вывод был сделан в Письме УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2. Возникает вопрос, надо ли в этом случае исходить при определении размера затрат на оплату труда из фонда оплаты труда, сформированного за счет двух источников (бюджетного финансирования и средств, получаемых в рамках приносящей доход деятельности)?
Разъяснений финансовых органов по этому вопросу информационно-правовые базы не содержат. Что касается арбитражной практики, то здесь можно привести лишь Постановление ФАС ВСО от 22.03.2005 № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1. В нем судьи рассматривали спор, возникший между бюджетным учреждением и налоговой инспекцией относительно применения норм п. 16 ст. 255 НК РФ. По мнению налоговой инспекции, при исчислении размера расходов по договорам ДМС, включаемых в расходы на оплату труда, должен приниматься во внимание только фонд оплаты труда, начисленный по предпринимательской деятельности, а не общий фонд оплаты труда, формируемый в том числе путем бюджетного финансирования. Вместе с тем судьи пришли к выводу, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% (сегодня эта норма составляет 6%) от суммы расходов на оплату труда. Довод налоговой инспекции о том, что в расходы включаются вышеуказанные взносы в размере, не превышающем 3% (сейчас – 6%) не от общего фонда оплаты труда, а за минусом средств целевого финансирования, по мнению судей, не основан на законе.
Мы же, в свою очередь, руководствуясь нормами ст. 255 НК РФ, считаем, что при определении затрат на оплату труда для применения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ следует исходить только из фонда оплаты труда, сформированного за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доход деятельности. Безусловно, принимая во внимание имеющийся по данному вопросу положительный пример арбитражной практики, бухгалтер вправе поступить иначе, при этом следует помнить: если налоговая инспекция посчитает ваши действия неправомерными, придется доказывать свою правоту в суде.

Относительно периода признания расходов по ДМС нужно сказать следующее. Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 12.03.2009 № 03 03 06/2/37, в этом случае страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.
Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Учреждение заключило договор ДМС своих работников сроком на 1 год. Срок действия договора – с 02.02.2009 по 02.02.2010. Расходы на оплату труда работников, занятых на работах, связанных с осуществлением приносящей доход деятельности, составили:
– за 2009 г. – 650 000 руб. (из них за I квартал – 150 000 руб., за полугодие – 350 000 руб., за 9 месяцев – 500 000 руб.);
– за январь и 1, 2 февраля 2010 г. – 145 000 руб.
По условиям договора страховой взнос равен 45 000 руб. (перечислен 02.02.2009). Его уплата производилась частями – аванс в размере 30% (13 500 руб.) и последующие ежемесячные платежи в размере 3 750 руб. за полный месяц. Необходимо рассчитать суммы расходов, уменьшающих налог на прибыль.

В налоговом учете будут отражены в расходах следующие суммы страховых взносов:
– I квартал – 7 150,68 руб. (45 000 руб. х 58 дн. / 365 дн.);
– полугодие – 18 369,86 руб. (45 000 руб. х 149 дн. / 365 дн.);
– 9 месяцев – 29 712,33 руб. (45 000 руб. х 241 дн. / 365 дн.);
– 2009 год – 41 054,79 руб. (45 000 руб. х 333 дн. / 365 дн.);
– I квартал 2010 года – 4 068,49 руб. (45 000 руб. х 33 дн. / 365 дн.).
Определим норматив 6%, установленный п. 16 ст. 255 НК РФ для данного вида расходов:
– I квартал – 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%);
– полугодие – 21 000 руб. (350 000 руб. х 6%);
– 9 месяцев – 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%);
– 2009 год – 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%);
– I квартал 2010 года – 8 700 руб. (145 000 руб. х 6%).
Таким образом, учреждение включит в расходы для целей исчисления налога на прибыль следующие суммы:
I квартал – 7 150,68 руб.;
полугодие – 18 369,86 руб.;
9 месяцев – 29 712,33 руб.;
2009 год – 39 000 руб.;
I квартал 2010 года – 4 068,49 руб.
Отдельные вопросы по налогу на прибыль, связанные с заключением договора ДМС
Изменения в списке застрахованных лиц. Если список застрахованных лиц меняется в связи с увольнением или приемом сотрудников, но срок договора остается прежним и длится не менее года, страховые взносы все равно уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 29.01.2010 № 03 03 06/2/11, от 18.01.2008 № 03 03 06/1/13, постановления ФАС УО от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3, ФАС МО от 23.01.2008 № КА-А40/14448-07).
Если срок договора менее года, а список застрахованных изменился, то расходы в этом случае не признаются в целях налогообложения. К такому мнению пришло УФНС по г. Москве в Письме от 22.06.2007 № 20-12/059654. Оно рассуждало следующим образом.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случае добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать предприятия, представляющие интересы граждан. В этом случае к договору добровольного медицинского страхования, помимо указания численности, должен быть приложен поименный список застрахованных лиц.
В дальнейшем список застрахованных лиц может измениться (при приеме новых сотрудников).
На основании п. 2 ст. 955 ГК РФ застрахованное лицо, названное в договоре личного страхования, может быть заменено страхователем другим лицом лишь с согласия самого застрахованного лица и страховщика. Для этого со страховой компанией заключается дополнительное соглашение к договору страхования, а сам договор продолжает действовать.
Одним из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования является его продолжительность не менее одного года.
Организация по вновь принятым работникам заключает дополнительное соглашение на добровольное медицинское страхование на срок менее года.
Таким образом, если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по договору добровольного медицинского страхования в рамках дополнительного соглашения на вновь принятых работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Налоговая инспекция в своем решении основывалась на письмах Минфина РФ от 04.02.2005 № 03 03 04/1/51, от 13.03.2006 № 03 03 04/2/61.

Оплата санаторно-курортного лечения. ФНС в Письме от 19.04.2010 № ШС-37-3/147 рассмотрела вопрос о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиком санаторно-курортного лечения застрахованных работников, и сообщила следующее.
В соответствии со ст. 23 Закона № 1499-1 под договором на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) понимается соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки по программам медицинского страхования.
Договор должен содержать, в частности, виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).
Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Но здесь же следует отметить: если договоры ДМС отсутствуют, то оплата путевок при определении налоговой базы не будет учитываться при исчислении налога на прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 30.09.2009 № 03 03 06/3/5.

Услуги заграничных медучреждений. Финансовому ведомству был задан вопрос о порядке учета в расходах для целей налога на прибыль сумм возмещаемых в соответствии с договором добровольного медицинского страхования страховщиком расходов страхователя на оплату оказанной ему медицинским учреждением на территории иностранного государства помощи.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 26.01.2010 № 03 03 05/7, возможность признания в вышеуказанном случае возмещения страховщиком страхователю страховой выплатой и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций зависит от наличия заключенного между страховщиком и иностранным медицинским учреждением договора на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию, поскольку согласно ст. 15 Закона № 1499-1 страховая медицинская организация обязана заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.
Таким образом, расходы признать можно, главное – наличие договора, а не территориальное расположение учреждения.

Договор ДМС расторгнут раньше срока. Напомним, что согласно п. 16 ст. 255 НК РФ расходами в целях обложения налогом на прибыль признаются страховые взносы по договорам ДМС, заключенным на срок не менее года. Минфин рассмотрел ситуацию, когда договор ДМС был заключен сроком на один год, но по инициативе страховой компании в связи с ухудшением ее финансового состояния был расторгнут через шесть месяцев. Как в этом случае учесть ранее уплаченные взносы? В Письме от 05.08.2005 № 03 03 04/1/150 финансовое ведомство пришло к выводу, что в данном случае уже оплаченные расходы можно признать расходами пропорционально времени действия договора (шесть месяцев).

Возмещение застрахованному лицу затраченных средств. Минфин в Письме от 13.01.2009 № 03 03 06/1/2 рассмотрел такую ситуацию. При осуществлении ДМС страховщик осуществляет страховую выплату за застрахованное лицо в медицинское учреждение в соответствии с условиями договора с данным медучреждением. Страховщик не может заключать договоры со всеми медучреждениями, зарегистрированными на территории РФ. Вправе ли организация-страхователь при исчислении налога на прибыль учитывать в составе расходов в соответствии с абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, с условием осуществления страховой выплаты страховщиком не только непосредственно в медицинское учреждение, но и путем возмещения застрахованному лицу средств, затраченных им на оплату медицинских услуг, предусмотренных программой страхования?
Чиновники по данному вопросу пришли к выводу, что при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.
Бюджетный учет
В соответствии с п. 199 Инструкции № 148н в бюджетном учете проводки по начислению и уплате страховых взносов по договорам ДМС будут следующими:
– начислены расходы, связанные с уплатой страховых взносов:
Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

– отражена уплата страховых взносов:
Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»

При совершении авансового платежа по договору корреспонденция счетов будет следующей:
– на сумму авансового платежа (п. 155 Инструкции № 148н):
Дебет счета 2 206 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

– при зачете обязательств по оказанным услугам:
Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 206 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников по исчислению НДФЛ (исключение: оплата санаторно-курортных путевок). По мнению Минфина, изложенному в письмах от 04.12.2008 № 03 04 06 01/363, № 03 04 06 01/364, суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей не только за своих работников, но и за членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ.
Кроме того, п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит указания о том, что освобождение от НДФЛ сумм страховых взносов по ДМС производится только в случае оказания медицинских или лечебных услуг учреждениями здравоохранения, находящимися на территории РФ. Таким образом, на порядок освобождения страховых взносов от НДФЛ не влияет и место оказания медицинской помощи – в России или за рубежом (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03 03 06/3/10).
Страховые взносы
Страховые взносы не начисляются на суммы платежей (взносов), произведенных работодателем по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на оказание медицинских услуг (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ )

>Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Налоговый учет ДМС в организации

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

  1. Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
  2. Возможность, а также условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
  3. Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
  4. Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
  5. Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.

Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. При этом уволенные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны быть соблюдены и выполнены условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором был непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос был перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

Управление продажами страховых продуктов

Под страховым продуктом понимается набор различных показателей. В первую очередь он складывается из типов объектов и соответствующих им рисков. Например, страховой продукт ОСАГО представляет собой тип объекта «Транспортное средство» с двумя рисками «ОСАГО в части жизни и здоровья» и «ОСАГО в части имущества». При вводе нового договора страхования в нем необходимо выбрать страховой продукт, тем самым ограничив набор объектов и рисков, которые могут быть выбраны в этом договоре.

Страховой продукт может быть произвольным — т.е. пользователь просто настраивает сочетание типов объектов и рисков. Кроме этого, в системе можно выбрать предопределенный тип для страхового продукта — например, ОСАГО. В данном случае, в конфигурации для этих продуктов появляются дополнительные возможности. Для ОСАГО — в договоре можно заполнить все необходимые реквизиты по транспортному средству, в документах по убыткам появляется возможность классифицировать претензии в соответствии с требованиями статистической формы «2-С».

