Учет ремонта основных средств

Содержание

Теория бухгалтерского учета

Документальное оформление и учет затрат по ремонту основных средств

  1. Виды ремонта основных средств и способы его проведения
  2. Документальное оформление и порядок учета затрат по ремонту основных средств. Формирование ремонтного фонда и его использование
  3. Синтетический учет ремонта основных средств
  4. Учет консервации и модернизации основных средств

 

1.  Виды ремонта основных средств и способы его проведения

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта – текущий и капитальный.

При выполнении капитального и текущего ремонтов осуществляется замена отдельных блоков, узлов, деталей оборудования, замена оконных, дверных блоков, восстановление штукатурки, мелкие ремонтные работы, не влияющие на увеличение выпуска.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

 

2.

3.6 Учет затрат на ремонт основных средств

Документальное оформление и порядок учета затрат по ремонту основных средств. Формирование ремонтного фонда и его использование

На каждый ремонтируемый объектсоставляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС — 3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

 

3. Синтетический учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой организации. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

1)ДТ 25,26 КТ 10,70,69 – при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы;

2)Приналичии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтныеработы:

— ДТ 23 КТ 10,70,69 – на сумму затрат по выполнению ремонта;

— ДТ 25,26,29 КТ 23 – на сумму списания затрат ремонтного цеха.

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком.

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводкой: ДТ 25,26 КТ 60и на сумму НДС: ДТ 19 КТ 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива,установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах от стоимости объекта.

Сальдо на счете 96 отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е по целевому назначению.

Оборот по дебету -использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ.

Оборот по кредиту – суммы создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость,затраты организации: ДТ 25,26 КТ 96.

Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 с кредита счетов 10,70,69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 — ДТ 96 КТ 23.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:

ДТ 96 КТ 60 и ДТ 19 КТ 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: ДТ 60 КТ 51.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты проводкой: ДТ 96 КТ 91 либо сторнируется.

 

4. Учет консервации и модернизации основных средств

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводитк улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т.д. при этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

— ДТ 08 КТ 10,70,69,60 – отражены затраты на модернизацию основного средства.

— ДТ 01 КТ 08 – затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти, илиминистерства и ведомства.

Для осуществленияконсервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты , и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете затраты по этим объектам учитываются в составе прочих расходов (ДТ 91 КТ 20,23,25,26).

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироватьсяими и включатся в прочие доходы: ДТ 51 КТ 91.

По объектам основных средств, переведенным на консервацию, приостанавливается начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

Ремонт основных средств, проводки, документы.

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют различных восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.
Существует два вида ремонта: капитальный и текущий. Выполняться ремонт может силами своей организации или силами подрядной организации.
Если предприятие само выполняет ремонт, то необходимы следующие документы:
1) Смета – основной документ
2) Акт приема выполненных работ.

Особенности учета затрат на ремонт основных средств

Перед началом ремонта технический персонал или специально созданная приказом руководителя комиссия производит осмотр объекта. По результатам такого осмотра составляется ≪Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств≫
3) Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта
Если подрядная организация выполняет ремонт:
1) Смета
2) Договор подряда
3) Акт приема выполненных работ
4) Счет, который выставит подрядная организация
5) Платежное поручение
Проводки:
Если организация выполняет ремонт сама:
1) ДТ 20 КТ 10 – расход материалов (ДТ 23 – если есть ремонтный цех)
2) ДТ 20 КТ 70 – начисление затрат за ремонт
3) ДТ 20 КТ 69 – начисление в соцстрах 26% от зарплаты (?)
4) ДТ 20 КТ 10/9 – расход инструментов
Если приглашается подрядная организация:
1) ДТ 20 КТ 60 – затраты (200 000)
ДТ 60 КТ 51 (200 000)
На практике подрядчику выдают сначала лишь аванс, а не всю сумму
2) ДТ 60/2 КТ 51 (100 000)
ДТ 60/2 КТ 51 (50 000)
3) ДТ 60 КТ 60/2 – засчитываем 150 000 руб.
ДТ 60 КТ 51 (50 000) – начисляем после ремонта
Предприятие для проведения ремонта может создавать резерв. Такой резерв создается для сглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.
Дт20 (23 если впомогат.произв.) Кт10 – расход материалов
Дт20 Кт70 начисление з/п
Дт20 Кт69 начисление в соц.страх 26 % от зп
Дт20 Кт10-9 расход инструментов
Дт20 Кт60 – выставление счета
Дт60 Кт51
Дт60 Кт51- выплата аванса
ДТ 20 КТ 96 – резерв предстоящих расходов и платежей
ДТ 96 КТ 10,70,69,10/9
Дт 96 Кт 60 (если ремонт делает подрядная организация)
Для того, чтобы создать резерв, необходимо указать в учетной политике, что он создается.
ДТ 97 Кт 20 (97 – расходы будущих периодов, 20 – расходы текущих периодов)
(необходимо для верного учета налога на прибыль)
ДТ 96 КТ 91 – закрытие 96го счета после ремонта, если на нем остались деньги
Если на резерве не хватает денег, предприятие должно выбрать, создать новый резерв или перечислять с 20го счета сразу на затраты:
1) ДТ 20 КТ 96
2) ДТ 20 КТ 10