Управление портфелем договоров прямого страхования, сострахования

Управление договорами страхования, сострахования включает в себя ведение полной информации по договору. При этом практически вся информация является периодической, т.е. может быть изменена и при этом сохранится история изменений. Система четко различает состояние каждого договора на каждую конкретную дату. Все изменения по договору вносятся с помощью специального документа – дополнительного соглашения. По договору возможно также досрочное прекращение, возобновление и пролонгация. Все движения по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету осуществляются автоматически (имеется возможность настроить разные варианты начислений). Но также имеется возможность ручного ввода необходимых начислений.

Имеется возможность управлять отношениями с посредниками. Список посредников по договору не ограничен. Возможны варианты ведения расчетов, как через посредников, так и напрямую с контрагентом (страхователем).

Учет и сопровождение договоров страхования – основа работы системы. Степень детализации учета определяется самой страховой Компанией, минимальный возможный разрез учета – страховой риск, наряду с ним в системе присутствуют такие понятия, как:

  • Виды страхования. Классификатор служит для хранения типовых (в соответствии с текущим законодательством) значений учета направлений деятельности страховой Компании;

  • Правила страхования. Классификатор предназначен для лицензированных видов страхования;

  • Объекты страхования. Конкретные объекты, которые были застрахованы страховой Компанией;

  • Страховой продукт. Представляет некий типовой набор видов, правил и объектов страхования, доступных в рамках одного договора;

  • Страховой риск. Представляет собой классификатор страховых рисков. Каждый риск относится к одному виду страхования и к одному правилу страхования.

Сопровождение договоров

На основе первичных документов формируется электронный документооборот, при этом каждая операция, влияющая на реквизиты договора, сохраняется в системе.

Любые изменения в договор страхования вносятся документом «Дополнительное соглашение». При этом вступивший в силу договор может быть изменен только с помощью этого документа.

С помощью данного документа можно изменить практически любые реквизиты договора (список объектов и рисков, выгодоприобретателей, посредников и т.д.). Т.к. большая часть реквизитов договора являются периодическими, то они могут изменяться с помощью дополнительных соглашений (причем сколько угодно раз) и система при этом будет хранить актуальные значения на каждую конкретную дату — т.е. сохраняется полная история договора.

Интерфейс дополнительного соглашения очень похож на интерфейс самого договора. Для изменения данных, достаточно отредактировать реквизиты документы, так чтобы условия по договору были актуальными на дату дополнительного соглашения.

Следует заметить, что данный документ не совсем соответствует своему названию и с помощью него вводятся не только дополнительные соглашения, но и любые другие изменения по договору, произошедшие после его заключения — пролонгация, досрочное прекращение.

Построение простых и сложных (периодических) графиков платежей

Система предоставляет возможность указания графика платежей по договору страхования. Для облегчения ввода графика существует специальный механизм «Помощник заполнения графика платежей». С его помощью, пользователь может создать график любой сложности за несколько секунд.

Для обеспечения создания периодических графиков платежей, когда денежные средства должны поступать с заданной периодичностью, в системе существуют специальные механизмы, чтобы не указывать все даты такого графика, а указать лишь периодичность этих платежей.

Управление взаиморасчетами по комиссионному вознаграждению с посредниками

В конфигурации имеется возможность управлять отношениями с посредниками. Список посредников по договору не ограничен. Возможны варианты ведения расчетов, как через посредников, так и напрямую с контрагентом (страхователем).

Под посредниками понимаются агенты (юридические и физические лица) и брокеры (юридические лица). В силу того, что по одному договору может быть указано неограниченное количество посредников, общая сумма комиссии задается в договоре по страховому риску, в форме «Посредники» проставляется доля каждого посредника в этой комиссии. Общая сумма всех долей должна всегда равняться 100%.

При поступлении страховой премии возможно указать, какой из посредников и в каком размере в ней участвует.

При начислении вознаграждения посреднику производится контроль процента вознаграждения в соответствии с установленным в договоре между страховой Компанией и посредником.

Учет бланков строгой отчетности

Конфигурация предоставляет возможность управления бланками строгой отчетности, при этом возможно вести номерной учет бланков. Имеются операции поступления бланков (номера можно задавать как списком, так и диапазоном). Каждый бланк может быть закреплен за материально ответственным лицом и подразделением. Далее можно осуществить перемещение бланков между материальными лицами и подразделениями, выдать бланки агенту и получить обратно неиспользованные бланки от агента. При оформлении договора можно указать выданные по нему бланки (при этом возможен контроль наличия таких номеров). Испорченные и утраченные бланки можно списать с помощью специального документа.

Поступление бланков

  • Учет неограниченного количества видов бланков;

  • Ввод бланков, как по конкретным номерам, так и интервалов номеров;

  • Закрепление поступивших бланков как за отдельным материально-ответственным лицом, так и за конкретным подразделением.

Учет бланков по договору

  • Возможность ведения неограниченного списка выданных бланков по конкретному объекту страхования с возможностью последующего изменения номера выданного бланка (если произошла замена бланка);

  • Автоматическое списание с учета бланка.

Прочие операции

  • Перемещение договора, с учетом новых ответственных за учет бланков;

  • Внутреннее перемещение;

  • Выдача агенту;

  • Возврат от агента;

  • Списание бланков, как по конкретному номеру, так и интервалом номеров. Классификация списания по необходимым для отчетности разрезам.

Управление урегулированием убытков

Управление урегулированием убытков обеспечивает полный цикл контроля над убытками. Система позволяет вводить извещения об убытках. На основании извещений вводятся заявления об убытках, при этом автоматически отражаются данные для расчета РЗУ. Далее возможна корректировка заявленных убытков в процессе их урегулирования, окончательное урегулирование осуществляется с помощью страховых актов. Заявление можно вводить сразу по нескольким договорам. Одним актом можно урегулировать сразу несколько заявлений. По одному заявлению может быть неограниченное количество документов корректировки и страховых актов.

На основе первичных документов формируется электронный документооборот, при этом каждая операция, влияющая на убыток, сохраняется в системе.

Основные функциональные возможности подсистемы:

  • ведение извещений об убытке;

  • учет заявлений об убытках. По одному заявлению могут быть учтены сразу несколько договоров, относящихся к одному страховому событию;

  • убытки детализируются по получателям последующей выплаты;

  • для вида страхования «ОСАГО», убыток классифицируются по разрезам необходимым для специализированной отчетности;

  • страховой акт может быть составлен сразу по нескольким заявлениям об убытках;

  • учет ДТП по виду страхования «ОСАГО»;

  • управление регрессными исками;

  • ведение судопроизводства по суброгации/регрессу.

Управление портфелем договоров входящего и исходящего перестрахования

Управление портфелем договоров входящего и исходящего перестрахования обеспечивает автоматизацию операций по входящему и исходящему перестрахованию в страховых компаниях и включает:

  • Управление портфелем договоров входящего перестрахования;

  • Управление портфелем договоров исходящего перестрахования;

  • Управление передачей премии;

  • Управление урегулированием убытков, принятых в перестрахование

  • Управление убытками, переданные в перестрахование

  • Управление прочими операциями (депо-премии, тантьемы, счет на восстановление лимита ответственности и т.д.)

Управление финансами

Подсистема Управление финансами обеспечивает ведение учета в соответствии с российским законодательством по всем участкам учета, а также ведение внутреннего оперативного учета с большой детализацией данных.

Функциональными особенностями данной подсистемы являются:

  • Обеспечение многофирменного (и/или многофилиального) учета в рамках одной информационной системы (и/или базы данных);

  • План счетов бухгалтерского и налогового учета страховой организации;

  • Отражение операций по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету;

  • Разделение вариантов начисления премий и комиссии для целей бухгалтерского и налогового учета;

  • Детализация совершенных операций по управленческому учету для составления внутренней оперативной отчетности.

Использование подсистемы управления финансами совместно с механизмами поддержки территориально распределенных информационных баз позволяет наладить эффективное управление финансами холдингов и корпораций, повышая прозрачность их деятельности и инвестиционную привлекательность.

Функциональные возможности подсистемы могут использоваться финансовым директором, сотрудниками бухгалтерии и планово-экономического отдела, а также другими финансовыми службами предприятия.

Управление денежными средствами

В «1С:Предприятие 8. Управление страховой компанией» документы по учету денежных средств предполагают отражение операций по страхованию не только на счетах учета денежных средств, но и в дополнительных регистрах (так называемых Расшифровках). Т.е. основной принцип работы с денежными документами следующий: сначала кассир может отразить операции по бухгалтерским счетам и провести документы, чтобы сформировались движения по бухгалтерскому и налоговому учету. Затем тот же кассир или специальный сотрудник осуществляет разноску денежных документов по дополнительным регистрам с большей детализацией (вплоть до объектов и рисков). При этом регистры могут автоматически заполняться, но при этом существует возможность их ручной корректировки из документов.

Конфигурация предоставляет возможность ведения расчетов с контрагентами как по кассе и банку, так и проведение взаимозачета.

Управление взаиморасчетами в хозяйственных операциях

Учет расчетов с поставщиками и покупателями можно вести в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы по каждой операции рассчитываются автоматически.

Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.). Способ ведения расчетов определяется конкретным договором.

При оформлении документов поступления и реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.

Бухгалтерский учет

Возможности ведения бухгалтерского учета, реализованные в системе, призваны обеспечить полное соответствие, как российскому законодательству, так и потребностям реального бизнеса.

Подсистема бухгалтерского учета обеспечивает ведение учета в соответствии с российским законодательством по всем участкам учета, в том числе:

  • Операции по банку и кассе;

  • Основные средства и нематериальные активы;

  • Учет материалов, товаров, продукции;

  • Учет затрат и расчет себестоимости;

  • Валютные операции;

  • Расчеты с организациями;

  • Расчеты с подотчетными лицами;

  • Расчеты с персоналом по оплате труда;

  • Расчеты с бюджетом.

Формирование регламентированной и аналитической отчетности

Автоматизированы регламентные операции, выполняемые по окончании месяца, в том числе переоценка валюты, списание расходов будущих периодов, определение финансовых результатов и другие.

Распределение косвенных статей доходов и расходов выполняет распределение, отраженных в журнале проводок бухгалтерского учета проводок, связанных с «Статьями затрат» и «Прочими доходами и расходами», по видам страхования и типам страховой деятельности (прямое страхование, сострахование, перестрахование). Распределение осуществляется со следующими методами:

  • по начисленным страховым премиям;

  • указать распределение вручную (Не распределять).

Под страховым продуктом понимается набор различных показателей. В первую очередь он складывается из типов объектов и соответствующих им рисков. Например, страховой продукт ОСАГО представляет собой тип объекта «Транспортное средство» с двумя рисками «ОСАГО в части жизни и здоровья» и «ОСАГО в части имущества». При вводе нового договора страхования в нем необходимо выбрать страховой продукт, тем самым ограничив набор объектов и рисков, которые могут быть выбраны в этом договоре.