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Вопросы для самостоятельного изучения студентами

Отражение в учете затрат на ремонт основных средств

Понятие и виды ремонта основных средств. Способы проведения ремонта основных средств

Тема 8. 3. Учет затрат на восстановление основных средств

Тип лекции: текущая

План:

— характеристика и отличительные особенности способов проведенияремонта основных средств;

— состав затрат на ремонт основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.

Учет затрат на ремонт основных средств (проводки)

п. Обычно ремонт основных средств производится в планово-предупредительном режиме, через определенные промежутки времени, по составляемым графикам. Затраты на ремонт определяются предприятиями самостоятельно исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния.

Итак, ремонт основных средств – это восстановление эксплуатационных характеристик объектов основных средств посредством замены отдельных частей и агрегатов объекта.

Целью проведения ремонта основных средств является поддержание их в рабочем состоянии, обеспечение ритмичности их работы, сокращение простоев и увеличение срока службы, а также предохранение объектов от преждевременного износа, восстановление качеств, утраченных в процессе эксплуатации.

Прием законченного ремонтом объекта основных средств оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3). В данном документе отражаются:

— наименование объекта с указанием балансовой стоимости и суммы начисленной амортизации;

— инвентарный номер объекта;

— код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного цеха;

— корреспонденция счетов;

— объем выполненных работ;

— сроки начала и окончания ремонта;

— сметная стоимость ремонта;

— фактическая стоимость ремонта.

Акт подписывается представителем ремонтного цеха и цеха или службы, где эксплуатируется данный объект.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают: текущий, средний и капитальный ремонт.

К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Текущим ремонтом принято считатьремонт, осуществляемый с целью поддержания объекта в рабочем состоянии и проводимый с периодичностью менее 1 года.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

— оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

— зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами — договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.

Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит от того, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-07; Просмотров: 1648; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

Ремонт основных средств: учет и оформление

Учет ремонта основных средств вызывает немало вопросов у бухгалтеров. В частности, относится ли имущество, полученное при проведении ремонта, до момента его реализации к доходу? К какому виду отнести ремонт компьютера, в составе каких затрат учесть расходы на хранение сданных в ремонт основных средств? А также как оформить результаты ремонта документально, в том числе по транспортному средству?

Уточняем вид произведенных работ

Для правильного учета расходы по ремонту основных средств нужно отличать от расходов по их модернизации и реконструкции. В чем же это отличие заключается?

К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Если подобных изменений в характеристиках и назначении объекта не произошло, то проведенные работы — текущий или капитальный ремонт.

Учитываем расходы по ремонту основных средств

Расходы по замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств и могут учитываться при налогообложении прибыли. Аналогичная точка зрения высказана Минфином России в Письме от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5. При этом такие расходы являются «прочими» и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат. А вот плата за хранение оборудования, сданного в капитальный или текущий ремонт, не относится к затратам, которые необходимы для его осуществления. Поэтому в расходы на ремонт такая плата не включается.

Примечание. Плату за хранение оборудования можно учесть в составе «прочих расходов» как «другие расходы, связанные с производством и реализацией» (п. 49 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Определяем доход от ремонта основных средств

Признается ли стоимость материалов и иного имущества, полученного при проведении ремонта основных средств, до момента реализации такого имущества доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли? Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что в своих разъяснениях Минфин России отвечает на этот вопрос положительно (Письмо от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/189) <*>. Хотя гл. 25 Налогового кодекса РФ такой порядок не определен. Однако, ссылаясь на то, что ст. 250 содержит открытый перечень внереализационных доходов, чиновники решили распространить действие п. 13 этой статьи и на имущество, полученное в результате ремонта основного средства.

<*> Письмо опубликовано в рубрике «Нормативная база/архив документов» на с. 98.

При этом учтите, что в случае реализации или дальнейшего использования в производстве данного и иного имущества их стоимость в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включается. Такую же точку зрения высказали минфиновцы в Письме от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/300 (Письмо опубликовано на с. 97).

Оформляем ремонт документально

От того, какими силами будет производиться ремонт основного средства — собственными или сторонними, будет зависеть его документальное оформление.