Страховой продукт может быть произвольным — т.е. пользователь просто настраивает сочетание типов объектов и рисков. Кроме этого, в системе можно выбрать предопределенный тип для страхового продукта — например, ОСАГО. В данном случае, в конфигурации для этих продуктов появляются дополнительные возможности. Для ОСАГО — в договоре можно заполнить все необходимые реквизиты по транспортному средству, в документах по убыткам появляется возможность классифицировать претензии в соответствии с требованиями статистической формы «2-С».
Документ «Договор прямого страхования, сострахования» является центральным звеном в подсистеме прямого страхования. В нем вводятся все данные необходимые для дальнейшего ведения договора. Следует заметить, что большая часть реквизитов договора являются периодическими, т.е. могут изменяться на определенную дату. При этом система хранит всю историю изменения реквизитов договора. Так, например можно добавлять или удалять объекты и риски по договору. Изменять любые суммы по рискам. Изменять список посредников и выгодоприобретателей. В карточке договора всегда отображаются актуальные данные по договору.

По договору может быть задано неограниченное количество дополнительных свойств, настраиваемых пользователями.

После проведения реквизиты договора становятся недоступными для редактирования. Все последующие изменения (в связи с изменением условий договора) формируются с помощью дополнительных соглашений, ввод которых, осуществляется на закладке «Версии».

Для обеспечения продаж продуктов через посредников в системе предусмотрен документ «Квитанция А-7», который сделает движения по регистру выданных бланков, при этом будет отражена задолженность представителя по денежным средствам. Также документ может делать операции по начислению по договору страхования, если в договоре выбран способ начисления по оплате и квитанция является первым документом оплаты.

Для обеспечения быстрой выписки как одного документа, так и пакета, в систему заложена возможность «быстрого ввода документов». Надо отметить, что с помощью данной функции можно вводить пакет, состоящий из произвольных документов. Однако наибольшую актуальность это возможность приобретает в работе оператора центра продаж.

Шаблон загрузки настраивается самой компанией один раз. При этом расположение элементов и их состав определятся самостоятельно.

Для договоров страхования может быть определен «нумератор». Степень влияния реквизитов документа определяется самой компанией. Например, можно настроить нумератор, который будет указывать разный номер и префикс номера договора, в зависимости от указанного страхового продукта.

Также система предоставляет возможность создания произвольных печатных форм по документам. Например, для договора страхования, могут быть определены формы бланков полисов и шаблоны печатных форм самих договоров. Количество произвольных печатных форм по документам неограниченно, при этом все они сохраняются непосредственно в базе данных системы. Шаблоны печатных форм относятся к справочнику страховых продуктов, поэтому для каждого продукта можно разработать свой образец.

Таким образом, система предоставляет возможность страховым компаниям осуществлять ввод непосредственно с рабочего места страховщика или оператора центра продаж.

При этом важным моментом здесь является то, что договоры страхования могут быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете без участия бухгалтера, который впоследствии может проверить правильность их отражения и скорректировать их реквизиты.

Сопровождение договоров

На основе первичных документов формируется электронный документооборот, при этом каждая операция, влияющая на реквизиты договора, сохраняется в системе.

Любые изменения в договор страхования вносятся документом «Дополнительное соглашение». При этом вступивший в силу договор может быть изменен только с помощью этого документа.

С помощью данного документа можно изменить практически любые реквизиты договора (список объектов и рисков, выгодоприобретателей, посредников и т.д.). Т.к. большая часть реквизитов договора являются периодическими, то они могут изменяться с помощью дополнительных соглашений (причем сколько угодно раз) и система при этом будет хранить актуальные значения на каждую конкретную дату — т.е. сохраняется полная история договора.

Интерфейс дополнительного соглашения очень похож на интерфейс самого договора. Для изменения данных, достаточно отредактировать реквизиты документы, так чтобы условия по договору были актуальными на дату дополнительного соглашения.

Следует заметить, что данный документ не совсем соответствует своему названию и с помощью него вводятся не только дополнительные соглашения, но и любые другие изменения по договору, произошедшие после его заключения — пролонгация, досрочное прекращение.

На вкладке «Подробности изменений» можно посмотреть состав изменений реквизитов, влияющих на учет.

Многосекционный учет

Учет неограниченного количества видов, правил страхования в рамках одного договора обуславливается тем, что все суммовые показатели (финансового учета) указываются в разрезе каждого объекта и риска.

Само понятие «объект страхования» в конфигурации может не совпадать с соответствующим понятием в страховых правилах.

Т.е. в конфигурации это понятие используется для обозначения единицы информации, по которой задаются риски. Например, для автострахования каждый объект будет представлять из себя конкретное транспортное средство. Для ОСАГО объектом также будет являться конкретное транспортное средство, хотя с точки зрения правил страхования объектом по ОСАГО являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства.

При этом следует заметить, что каждый риск связан с соответствующим видом страхования и правилом страхования. Таким образом, программа распознает, к какому виду и правилу относится тот или иной суммовой показатель.

Построение простых и сложных (периодических) графиков платежей

Система предоставляет возможность указания графика платежей по договору страхования. Для облегчения ввода графика существует специальный механизм «Помощник заполнения графика платежей». С его помощью, пользователь может создать график любой сложности за несколько секунд.

Для обеспечения создания периодических графиков платежей, когда денежные средства должны поступать с заданной периодичностью, в системе существуют специальные механизмы, чтобы не указывать все даты такого графика, а указать лишь периодичность этих платежей.

В конфигурации имеется возможность управлять отношениями с посредниками. Список посредников по договору не ограничен. Возможны варианты ведения расчетов, как через посредников, так и напрямую с контрагентом (страхователем).

Под посредниками понимаются агенты (юридические и физические лица) и брокеры (юридические лица). В силу того, что по одному договору может быть указано неограниченное количество посредников, общая сумма комиссии задается в договоре по страховому риску, в форме «Посредники» проставляется доля каждого посредника в этой комиссии. Общая сумма всех долей должна всегда равняться 100%.

Конфигурация предоставляет возможность управления бланками строгой отчетности, при этом возможно вести номерной учет бланков. Имеются операции поступления бланков (номера можно задавать как списком, так и диапазоном). Каждый бланк может быть закреплен за материально ответственным лицом и подразделением. Далее можно осуществить перемещение бланков между материальными лицами и подразделениями, выдать бланки агенту и получить обратно неиспользованные бланки от агента. При оформлении договора можно указать выданные по нему бланки (при этом возможен контроль наличия таких номеров). Испорченные и утраченные бланки можно списать с помощью специального документа.

Поступление бланков

  • Учет неограниченного количества видов бланков;

  • Ввод бланков, как по конкретным номерам, так и интервалов номеров;

  • Закрепление поступивших бланков как за отдельным материально-ответственным лицом, так и за конкретным подразделением;

Учет бланков по договору

  • Возможность ведения неограниченного списка выданных бланков по конкретному объекту страхования с возможностью последующего изменения номера выданного бланка (если произошла замена бланка);

  • Автоматическое списание с учета бланка;

Прочие операции

  • Перемещение договора, с учетом новых ответственных за учет бланков;

  • Внутреннее перемещение;

  • Выдача агенту;

  • Возврат от агента;

  • Списание бланков, как по конкретному номеру, так и интервалом номеров. Классификация списания по необходимым для отчетности разрезам.

Исходящее перестрахование

Конфигурация предоставляет возможность ведения исходящих договоров перестрахования.

Каждый договор имеет свой приоритет.

Для договоров непропорционального облигаторного перестрахования приоритет настраивается в соответствие с требованиями страховой Компании.

Автоматизированы следующие операции:

  • Настройка и расчет доли перестраховщика в перестраховочной премии по договорам пропорционального и непропорционального перестрахования;

  • Настройка выявления договоров страхования для определения базы;

  • Настройка видов расчетов для расчета премии;

  • Формирование бордеро передачи премий;

  • Формирование счета передачи премии;

  • Расчет доли перестраховщика в РНП;

  • Расчет доли перестраховщика в ЗНУ и выплатах;

  • Расчет доли перестраховщика в РПНУ;

  • Расчет доли перестраховщика в возврате.

Расчет долей производится с использованием сценариев:

Таким образом, страховая Компания может задать разные варианты расчета и проанализировать изменение полученных результатов.

Отправка отчетности через Интернет

В это приложение встроен функционал для работы с сервисом «1С-Отчетность», который позволяет отправлять регламентированную отчетность в контролирующие органы: ФНС, ПФР, ФСС, Росстат и Росалкогольрегулирование через Интернет непосредственно из программ 1С:Предприятия без переключения на другие приложения и повторного заполнения форм.

Кроме сдачи электронной отчетности, сервис «1С-Отчетность» поддерживает:

  • Неформализованную переписку с ФНС, ПФР и Росстат;
  • Сверки с налоговой (запросы ИОН);
  • Сверки с ПФР (запросы ИОС);
  • Отправку реестров больничных листов в ФСС;
  • Получение требований и уведомлений;
  • Отправку электронных документов в ответ на требования ФНС;
  • Получение выписок ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
  • Возможность формирования пакетов с отчетностью в формате для банков и прочих получателей;
  • Ретроконверсию (процесс перевода ПФР бумажного архива в электронный вид);
  • Отправку уведомлений о контролируемых сделках;
  • Онлайн-проверку регламентированных отчетов

По программному продукту «1С:Предприятие 8. Управление страховой компанией», для получения сервиса «1С-Отчетность», необходимо наличие действующего сервиса ИТС ОНЛАЙН (ИТС + ИТС ОНЛАЙН).

Без дополнительной оплаты подключить сервис для одного юридического лица или ИП могут пользователи, заключившие договор 1С:ИТС уровня ПРОФ.

Для подключения к сервису «1С-Отчетность» обращайтесь к своей обслуживающей организации (партнеру фирмы «1С»).

1С:Страховая компания 8 КОРП

Продукт «1С:Предприятие 8. Страховая компания 8 КОРП» предназначен для комплексной автоматизации деятельности страховых компаний, которая включает бухгалтерский учет и отражает требования следующих регулирующих организаций:

  • НССО
    • Федеральный закон №225-ФЗ от 27.07.2010 «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте»
    • Постановление Правительств РФ от 3.11.2011 «Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного объекта»
    • Постановление Правительства РФ от 1.10.2011 «Об утверждении страховых тарифов по ОС ОПО, их структуры и порядка применения страховщиками при расчете страховой премии»
  • РСА
    • Федеральный закон от 21 июля 2014 года № 223-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
    • Указание Банка России от 20 марта 2015 № 3604-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 19 сентября 2014 № 3384-У «О предельных размерах базовых ставок страховых тарифов и коэффициентах страховых тарифов, требованиях к структуре страховых тарифов, а также порядке их применения страховщиками при определении страховой премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств»
    • Положение Банка России от 19 сентября 2014 года № 431-П «О правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»
  • Требования Банка России
    • Проект положения Банка России «Отраслевой стандарт о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования»
    • Проект положения Банка России «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации»
    • Проект положения Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».

В продукте «1С:Страховая компания 8 КОРП» реализовано порядка двадцати подсистем, охватывающих наиболее распространенные виды деятельности страховых компаний.