Ремонт собственными силами

В этом случае расходы на него отражаются в аналитическом учете как:

  • стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
  • оплата труда работников, выполняющих ремонт;
  • прочие расходы, связанные с ремонтом.

Ремонтные работы могут выполняться в плановом (согласно графику ремонтных и восстановительных работ) или внеочередном порядке.

Если работы проводятся в плановом порядке, в организациях формируется план производства ремонтных работ с разбивкой по видам основных средств и прочему имуществу. Такой план составляется в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и использования. Как правило, в рамках системы планово-предупредительного ремонта предусматриваются:

  • обслуживание основных средств;
  • текущий и средний ремонт;
  • капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов.

Во всех случаях перед передачей в ремонт объекты и иные имущественные ценности обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы такого обследования (акты дефектации, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения. На выявленные при проведении обследования дефекты оборудования оформляется акт (форма N ОС-16 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7).

Ремонт силами сторонних организаций

Выполнение ремонтных работ может быть передано сторонним организациям (на условиях заключаемого договора). Каков порядок оформления передачи основного средства в этом случае? Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

Инвентарные карточки на передаваемые в ремонт объекты основных средств Минфин рекомендует перемещать в отдельную группу под названием «Основные средства в ремонте» (п.

Способы списания расходов на ремонт основных средств

68 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). А при их возвращении из ремонта производить обратное перемещение инвентарной карточки с отражением в ней данных о проведенном ремонте или иных работах.

При проведении инвентаризации

Незаконченные ремонтом объекты основных средств включаются в отдельные акты инвентаризации (форма N ИНВ-10, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). Такие акты оформляются в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию организации, а второй — материально-ответственному лицу. Подписываются они председателем и членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственными лицами.

Оформляем результат ремонта

После завершения всего комплекса ремонтных работ, который был проведен (как сторонними силами, так и собственными), их результат оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3). Этот акт составляется постоянно действующей комиссией, которая оформляет прием и передачу объектов основных средств.

В нем приводятся сведения о произведенных затратах, связанных с ремонтом, полноте и качестве выполненных работ.

Отдельно в нем отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика происшедшим изменениям.

С одной стороны, акт подписывается всеми членами комиссии, включая председателя, и утверждается руководителем организации.

С другой стороны — исполнителем работ, в качестве которого могут выступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе) или вспомогательные и иные подразделения организации (при хозяйственном способе). Если работы выполнялись сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах.

После того как акт подписан представителями сторон, он передается в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждения руководителем организации (лицом, на это уполномоченным).

После приемки отремонтированных объектов основных средств в их техническую документацию (паспорт, формуляр и т.п.) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при проведении ремонта.

Примечание. Внимание: ремонт автотранспорта

При ремонте автотранспортных средств все происшедшие изменения — номерных агрегатов (двигателей, кузова, шасси), цвета, — а также иные установленные существенные изменения необходимо зарегистрировать в органах ГИБДД. Эти вопросы регулируются Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938, а также Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59.

Н.В.Прокофьева

Внутренний аудитор

Бухгалтерский учет: Текущий ремонт офиса: учет и документальное оформление списания материалов

ТЕКУЩИЙ РЕМОНТ ОФИСА: УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, а для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Подлежащие ремонту объекты предварительно обследуются должностными лицами либо подразделениями организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы обследования (дефектные акты, акты технического обследования, докладные записки о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ представляются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения).

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим либо капитальным. Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит от того, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

Рассмотрим порядок списания материалов при осуществлении текущего ремонта, произведенного собственными силами организации.

Действия организации должны быть следующими:

1. Назначается работник, ответственный за проведение ремонта. Выполнение ремонтных работ работником может производиться как в рамках своих должностных обязанностей, так и путем заключения с ним договора подряда.

Учет ремонта основных средств

При необходимости с ним заключается договор материальной ответственности.

2. Определяется расход материалов:

— по нормам, установленным в организации;

— по факту в зависимости от вида ремонтных работ.

Документальное оформление использованных при проведении ремонтных работ материалов производиться путем составления акта на списание материалов по форме, установленной в организации в соответствии с требованиями ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. Производится передача в подотчет материально ответственному лицу материалов, необходимых для проведения ремонтных работ. На данной стадии движения материалов следует учитывать территориальную удаленность склада от места проведения работ. Согласно п.7 разъяснений Минфина РБ от 15.07.2004 № 15-9/338 «О порядке применения товарно-транспортных накладных» отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. Расход материала со склада в производство (в цех) оформляется лимитно-заборными картами, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами. В случае нахождения цехов на другой территории (по другому адресу) отпуск материалов, полуфабрикатов, запчастей и другого имущества производится по товарно-транспортным накладным (форма ТТН-1), товарным накладным (форма ТН-2).