  • отражение требований Банка России для некредитных финансовых организаций;
  • ведение бухгалтерского учета на едином плане счетов;
  • гибкая система настроек соответствий между единым планом счетов и планом счетов по приказу N69н;
  • автоматическое формирование лицевых счетов;
  • реклассификация счетов;
  • формирование стандартной бухгалтерской отчетности по единому плану счетов;
  • начисление премии по договору страхования (сострахования), входящему и исходящему перестрахованию;
  • начисление комиссионного вознаграждения по договорам страхования (сострахования), входящего и исходящего перестрахования;
  • начисление убытков и возвратов по договорам страхования (сострахования);
  • начисление доли убытков и возвратов в договорах перестрахования;
  • начисление страховых резервов;
  • закрытие месяца по счетам страхового учета.

Подсистема учета бланков строгой отчетности (БСО)

  • возможность количественного и номерного учета бланков;
  • учет бланков в разрезе видов и серий;
  • контроль срока действия и состояния БСО;
  • хранение БСО в разрезе МОЛ (материально-ответственных лиц), организаций, подразделений, мест хранения;
  • учет операций по заказу БСО в типографии, поступлению БСО на склад, перемещению БСО между подразделениями и материально-ответственными сотрудниками, выдаче БСО агентам и возврата БСО от агентов;
  • формирование актов списания и уничтожения БСО, актов инвентаризации БСО;
  • формирование журнала учета БСО, карточки БСО, отчетов по остаткам и движениям БСО.

Регистрация договоров страхования

  • ввод необходимой информации по заключенному договору;
  • возможность выбора варианта вступления договора в силу (с даты начала ответственности, с даты оплаты, с момента заключения);
  • учет информации о страхователе (сострахователях в случае договора сострахования), агентах, продавцах;
  • ввод информации о графике платежей, вариантах оплаты договора страхования;
  • учет бланков строгой отчетности, с проверкой по наличию и статусу;
  • ввод информации об объектах, рисках, страховых суммах, страховых премиях и другой информации;
  • указание типов и размеров франшизы по договору.

Сопровождение договоров страхования

  • хранение всех версий договоров страхования;
  • настройка причин изменения договоров страхования. Автоматическое определение доступности полей дополнительного соглашения в зависимости от причины изменения;
  • настройка причин расторжения договоров. Автоматический расчет суммы к возврату и к “сторно” при расторжении договоров;
  • автоматический пересчет графиков платежей и планируемого комиссионного вознаграждения при изменении страховой премии;
  • использование статусов договоров;
  • автоматическое распределение платежей;
  • регистрация ошибок допущенных при оформлении полиса.

Подсистема Урегулирование убытков

  • настройка перечня необходимых документов по каждому продукту;
  • регистрация первичных обращений, организация работы CALL-центра;
  • первоначальная оценка убытка;
  • коррекция оценки, после проведения экспертизы;
  • возможность ввода частичных отказов/выплат по убыткам;
  • сканирование и прикрепление электронных документов, фотографий к убыткам;
  • установка лимитов выплат по сотрудникам компании;
  • формирование выплатных документов;
  • формирование журнала убытков.

Подсистема Комиссионные вознаграждения (КВ)

  • учет отчетов агента;
  • автоматическое определение размера начисленной комиссии;
  • автоматическое определение размера комиссии к выплате;
  • различные схемы взаиморасчетов с агентами (самостоятельное удержание агентов КВ/перечисление КВ после подписания акта комиссии);
  • автоматическое заполнение актов комиссии для физизических и юридических лиц;
  • интеграция с системой «1С:Зарплата и управление персоналом».

Подсистема Перестрахование

  • Входящее перестрахование
    • учет облигаторных и факультативных договоров страхования;
    • настройка загрузки бордеро премий, убытков и возвратов из файлов формата MS Excel;
    • ведение квотного перестрахования, перестрахования на базе эксцедента сумм, эксцедента убытков и эксцедента убыточности;
    • учет кассового убытка;
    • учет приоритетов и лимитов для эксцедентых видов перестрахования;
    • учет минимальной депозитной премии (МДП) для непропорциональных видов страхования, перерасчет МДП по окончанию действия договора;
    • сопровождение договоров входящего перестрахования;
    • возможность передачи входящего перестрахования в исходящее.
  • Исходящее перестрахование
    • учет облигаторных и факультативных договоров страхования;
    • ведение квотного перестрахования, перестрахования на базе эксцедента сумм, эксцедента убытков и эксцедента убыточности;
    • гибкий механизм настройки правил передачи договоров в облигаторное перестрахование;
    • ограничения по типам объектов страхования, рискам, видам страхования, валютам, страховым суммам и премиям, периодам заключения договоров и т.д.;
    • автоматическое формирование бордеро премий, бордеро убытков, бордеро расторжений на основании действующих договоров облигаторного перестрахования;
    • механизм сопровождения договоров факультативного перестрахования.

Подсистема Резервы

  • расчет Резервов: резерв незаработанной премии (РНП), резерв заявленных, неурегулированных убытков (РЗНУ), резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ), а также стабилизационного резерва;
  • возможность расчета резервов как по учетным группам, там и учетным подгруппам (дополнительным учетным группам);
  • гибкая настройка методик расчета резервов (определение базы для расчета РНП, РЗНУ, количество периодов для расчета РПНУ);
  • настройка связи учетных групп со страховыми рисками и видами страхования;
  • расчет РНП методом pro rata, 1/8, 1/24;
  • формирование отчетных форм по расчету резервов согласно приказу 51Н;
  • загрузка исторических данных по ранее рассчитанному РПНУ (“треугольники убытков”);
  • отражение резервов в подсистеме бухгалтерского учета.

Подсистема Агентские договоры

  • регистрация агентских договоров с условиями КВ;
  • создание дополнительных соглашений по агентским договорам;
  • создание временных премиум-статусов по договорам, позволяющие на произвольный период увеличить КВ агенту;
  • регистрация доверенностей и лимитов по заключению договоров;
  • использование статусов договоров;
  • аннулирование агентских договоров;
  • групповое изменение условий агентских договоров;
  • автоматическое определение и начисление комиссии.

Подсистема Управленческая отчетность

  • построение произвольных отчетов с использованием универсального отчета и консоли запросов;
  • журналы договоров страхования и убытков (по прямому страхованию, входящему и исходящему перестрахованию);
  • отчеты на начисленной и оплаченной премии;
  • отчеты по начисленной и перечисленной комиссии;
  • отчеты по планируемым и фактически полученным денежным средствам, формирование реестра договоров с просроченными платежами;
  • отчеты по суброгации и регрессам;
  • отчеты по неоплаченным убыткам и возвратам;
  • отчеты по срокам возникновения, урегулирования и оплаты убытков.

Подсистема Грузы

  • возможность учета генеральных договоров, бордеро к генеральным договорам и полисов (как в рамках генеральных договоров, так и отдельно);
  • настройка загрузки бордеро к генеральным договорам;
  • автоматическое формирование полисов на основании загруженного бордеро;
  • учет тарифов в разрезе маршрутов, видов транспорта и видов перевозок;
  • учет дополнений и исключений;
  • контроль параметров полиса (срок перевозки, маршруты, вид перевозки, тарифы) условиям, прописанным в генеральном договоре.

Подсистема Ипотечное страхование

  • учет страховых премий по страхованию имущества, титулу и несчастным случаям;
  • учет информации по заемщику, залогодателю, банку, залоговому и кредитному договору;
  • возможность ввода многолетних договоров;
  • начисление страховой премии в соответствии с графиком начислений;
  • автоматический расчет страховой премии в зависимости от пола, возраста застрахованных лиц, а также от региона страхования и наличия специальных программ;
  • настройка структуры выгодоприобретателей;
  • контроль наличия застрахованных в других договорах страхования;

Подсистема Несчастные случаи (НС)

  • учет коробочных продуктов (фиксированные настройки);
  • учет банковских и андеррайтерских продуктов (фиксированные настройки);
  • учет коллективных договоров от несчастного случая;
  • использование котировок расчета;
  • организация взаимодействия между продавцом и андеррайтером;
  • калькулятор по расчету стоимости.

Подсистема Выезжающие за рубеж (ВЗР)

  • учет информации по программам, застрахованным в договорах ВЗР;
  • настраиваемые страховые тарифы, позволяющие рассчитывать премию;
  • загрузка реестров (Договоров) из MS Excel, XML;
  • калькулятор по расчету стоимости;
  • бордеро застрахованных;
  • отражение взаимодействий и взаиморасчетов с Ассистанс;
  • дополнительные процессы при урегулировании убытков: «Отчет Ассистанс».

Подсистема Страхование ответственности

  • страхование как конкретных сделок, так и деятельности в целом;
  • возможность загрузки и ведения списка застрахованных лиц;
  • учет договоров в разрезе видов предприятий;
  • настройка расчета страховых тарифов (калькулятор);
  • возможность предварительного расчета страховых премий.

Подсистема Страхование имущества

  • настройка расчета страховых тарифов (калькулятор);
  • возможность предварительного расчета страховых премий;
  • настройка и учет коробочных продуктов;
  • кумуляция договоров по адресу объекта страхования;
  • учет комбинированных договоров страхования.

Подсистема ОСАГО

  • использование классификатора РСА (Российский союз автостраховщиков) по маркам и моделям транспортных средств;
  • учет договоров, доп. соглашений, расторжений ОСАГО;
  • создание договора страхования автопарка по ОСАГО;
  • автоматический расчет премии;
  • печать полиса и заявления;
  • запрос коэффициент бонус-малус (КБМ) из РСА через web-сервисы;
  • оправка информации по полисам в РСА;
  • Прямая выплата убытков (ПВУ) и интеграция с РСА;
  • отчетность РСА.

Подсистема КАСКО

  • учет информации по транспортным средствам, выгодоприобретателям, допущенным;
  • учет договоров добровольной гражданской ответственности (ДГО);
  • настраиваемые страховые тарифы, позволяющие рассчитывать премию;
  • калькулятор по расчету стоимости;
  • возможность учета договоров страхования автопарка;
  • специализированные процессы при урегулировании убытков: «Направление на СТОА», «Результаты СТОА»;
  • использование классификатора НАМИ для определения рыночной стоимости ТС.

Подсистема Учет договоров ОСОПО

  • автоматическая загрузка справочной информации с сайта НССО через web-сервисы;
  • конструктор ввода опасных объектов (включая гидротехнические сооружения, АЗС, лифты);
  • автоматический расчет премии с использованием встроенного калькулятора и с помощью web-сервисов;
  • учет БСО в соответствии с требованиями НССО;
  • автоматическое формирование графика платежей в соответствии с требованиями НССО;
  • автоматический перерасчет страховой премии при изменении условий страхования;
  • загрузка бордеро премий, убытков, возвратов по входящему и исходящему перестрахованию.

Подсистема Учет договоров ОСГОП

  • автоматическая авторизация номеров бланков;
  • загрузка справочной информации с сайта НССО через web-сервисы;
  • генерация QR кода;
  • учет видов перевозок, пассажиропотока, параметров транспортных средств (автомобильных, водных, воздушных, железнодорожных);
  • контроль страховых тарифов;
  • автоматическое формирование графиков платежей в соответствии с требованиями НССО;
  • загрузка бордеро премий, убытков, возвратов по входящему и исходящему перестрахованию;
  • формирование xml файлов по договорам и убыткам.

Подсистема Зеленая карта

  • учет договоров, доп. соглашений, расторжений Зеленой карты;
  • автоматический расчет премии;
  • расширение ЗКАСКО;
  • печать полисов и заявлений;
  • загрузка реестров (договоров) из MS Excel, XML;
  • оправка информации по полисам в РСА;
  • различные варианты урегулирования убытков (Прямое обращение в СК, СК Урегулировщик, Дежурство);
  • необходимые печатные формы по убыткам (запросы в Российского Бюро «Зеленая карта», подтверждения, письма и др.).

Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»

После проведения документа Списание с расчетного счета сформируется следующая проводка:

Дебет 76.01.9 Кредит 51 — на сумму единовременно выплаченной страховщику страховой премии.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующая сумма фиксируются также в ресурсе Сумма НУ Дт 76.01.9.

Таким образом, единовременно выплаченная страховщику сумма учитывается в составе дебиторской задолженности ООО «Андромеда», а в состав расходов для целей бухгалтерского и налогового учета страховая премия будет включаться в течение срока действия договора страхования.

В «1С:Бухгалтерии 8» автоматический расчет расходов на ДМС осуществляется в три этапа в процессе ежемесячной обработки Закрытие месяца:

  • на первом этапе — при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов часть страховой премии списывается на счета учета затрат в соответствии с параметрами списания, установленными в форме элемента справочника Расходы будущих периодов;
  • на втором этапе — при выполнении регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается предельная сумма расходов на ДМС, подлежащих включению в состав расходов;
  • на третьем этапе — при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 или Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на ДМС, отраженные на счетах затрат, списываются согласно учетной политике организации. При этом относящиеся к текущему месяцу расходы на добровольное медицинское страхование в бухгалтерском учете признаются в полном размере, а в налоговом учете — в пределах норматива, рассчитанного в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ.

Рассмотрим все этапы автоматического расчета расходов на ДМС для Примера 1, выполненные в январе 2015 года. Регламентной операцией Списание расходов будущих периодов определяется часть страховой премии, которая потенциально может быть признана в расходах:

480 000,00 руб. / 365 дней x 31 день = 40 767,12 руб.

Именно эта сумма вводится в запись регистра бухгалтерии проводкой:

Дебет 26 Кредит 76.01.9.

Также для целей налога на прибыль вводится запись в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

На рисунке 3 представлена Справка-расчет списания расходов будущих периодов за январь 2015 года.

Рис. 3. Справка-расчет списания расходов будущих периодов

Регламентной операцией Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается норматив по расходам на ДМС:

300 000,00 руб. x 6 % = 18 000,00 руб.

Документ не формирует бухгалтерских проводок, но в регистры сведений Доли списания косвенных расходов и Расчет нормирования расходов вводятся соответствующие записи. На рисунке 4 представлена Справка-расчет нормирования расходов за январь 2015 года.

Рис. 4. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

Регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 расходы на ДМС списываются проводкой:

Дебет 90.08.1 Кредит 26 — на сумму 40 767,12 руб.

Вводятся суммы и в специальные ресурсы регистра бухгалтерии, предназначенные для учета по налогу на прибыль:

Сумма НУ Дт 90.08.1 и Сумма НУ Кт 26 — на сумму расходов в пределах норматива (18 000 руб.); Сумма ПР Дт 90.08.1 и Сумма ПР Кт 26 — на постоянную разницу (22 767,12 руб.).

После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль, будет признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) на сумму 4 553,42 руб. Также ежемесячно будут рассчитываться расходы на ДМС до окончания срока действия договора. Так, в феврале 2015 года:

  • часть страховой премии, списанная со счета 76.01.9, — 36 821,92 руб. (439 232,88 руб. / 334 дня x 28 день);
  • норматив расходов на ДМС — 17 820,00 руб. (597 000,00 руб. х 6 % — 18 000,00 руб.);
  • расходы на ДМС в налоговом учете составляют 17 820,00 руб., при этом образовывается постоянная разница в размере 19 001,92 руб.

В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9, а предельная сумма расходов на ДМС за налоговый период (за 2015 год) определяется как 436 080,00 руб. (7 268 000,00 руб. х 6 %). Именно эта сумма будет включена в состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

ИС 1С:ИТС

Подробнее об учете расходов на ДМС в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» — без превышения норматива и с превышением нормы расходов.

Изменение списка застрахованных лиц в течение срока действия договора

Описанная методика не вызывает у пользователя трудностей до тех пор, пока перечень застрахованных лиц, указанных в договоре, не начинает меняться.

В течение года часть застрахованных сотрудников может уволиться, а вновь принятые на работу сотрудники могут быть включены в список застрахованных лиц путем заключения дополнительного соглашения к договору страхования. Если при этом общее количество застрахованных лиц не меняется, срок договора остается прежним (более года), а также не меняются другие существенные условия договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.08.2007 № 03-03-06/4/118). Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3).

Если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых на работу сотрудников, о чем указано в дополнительном соглашении к договору ДМС, то страховую премию также можно учитывать при налогообложении (п. 2 ст. 942 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731).

Но если сотрудник увольняется, а работодатель продолжает оплачивать за него страховку, не расторгая договора со страховщиком, то часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Изменим условия Примера 1 и посмотрим, как можно учитывать страховые взносы по ДМС, в том числе и оплаченные за уволенных сотрудников.

Пример 2

Последним числом февраля 2015 года увольняется 5 застрахованных лиц, указанных в договоре ДМС, при этом ООО «Андромеда» продолжает оплачивать за них медицинскую страховку. Годовая стоимость страховой премии, уплаченной в отношении каждого работника, составляет 12 000 руб. Расходы на оплату труда для исчисления норматива, указанные в Примере 1, не меняются.

Количество календарных дней в январе и феврале 2015 года составляет 59 (31 день + 28 дней). Соответственно, оставшееся по договору ДМС количество календарных дней, приходящихся на уволенных сотрудников, составляет 306 (365 дней — 59 дней).

Рассчитаем долю премии, приходящуюся на уволенных сотрудников, которая исключается из расходов:

(12 000 руб. x 5 чел.) / 365 дней x 306 дней = 50 301,37 руб.

Сформируем документ Операция (раздел Операции -> Операции, введенные вручную) и датируем его началом марта. В форме документа для создания новой проводки надо нажать кнопку Добавить и ввести корреспонденцию по дебету счета 91.02 и кредиту счета 76.01.9 на сумму, исключаемую из дальнейших расчетов по расходам будущих периодов (рис. 5). Для целей налогового учета по налогу на прибыль нужно ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма ПР Дт 91.02 — на постоянную разницу в оценке расходов; Сумма НУ Кт 76.01.9 — на сумму страховой премии по уволенным сотрудникам.

Рис. 5. Исключение расходов по ДМС по уволенным сотрудникам

Начиная с марта 2015 года при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов уже будет использоваться скорректированная в сторону уменьшения сумма остатка страховой премии по данным бухгалтерского и налогового учета, которая потенциально может быть признана в расходах. Дальнейшие этапы расчета расходов по ДМС ничем не будут отличаться от этапов, описанных в Примере 1. В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9. С учетом выполненных корректировок сумма страховой премии, которая может быть потенциально включена в состав расходов, составляет 429 698,63 руб. (480 000,00 руб. — 50 301,37 руб.), а предельная сумма расходов на ДМС за 2015 год, по-прежнему определена как 436 080,00 руб.

Очевидно, что в состав расходов включается сумма 429 698,63 руб. как минимальная из двух сумм. На рисунке 6 представлена Справка-расчет нормирования расходов за декабрь 2015 года. В состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль включается сумма расходов на ДМС, равная 429 698,63 руб. В части расходов по ДМС на конец года не образуется разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Рис. 6. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

В заключение отметим, что единовременная выплата страховой премии не всегда удобна. Более рационален вариант, когда в договоре предусмотрена выплата страховой премии по частям, например, ежеквартально. При этом сумма квартального платежа может корректироваться с учетом вновь прибывших и уволенных сотрудников, обновленный список которых указывается в допсоглашениях к договору. Учет расходов на ДМС в программе при таком варианте не поменяется: сумма платежа будет списываться в течение квартала через механизм расходов будущих периодов, а норматив в любом случае рассчитывается нарастающим итогом за год.

ИС 1С:ИТС

Подробнее об учете расходов на ДМС работников см. в справочнике «Учет по налогу на прибыль организаций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».

>Добровольное медицинское страхование – вопросы и ответы

ДМС

Добровольное медицинское страхование предоставляет возможность получения медицинской помощи в коммерческих, ведомственных и др. лечебных учреждениях в дополнение к системе ОМС.

Согласно Закону о медицинском страховании граждан: ДМС — это форма социальной защиты интересов Застрахованного в охране здоровья, гарантирующая при возникновении страхового случая получения медицинской помощи в соответствии с программой медицинского страхования в медицинских учреждениях, определенных Договором ДМС.

Полис ДМС обеспечивает право получения высококачественного медицинского обслуживание по выбранной программе в лечебных учреждениях, предусмотренных программой страхования в течение оговоренного срока.

Что такое страховая премия?

Страховая премия — это стоимость полиса (договора страхования) или страховой взнос. Величина страховой премии и срок ее внесения указывается в договоре страхования и (или) в полисе. В случае несвоевременной уплаты страховой премии страховка теряет свою силу. По договорам добровольного медицинского страхования физических лиц страховая премия чаще всего оплачивается единовременно, только в страховой компании РЕСО предусмотрена рассрочка на два платежа. Для юридических лиц страховые компании могут предложить ежеквартальные платежи.

От чего зависит стоимость полиса ДМС?

Стоимость полиса ДМС зависит: наполнения программы и объема медицинских услуг, уровня лечебных учреждений.

Если полис приобретается физическим лицом, то стоимость зависит от возраста и состояния здоровья, исходя из данных медицинской анкеты. Если договор ДМС заключается для организации, то стоимость будет зависеть от количества принимаемых на страхование.

Что такое страховая сумма?

Страховая сумма ДМС — лимит выплат по рискам для каждого Застрахованного за весь срок страхования, это сумма, в пределах которой страховая компания оплачивает расходы владельца полиса на медицинские услуги, предусмотренные страховой программой.

Что входит в программу добровольного медицинского страхования?

Программа ДМС формируется с учетом пожеланий и финансовых возможностей клиента.

Базовая программа – амбулаторно – поликлиническое обслуживание.

Дополнительно можно включить: помощь на дому (вызов врача), стоматологию, услуги скорой помощи, госпитализацию (стационарное обслуживание).

Госпитализация может быть экстренная и плановая.

Страховые компании плановую госпитализация предоставляют для юридических лиц.

На какой срок можно заключить договор страхования?