Следовательно, если склад и место проведения ремонтных работ расположены по одному адресу, то передача материалов оформляется накладной на внутреннее перемещение (актом-требованием на замену (дополнительный отпуск) материалов формы М-10 или накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11, бланки которых были утверждены постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241 (примечание)). Следует отметить, что отраслевыми министерствами разработаны типовые формы документов первичного учета. Так, например, Минпромом РБ постановлением РБ от 29.12.2004 № 21 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, в который включены формы М-10п (акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов) и М-11п (требование-накладная на отпуск материалов).

В случае, когда склад и место проведения ремонтных работ находятся по различным адресам, то при передаче материалов необходимо оформить накладную формы ТТН-1 или ТН-2 (бланки накладных утверждены постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53).

4. На основании акта на списание материально ответственное лицо отражает расход материалов в материальном отчете.

Бухгалтерский учет

Исходя из подп.2.2.6.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов), относятся к затратам на обслуживание производственного процесса и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно п.31 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее — Инструкция № 127), восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В бухгалтерском учете фактические затраты по ремонтным работам, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются записями по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других — при осуществлении работ хозяйственным способом (п.33 Инструкции № 127).

Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств (п.37 Инструкции № 127):

арендодателя, — учитываются в порядке, установленном Инструкцией № 127, и списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

арендатора, — включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Вышеперечисленные нормы законодательства в части корреспонденции счетов содержатся также и в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся (п.38 Инструкции № 127).

Налоговый учет

Расходы организации на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, согласно подп.4-2.44 п.4-2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» относятся к прочим затратам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиком материалов, подлежат вычету на основании подп.2.1.2 п.2 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость».

Списание материалов на ремонт не является оборотом по реализации, следовательно, отсутствует и объект обложения НДС.

Обратите внимание, что в соответствии с Инструкцией о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2008 год, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 28.12.2007 № 33, в перечень работ, облагаемых отчислениями в инновационный фонд, не включены работы по текущему ремонту. Значит, при осуществлении в 2008 г. текущего ремонта хозяйственным способом отчисления не производятся.

Пример

ООО «Производитель» собственными силами (работники предприятия) в августе 2008 г. произвела оклейку обоями кабинета директора. Для проведения ремонтных работ было приобретено 7 рулонов обоев на сумму 70 000 руб., сумма НДС — 12 600 руб., и две упаковки обойного клея стоимостью 7 000 руб., сумма НДС — 1 260 руб. Иные затраты по ремонту офиса (условно) — 155 690 руб.

В бухгалтерском учете организации необходимо произвести следующие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Произведена оплата поставщику за полученные материалы 60 51 90 860
Отражено поступление материалов (обои, клей) от поставщиков 10 60 (71) 77 000
Отражен НДС по приобретенным материалам 18 60 (71) 13 860
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам 68 18 13 860
Отражено списание материалов на ремонт офисного помещения на основании утвержденного акта от 10.08.2008 26 10 77 000
Отражены иные затраты по ремонту офиса собственными силами (амортизация основных средств, заработная плата с отчислениями и др.) 26 02, 70,
69, 71,
76-2 и др.
155 690

В данной ситуации примерная форма акта на списание материалов может быть следующей:

УТВЕРЖДАЮ
Директор ООО «Производитель»
Кузнецов А.В.

АКТ
на списание материалов

от «10» августа 2008 г.

Комиссия в составе председателя инженера Лепеши А.В.,

членов комиссии: главного бухгалтера Перелыгиной К.С., офис-менеджера Залоги Г.В.

установила, что при проведении текущего ремонта офисного помещения (оклейка обоями кабинета директора) в период с 4 по 8 августа 2008 г. были использованы следующие материалы:

№ п/п Наименование материалов и комплектующих Ед.изм. К-во Цена без НДС, тыс.руб. Сумма, руб.
1 Обои рулон 7 10 000 70 000
2 Клей обойный шт. 2 3 500 7 000

В соответствии с этим расходы в сумме 77 000 (семьдесят семь) тысяч рублей следует отнести на затраты.

Председатель комиссии

Члены комиссии:

главный бухгалтер

офис-менеджер

А.В.Лепеша

К.С.Перелыгина

Г.В.Залога

24.09.2008 г.

Марина Лебецкая, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Учет ТМЦ» № 2, 2008 г.

Примечание. Отметим, что данное постановление утратило силу с 22 ноября 2007 г., однако организации могут брать за основу бланки, приведенные в нем, при разработке необходимых для работы форм первичных учетных документов (при условии, если таких форм нет в утвержденных альбомах унифицированных форм первичной учетной документации).