Договор ДМС заключается сроком на 1 год.

Для юридических лиц возможно краткосрочное страхование.

Что считается страховым случаем в ДМС?

Страховым случаем по договору является обращение Застрахованного в течение срока действия Договора в медицинское учреждение из числа предусмотренных Договором или согласованных со Страховщиком, для получения различных видов платной медицинской помощи, включенных в Программу добровольного медицинского, по поводу ухудшения состояния здоровья и/или состояния, а также обстоятельств, требующих оказания медицинской помощи и повлекшее возникновение расходов на оплату медицинской помощи, оказанной Застрахованному, а также обязанность Страховщика произвести страховую выплату.

Можно ли вносить изменения в договор в течение срока действия?

В течение срока действия договора можно расширить пакет услуг за дополнительную оплату.

Как происходит возмещение расходов на медицинское обслуживание?

Полис ДМС не предусматривает выплаты денежного возмещения.

Страховая компания оплачивает счета за медицинские услуги, оказанные застрахованному лицу, лечебным учреждениям.

Входит ли в стоимость ДМС лекарства, необходимые для лечения?

Лекарства оплачиваются при стационарном медицинском обслуживании.

Если в программу входит опция с лекарственным обеспечением, то в пределах страховой суммы клиент может получить по выписанному врачом рецепту в аптеке бесплатно.

Можно ли купить медицинскую страховку только на стационарное обслуживание?

В большинстве страховых компаний программу госпитализации можно приобрести только к программе амбулаторно-поликлинического обслуживания.

Только программу экстренной помощи (скорая помощь + экстренная госпитализация) могут предложить страховые компании «Ингосстрах» и «Ресо Гарантия».

В чем разница между платным обслуживанием и по полису ДМС в лечебных учреждениях?

Преимущество добровольного медицинского страхования состоит в том, что, оплатив один раз фиксированную сумму, больше не нужно оплачивать медицинские услуги. За все консультации, анализы, исследования и лечение в течение срока действия договора будет платить страховая компания. В объем услуг ДМС входят и исследования с использованием современного диагностического оборудования, такие как МРТ, КТ и т.д. С полисом ДМС клиент застрахован от непредвиденных расходов.

При обращении в поликлинику напрямую расходы на оплату посещений врачей и диагностических процедур могут быть значительно превзойти запланированные, т.к. для постановки диагноза могут потребоваться дорогостоящие исследования и инструментарий. Кроме этого, могут быть назначены ненужные процедуры для получения дополнительной оплаты, если врач окажется недобросовестным.

С наличием полиса ДМС лишнее лечение невозможно, т.к. страховые компании контролируют целесообразность назначений.

Что происходит, если исчерпан лимит страхового покрытия?

Если расходы на медицинские услуги превысят страховые суммы, то договор прекращает действие.

Возможно ли по одному полису ДМС получать медицинское обслуживание сразу в нескольких лечебных учреждениях?

Многие страховые компании могут предложить сеть ЛПУ.

Каким образом страховая компания контролирует качество медицинских услуг по договору добровольного медицинского страхования?

Страховая компания берет на себя обязательство обеспечить владельцу полиса, обратившемуся за медицинской помощью в рамках оплаченной программы страхования, медицинское обслуживание высокого качества, в должном объеме и в положенные сроки. Качество лечения контролируется опытными врачами-экспертами, которые оценивают правильность и необходимость врачебных назначений, сделанных застрахованному.

Если застрахованному не были оказаны какие-либо услуги либо они были оказаны в недостаточном объеме и ненадлежащего качества, ему следует прямо из ЛПУ позвонить в свою страховую компанию и заявить об этом. Представитель страховой компании, в свою очередь, должен обеспечить застрахованному предоставление услуг, входящих в программу ДМС.

Страховая компания Альянс несет перед застрахованными также и финансовую ответственность за качество сервиса и оказанных услуг.

Можно ли заменить лечебное учреждение в течение срока действия полиса?

Страховая компания может заменить лечебное учреждение с учетом пожеланий клиента. Но если ЛПУ стоимостью выше, то потребуется доплата.

Какие документы нужны для оформления договора ДМС?

Паспорт или документ, удостоверяющий личность.

Какие исключения в программе ДМС?

Действие ДМС не распространяется на медицинские услуги по поводу лечения заболеваний, а также связанных с ними осложнений, которые в установленном порядке оплачиваются за счет средств госбюджета: туберкулеза, саркоидоза, психических, венерических и особо опасных инфекционных заболеваний — натуральной оспы, чумы, сибирской язвы, холеры, сыпного тифа, проказы, требующих проведения комплекса карантинных мероприятий, а также онкологических заболеваний (с момента установления диагноза).

Все исключения из покрытия прописываются в договоре страхования.

Какие документы нужны для получения медицинской помощи по полису ДМС?

Для получения медицинских услуг необходимо предъявить полис (полис или пластиковую карту) и документ, удостоверяющий личность. В некоторых медицинских учреждениях действует пропускная система — в этом случае выдается пропуск.

Как вызвать врача на дом или скорую помощь, если эта услуга предусмотрена программой?

Вызов врача на дом или скорой помощи осуществляется через диспетчера страховой компании. Номер телефона пульта указан в страховом полисе и памятке.

Можно ли по страховке ДМС пройти мед. обследование без назначения врача?

Нет, по правилам ДМС обращение застрахованного за медицинскими и сопутствующими им услугами не будет считаться страховым случаем, если не было соответствующего назначения врача. Основанием для получения консультаций, медицинских диагностик, проведения обследования являются медицинские показания и направление врача.

Исключение составляют программы ДМС детей, которые включают комплекс плановых мероприятий в соответствии с нормативами органов здравоохранения (анализы и прививки).

Предусматривается ли получение медицинской документации, больничных, справок детям для детского сада и школы, справок для получения водительских прав, личных медицинских книжек и прочих мед. справок?

Выдача листов временной нетрудоспособности (больничных) и справок для оформления детей в дошкольные и образовательные учреждения включена в программу ДМС, включающую в себя поликлиническое обслуживание. ДМС не предусматривает получения выдачу справок для получения водительского удостоверения, разрешения на ношение оружия, занятий спортом.

Как быть, если в клинике предлагают оплатить медицинские услуги, утверждая, что они не входят в программу?

Прежде чем оплачивать необходимо позвонить на медицинский пульт страховой компании и сообщить о данном факте, проконсультироваться по конкретному назначению.

Чем может помочь диспетчерская служба страховой компании владельцу полиса ДМС?

Диспетчер страховой компании, имеющий медицинское образование, поможет выбрать оптимальный вариант получения медицинской помощи — порекомендует наиболее подходящее медицинское учреждение с учетом потребностей клиента. Также диспетчер поможет определить, к какому именно специалисту следует обратиться, если вы сами затрудняетесь это решить.

Что делать в случае утраты полиса (пластиковой карты)?

В случае пропажи полиса ДМС нужно обратиться в страховую компанию и получить дубликат. В настоящее время почти всеми страховыми компаниями выпускается электроный вариант вариант полиса. В случае утраты просто распечатывается новый.

Как убедиться, что страховая компания имеет право заниматься добровольным медицинским страхованием?

Страховая компания, предлагающая услуги ДМС, обязана иметь лицензию на соответствующий вид страховой деятельности. Лицензия выдается Федеральной службой страхового надзора России, в ней должен быть указан ее номер, наименование страховой компании, юридический адрес и виды страховой деятельности.

Помимо этого, у страховой компании должен быть заключен договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на медицинскую деятельность, выданную Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Росздравнадзор). Причем вид деятельности, указанный в лицензии, должен соответствовать набору услуг, которые гарантированы полисом ДМС.

Какие страховые компании имеют свои лечебные учреждения?

Страховая компания «Ингосстрах» — сеть поликлиник «Будь здоров», «Ресо Гарантия» — сеть «Medswiss», «Альфастрахование» — «Альфа — центр здоровья».

>Способы оплаты медицинских услуг при ДМС

Оплата медицинских услуг при добровольном медицинском страховании может быть осуществлена разнообразными способами.

Традиционный способ оплаты медицинских услуг при ДМС

Замечание 1

При традиционном способе оплаты медицинская организация выставляет клиенту счет на оплату. Клиент оплачивает такой счет, после чего предоставляет его в страховую организацию, которая будет компенсировать ему расходы на проведение лечения.

Возможным является вариант, когда клиент, получая счет, отправляет его страховщику для совершения оплаты.

В настоящий момент страховщики начали использовать отложенные расчеты с клиентами по ниже представленной схеме оплаты медицинских услуг.

Сущность ее заключена в том, что страховщик принимает к оплате счета лишь при достижении определенной страховым договором суммы. К примеру, страховая организация не осуществляет выплаты по страхованию до тех пор, пока клиент не израсходует сумму на медицинское обслуживание с начала года, а потом происходит возмещение всей этой суммы. Это условие дает возможность страховщику:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • сэкономить расходы на проведение дела;
  • не выводить резервные суммы из процессов капитализации.

Способ оплаты медицинских услуг при ДМС без участия клиента

Наиболее распространенным считается способ оплаты медицинских услуг без участия застрахованного клиента, когда медицинская организация отправляет счет на оплату представленных услуг непосредственным образом в страховую компанию. Причем такие счета могут быть выставлены за согласованные медицинским учреждением и страховщиком периоды по группировкам излеченных клиентов, которые застрахованы такой страховой организацией.

При такой схеме оплаты большое значение уделено расчетам стоимости услуг медицинского характера. Традиционно каждое государство обладает специальными законодательно утвержденными тарифами платных медицинских услуг, используемыми в процессе расчетов в пределах социального обеспечения и ОМС. Частное медицинское страхование применяет их в качестве базиса собственных расчетов, используя системы оплаты исходя из 100, 150 либо даже 300 процентного тарифа социального обеспечения либо ОМС, что находится в зависимости от определенной программы страхования, которая выбрана страхователем.

Методики оплаты медицинских услуг при ДМС

В России выработаны методологические рекомендации по порядку образования и экономического обоснования территориальных программ ОМС, в которых указано, что оплата медицинской помощи в пределах ОМС реализуется по тарифам, которые приняты в объеме тарифного соглашения, которое заключено органами власти, страховыми и медицинскими учреждениями на территории субъектов РФ. Но ни одним документом не закрепляется практика применения таких тарифов в области ДМС ни как базы расчетов с медицинскими компаниями, ни как экономического обоснования цены программ ДМС.

Замечание 2

В последнее время из-за наметившейся тенденции неуклонного подорожания медицинских услуг, а также наблюдающегося прироста убыточности в медицинском страховании по прямым операциям страхования начали появляться абсолютно новые системы оплаты услуг медицинского характера.

Лидером в таком направлении стали США, где ДМС составило главную часть всего национального медицинского страхования. В США все чаще начало встречаться медицинское страхование с контролем использования страховых средств. Были образованы организации по поддержке здоровья «Health Maintenance Organizations» (HMO), которые представляют собой смешанную форму обществ по взаимному страхованию и медицинских организаций.

НМО занимаются сбором страховых взносов с собственных членов, образуют собственный штат медицинского персонала либо заключают договоры с иными медицинскими учреждениями для обслуживания собственных членов. Оплата медицинских услуг проводится или по утвержденной смете расходов, если медицинская организация полностью финансируется НМО, или по специализированным тарифным соглашениям с привлеченными к обслуживанию членами НМО медицинскими учреждениями и врачами. Член НМО обладает правом обращения за помощью лишь в те медицинские учреждения, которые ему предложены на выбор НМО. НМО предоставляет собственным членам абсолютный традиционный набор услуг медицинского характера. Страхование и лечение в подобных учреждениях стоит дешевле, так как НМО в один момент и финансирует, и оказывает помощь медицинского характера собственным членам, то есть реализует абсолютный оперативный контроль над эффективным использованием средств страхования.

НМО занимаются исключительно коллективным страхованием, реализуемым на совместной основе с:

  • наемными работниками;
  • работодателями.

Замечание 3

В РФ в последний период и связи с активнейшим развитием рынка ДМС страховые медицинские организации тоже начали предоставлять медицинскую помощь самостоятельно, или приглашая требующихся специалистов, или образуя собственные медицинские организации.

Иным способом понижения убыточности ДМС стало развитие такой разновидности страхования, которая предусматривает оплату страховщиком всех требующихся застрахованному лицу медицинских услуг на протяжении года с последующей (к завершению календарного года) доплатой страхователем перерасходов аккумулированных средств взносов страхования по определенным разновидностям лечения. В страховой договор на подобных условиях включают оплату стоматологической помощи, услуг специалистов-врачей, дорогостоящих обследований в области диагностики. Обыкновенно такие условия представления медицинских услуг предлагаются договорами коллективного медицинского страхования при участии работодателя.

Иногда страховщики с целью увеличения привлекательности полисов ДМС могут включить в них условия реализации страховой выплаты клиенту наперед, до наступления события по страхованию. Подобная возможность представляется при направлении клиента на прохождение лечения в дорогостоящую частную клинику либо за границу.

Правила признания расходов на ДМС

Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Письму Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067.

В комментируемом письме Минфин затронул тему учета в налоговых расходах затрат организации на добровольное медицинское страхование (ДМС) для случаев, когда застрахованные работники в период действия договора увольняются.

Для начала напомним некоторые положения Налогового кодекса, регламентирующие порядок учета расходов на ДМС.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. Этой нормой определены условия, при соблюдении которых расходы будут признаваться при исчислении налога на прибыль:

  • страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

  • договор, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;

  • взносы по договорам добровольного личного страхования не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, не следует забывать и о преамбуле ст. 255 НК РФ, где указано, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно ст. 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работодателя, среди которых названы оздоровление работников и членов их семей. Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу обоснованности учета расходов на ДМС рекомендуем указывать в трудовых и (или) коллективных договорах условие о добровольном медицинском страховании.

Порядок признания указанных расходов для целей налого­обложения установлен п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно данной норме расходы на добровольное страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором (в соответствии с условиями договора) организация перечислила денежные средства на оплату страховых взносов.

Для договоров, заключенных на срок более одного отчетного периода (именно к таким и относятся договоры ДМС), предусмотрены специальные правила включения страховой премии в налоговые расходы:

  • если договором ДМС предусмотрена единовременная уплата страховых взносов в адрес страховой организации, расходы признаются равномерно в течение срока действия этого договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде;

  • если взносы платятся в рассрочку, сумма каждого платежа учитывается в составе расходов на оплату труда равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (год, полугодие, квартал, месяц), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, как отметил Минфин в комментируемом письме: страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования.

Пример 1.

ООО «Стройка века» заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования работников сроком на один год – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года.

Согласно договору страховая компания должна оплачивать медицинские расходы работников предприятия. Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором.

1 февраля 2017 года предприятие перечислило единовременный страховой взнос в размере 10 950 000 руб. С этого момента страховой договор вступил в силу.

Отчетными периодами по налогу на прибыль предприятия являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день. Она составит 30 000 руб. (10 950 000 руб. / 365 дн.).

В связи с тем, что страховая премия перечислена единовременным платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 1 770 000 руб. (30 000 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 4 500 000 руб. (30 000 руб. x 150 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 7 260 000 руб. (30 000 руб. x 242 дн.);

– 2017 год – 10 020 000 руб. (30 000 руб. x 334 дн.);

– I квартал 2017 года – 930 000 руб. (30 000 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 10 020 000 и 930 000 и получим 10 950 000 руб.

Заметьте, норма п. 6 ст. 272 НК РФ, где говорится о перечислении страховой премии в рассрочку (несколькими платежами), предусматривает, что платеж распределяется равномерно на весь период его уплаты, а не на весь срок действия договора. То есть предполагается, что договор должен содержать указание, за какой период уплачивается взнос. Поясним на примере.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1, изменив только условие об уплате страховой премии.

В соответствии с условиями договора предприятие перечисляет два страховых взноса:

– первый – в размере 2 994 000 руб. – уплачивается 1 февраля 2017 года за период с 1 февраля 2009 года по 31 марта 2017 года (59 дней);

– второй – в размере 7 956 000 руб. – уплачивается 1 апреля 2017 года за период с 1 апреля до окончания срока действия договора 31 января 2018 года (306 дня).

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах. В первом периоде он составит 50 745,76 руб. (2 994 000 руб. / 59 дн.), а во втором – 26 000 руб. (7 956 000 руб. / 306 дн.).

Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 2 994 000 руб. (50 745,76 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 5 360 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 91 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 7 752 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 183 дн.);

– 2017 год – 10 144 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 275 дн.);

– I квартал 2018 года – 806 000 руб. (26 000 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 10 144 000 и 806 000 и получим 10 950 000 руб.

Если страховая премия выплачивается несколькими платежами, но при этом в договоре страхования не указано, за какие периоды вносится тот или иной платеж, возникает вопрос, как правильно распределить расходы по периодам.

Минфин по этому поводу давал разъяснения в письмах от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37. Приводим дословно: страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

По мнению автора, если страховая премия выплачивается несколькими платежами, а периоды, за которые они перечисляются, не указаны, платежи должны распределяться следующим образом.

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что в соответствии с условиями договора предприятие вносит страховую премию двумя платежами:

– первый страховой взнос в размере 2 994 000 руб. уплачивается 1 февраля 2017 года;

– второй страховой взнос в размере 7 956 000 руб. – 1 апреля 2017 года.

В связи с тем, что в договоре не указано, за какие именно периоды уплачиваются взносы, логично предположить следующее. Период для каждого взноса определяется с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года (365 дн.), для второго – с 1 апреля 2017 года по 31 января 2018 года (306 дн.).

Определяем сумму страхового взноса в расчете на один день для первого платежа. Она равна 8 202,74 руб. (2 994 000 руб. / 365 дн.).

К моменту перечисления второго взноса в расходах будет учтено 483 962 руб. (8 202,74 руб. х 59 дн.), неучтенный остаток – 2 510 038 руб. (2 994 000 — 483 962).

1 апреля 2017 года «общий страховой взнос» составил 10 466 038 руб. (2 510 038 + 7 956 000). В расчете на один день расходы составят 34 202,74 руб. (10 466 038 руб. / 306 дн.).

Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 483 962 руб. (8 202,74 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 3 596 411 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 91 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 6 743 063 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 183 дн.);

– 2017 год – 9 889 715 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 275 дн.);

– I квартал 2018 года – 1 060 285 руб. (34 202,74 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 9 889 715 и 1 060 285 и получим 10 950 000 руб.

Итак, методика распределения взносов в ситуации, рассмотренной в примере 3, в НК РФ четко не прописана. Поэтому очень важно, чтобы в договоре было указано, в каком размере и за какой период уплачивается взнос, а также дата платежа. В противном случае у контролирующих органов может возникнуть «своя» методика.

Вернемся к комментируемому письму, в котором затронуты два вопроса. Первый – как учитывать расходы на ДМС, ранее признанные для целей налогообложения, если расторгается договор (речь идет о расторжении договора до истечении одного года с момента заключения)? Минфин считает, что эти расходы должны быть исключены из состава учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ. Обращаем ваше внимание, что речь идет об исключении из облагаемой базы ранее включенных в нее расходов на ДМС (сумма которых на дату расторжения договора может быть отличной от суммы страховой премии по договору).

И еще один момент, относящийся к этому вопросу. Пунктами 2 и 3 ст. 958 ГК РФ определено, что страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время. При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страховая премия учитывается в расходах для целей налого­обложения равномерно в течение срока действия договора страхования. Поскольку страхователь досрочно расторг договор ДМС, часть страховой премии не была учтена в налоговых расходах (даже если фактически были перечислены денежные средства страховой организации). Поэтому в случае возврата части уплаченной страховой премии страхователю данные суммы не должны учитываться в составе доходов. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922.

Второй вопрос – это возможность учета страховых взносов по действующему договору в отношении работников, которые уволились, но страховая премия за которых была (или будет) уплачена.

Как следует из вышеприведенных примеров, расходы на ДМС рассчитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. В связи с этим сумма страховой премии, подлежащая отражению в расходах за отчетный период, рассчитывается на последнее число этого периода и к этому моменту организация уже может определить сумму, относящуюся к уволенным работникам.

Таким образом, часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (см. Письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Аналогичное мнение можно найти и в арбитражной практике – см., например, Постановление ФАС МО от 20.08.2008 по делу № КА-А40/5199-08-2, где говорится, что суммы страховых взносов, перечисленных за уволенных сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Бухучет

В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) на добровольное медицинское страхование отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция к плану счетов).

На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

Отражать расходы на добровольное медицинское страхование нужно на тех счетах затрат, на которых отражалась зарплата застрахованного сотрудника.

Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Пример отражения в бухучете расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

21 января 2016 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2016 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2016 года по 23 января 2017 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2016 году:

  • в январе – 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 8 дн.);
  • в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 28 дн.);
  • в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
  • в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
  • в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
  • в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
  • в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.).

В 2017 году:

  • в январе – 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 23 дн.).

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

24 января 2016 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.

31 января 2016 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76-1
– 1973 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2016 года.

Аналогичные проводки (на соответствующие суммы) бухгалтер делал в конце каждого месяца до окончания действия договора страхования.

НДФЛ

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:

  • обязательного страхования;
  • добровольного личного страхования;
  • добровольного пенсионного страхования.

При этом от НДФЛ освобождены страховые премии (взносы), уплаченные организацией как за своих сотрудников, так и за других лиц (например, за бывших сотрудников, родственников работающих сотрудников и др.). Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Место оказания медицинских услуг (на территории России или за ее пределами) при этом значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если страховщик возмещает сотрудникам стоимость лекарств?

Нет, не нужно.

Организация вправе застраховать своих сотрудников по системе добровольного медицинского страхования (ст. 927 и 934 ГК РФ, п. 2, 3 ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страховые случаи, при наступлении которых страховая компания должна выплатить страховую сумму, определяются сторонами договора (т. е. страховой компанией и организацией) (п. 1 ст. 934 ГК РФ). В качестве страхового возмещения могут быть предусмотрены и покупка лекарств по рецептам врача, и компенсация сотруднику затрат на их приобретение.

НДФЛ не облагаются премии (взносы), которые организация платит по договорам:

  • обязательного страхования;
  • добровольного личного страхования;
  • добровольного пенсионного страхования.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ. При этом положения пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ не содержат ограничений в отношении того, каким должно быть страховое возмещение по договору добровольного медицинского страхования. Поэтому не нужно удерживать НДФЛ с суммы страховых премий (взносов) по договору, страховым возмещением по которому признается компенсация стоимости приобретенных лекарств, выписанных врачом.

Застрахованными лицами по договору добровольно личного страхования могут быть не только сотрудники организации, но и члены их семей (например, дети). Страховые премии (взносы), которые организация уплачивает по таким договорам, также не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/364).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если лечение сотрудника проходит в учреждениях санаторно-курортного типа?

Нет, не нужно.

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:

  • обязательного страхования;
  • добровольного личного страхования;
  • добровольного пенсионного страхования.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Положения пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ не содержат запрета на получение лечения в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. на получение путевки при наступлении страхового случая). Таким образом, если при наступлении страхового случая лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевки), с суммы страховых премий (взносов) не нужно удерживать НДФЛ. Со стоимости выданной путевки налог должна будет рассчитать страховая компания (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Застрахованными лицами по договору добровольного личного страхования могут быть не только сотрудники организации, но и члены их семей (например, дети). Страховые премии (взносы), которые организация уплачивает по таким договорам, также не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/364).

Страховые взносы

Страховые премии (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что договоры страхования заключены на один год или более. Это следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии (взносы) по ДМС сотрудников? По договору лечение проходит в российских и зарубежных медучреждениях.

Да, нужно, если договор заключен на срок менее одного года.

Если договор страхования заключен на срок один год и более, то страховые премии (взносы) по такому договору не облагаются страховыми взносами. Данное правило применяется вне зависимости от места оказания медицинских услуг:

  • на территории России;
  • за пределами России.

Если договор страхования заключен на срок менее одного года, сумма таких премий (взносов) облагается обязательными страховыми взносами.

Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии (взносы) по ДМС сотрудников? По договору лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевок).

Да, нужно, если договор заключен на срок менее одного года.

Если договор страхования заключен на срок один год и более, то страховые премии (взносы) по такому договору не облагаются страховыми взносами. Данное правило не содержит запрета на получение лечения в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. на получение путевки при наступлении страхового случая). Таким образом, если при наступлении страхового случая лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевки), на премии (взносы) по добровольному медицинскому страхованию страховые взносы начислять не нужно.

Если договор страхования заключен на срок менее одного года, сумма таких премий (взносов) облагается обязательными страховыми взносами.

Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии (взносы) по ДМС сотрудников за счет организации? По договору страховщик возмещает стоимость приобретенных лекарств в соответствии с программой страхования.

Да, нужно, если договор заключен на срок менее одного года.

Страховые случаи, при наступлении которых страховая компания должна выплатить страховую премию, определяются сторонами договора (т. е. страховой компанией и организацией) (п. 1 ст. 934 ГК РФ). Следовательно, организация вправе заключить договор, по которому страховым случаем признается покупка лекарств по рецептам врача и возмещение сотруднику затрат на их приобретение.

Если договор страхования заключен на срок один год и более, то страховые премии (взносы) по такому договору не облагаются страховыми взносами. Данное правило не содержит ограничений в отношении страховых случаев по договору страхования.

Если договор страхования заключен на срок менее одного года, сумма таких премий (взносов) облагается обязательными страховыми взносами.

Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на сумму страховых премий (взносов) по договору ДМС сотрудников, заключенному на один год? До истечения этого срока один из сотрудников уволился, договор страхования не расторгался.

Нет, не нужно.

Страховые премии (взносы) по договору добровольного медицинского страхования, начисленные до увольнения сотрудника, не облагаются страховыми взносами (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Что же касается страховых премий, уплаченных после увольнения сотрудника, то они перестают быть объектом обложения обязательными страховыми взносами. Дело в том, что ими облагаются только выплаты, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений. Если сотрудник уволен и с ним не заключен гражданско-правовой договор, то выплаты в его пользу (в т. ч. страховые премии (взносы) по договору) страховыми взносами не облагаются. Такой порядок следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудника на один год? До истечения этого срока сотрудник уволился.

Нет, не нужно.

Страховые взносы (премии) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что срок действия страхового договора не меньше одного года. Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Увольнение сотрудника не является основанием для начисления обязательных страховых взносов, уплаченных до расторжения страхового договора. Однако организация должна документально подтвердить, что изначально срок добровольного медицинского страхования сотрудника составлял один год или более. Это можно сделать, сохранив заключенный страховой договор и список застрахованных сотрудников, который обычно является приложением к договору.

Налог на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

  • страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
  • страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

Об этом сказано в абзаце 1 и пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При этом организация вправе учесть такие расходы, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение сотрудников. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-03-10/8931 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 19 марта 2014 г. № ГД-4-3/4945).

Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731, от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3, Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).

Работодатель не обязан оплачивать добровольное медицинское страхование всем своим работникам, если такое условие не прописано в коллективном или трудовых договорах. Но даже если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования только для некоторых своих сотрудников, стоимость страховой премии можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы в договорах страхования были указаны застрахованные лица. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284.

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Совет: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

  • расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
  • суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
  • расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65.

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:

  • при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
  • при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).

В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ДМС одних и тех же сотрудников, если они застрахованы в разных страховых организациях?

Да, можно.

Налоговое законодательство не содержит ограничений по количеству договоров ДМС, заключаемых по одним и тем же сотрудникам (в т. ч. иностранным) у разных страховщиков. Главное, чтобы были соблюдены общие условия признания таких расходов и не превышен лимит в 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации.

Это следует из положений абзаца 1 и пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/1/30023.

Например, такое может случиться, если сотрудник – иностранец. Изначально договор ДМС необходимо заключить при его приеме на работу, а второй договор – по инициативе работодателя после окончания установленного сотруднику испытательного срока. То есть в данном случае по одному и тому же сотруднику будут одновременно действовать два договора ДМС.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ДМС, если их частично компенсирует сам сотрудник?

Отразите в учете только ту сумму расходов на ДМС, которую потратил сам работодатель.

Действительно, в договорах ДМС может быть условие, что часть расходов на медицинские услуги сотрудники оплачивают самостоятельно. Однако порядок бухгалтерского и налогового учета от этого не изменится. Просто в расходах учтите лишь те суммы, которые потратил работодатель.

Это следует из пункта 16 статьи 255, подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме ФНС России от 3 июля 2012 г. № ЕД-4-3/10859.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль всегда относить расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников к косвенным?

Да, можно.

Ранее об этом было прямо сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 6.3.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). В настоящий момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако в частных разъяснениях сотрудники налоговой службы предписывают руководствоваться этим же подходом и в настоящее время.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

21 января 2016 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2016 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2016 года по 23 января 2017 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2016 году:

  • в январе – 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 8 дн.);
  • в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн.×28 дн.);
  • в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
  • в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
  • в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
  • в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
  • в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
  • в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.).

В 2017 году:

  • в январе – 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 23 дн.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

24 января 2016 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.

В январе 2016 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76-1
– 1973 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2016 года.

В феврале 2016 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76-1
– 6904 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2016 года.

В марте 2016 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76-1
– 7644 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2016 года.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2016 года.

Расходы на оплату труда «Альфы» за I квартал 2016 года по данным налогового учета составили:

  • в январе – 123 000 руб.;
  • в феврале – 125 000 руб.;
  • в марте – 128 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Альфа» в этот период не несла.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2016 года составил 22 560 руб. ((123 000 руб. + 125 000 руб. + 128 000 руб.) × 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2016 года составила 16 521 руб. (1973 руб. + 6904 руб. + 7644 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 521 руб. < 22 560 руб.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2016 года бухгалтер «Альфы» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (16 521 руб.).

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы страховой премии бухгалтер «Альфы» не начислял.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть уплаченные страховые премии (взносы), если договор добровольного медицинского страхования сотрудников расторгнут досрочно?

Ответ на этот вопрос зависит от того, по чьей инициативе расторгнут договор – организации или страховщика.

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

  • договор заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующих видов деятельности;
  • страховой договор заключен на срок не менее одного года;
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником и в коллективном договоре.

Для целей расчета налога на прибыль такие затраты нормируются.

Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При досрочном расторжении договора страхования сотрудников по инициативе организации учитывайте срок действия договора с момента его заключения. Если договор действовал менее года, то условие, необходимое для признания расходов на страхование, не соблюдается. В этом случае расходы по страхованию, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, восстановите. Такой вывод следует из письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/327.

В то же время если договор добровольного медицинского страхования был расторгнут по инициативе страховой компании (в т. ч. в результате ее ликвидации), то ранее уплаченные организацией страховые взносы признаются расходами пропорционально времени действия договора. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03-03-04/1/150.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ДМС нового сотрудника, принятого в середине года? К общему договору страхования оформлено дополнительное соглашение.

Да, можно.

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

  • страховой договор заключен на срок не менее одного года;
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником и в коллективном договоре.

Для целей расчета налога на прибыль такие затраты нормируются.

Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Других ограничений для учета страховых взносов в Налоговом кодексе РФ нет.

Указанную точку зрения поддерживает Минфин России. В письмах от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/666, от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13, от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/15 сказано, что расходы по дополнительному соглашению при расчете налога на прибыль учесть можно. Но для этого в договоре должна быть предусмотрена возможность изменения списка застрахованных сотрудников. Аналогичный вывод содержит письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. № 28-11/018463.1. Позиция, отраженная в этих письмах, основана на том, что дополнительное соглашение в данном случае – неотъемлемая часть первоначального договора. А значит, условие о сроке страхования не нарушено. Кроме того, Налоговый кодекс РФ обязывает пересчитать налог только при изменении существенных условий договоров долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). Применительно к договору добровольного медицинского страхования никаких оговорок об изменении его существенных условий в налоговом законодательстве нет.

Ранее контролирующие ведомства занимали противоположную позицию – при расчете налога на прибыль учесть страховые взносы за сотрудников, которые пользовались медицинской страховкой менее года, нельзя. Объяснялось это тем, что дополнительное соглашение, оформленное в этом случае из-за изменений в кадровом составе, нужно рассматривать отдельно от основного договора. Такие условия, как численность застрахованных, размер и порядок внесения страховых взносов, являются обязательными условиями договора страхования (ст. 942, 970 ГК РФ). Поэтому дополнительное соглашение, которое затрагивает эти условия, является самостоятельным договором. А если соглашение заключено на срок менее года, то расходы по нему не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такая точка зрения отражена, в частности, в письмах УФНС России по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 20-12/059654, а также Минфина России от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/51. Однако с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства руководствоваться ей не нужно.

Продолжение >>