Учет сим карт

sim-карта

А зачем она вам без телефона?
Отдельно следует учитывать расходы на приобретение SIM-карты, так как она может использоваться независимо от конкретного телефонного аппарата. Одна и та же SIM-карта может быть использована на разных телефонах, поэтому фактически прямого отношения к покупке телефона она не имеет.
Что же представляет собой этот маленький кусочек пластика? SIM-карта — карта, с помощью которой обеспечиваются: идентификация абонентской станции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера (пп. 9 п. 2 разд. 1 Правил оказания услуг подвижной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 N 328). Говоря простым языком, SIM-карта — это уникальный «ключ», позволяющий «опознать» телефон абонента в сети выбранного оператора.
В бухгалтерском учете затраты на ее приобретение должны учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом — расходы по оплате подключения учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Но зачастую стоимость SIM-карты засчитывается оператором сотовой связи в счет оплаты будущих услуг. Тогда указанная сумма должна рассматриваться и в бухгалтерском, и в налоговом учете как аванс, выплаченный организацией оператору сотовой связи.
«Главная книга», 2006, N 20
КАК УЧИТЫВАТЬ SIM-КАРТЫ
Купив SIM-карту, вы покупаете услугу по подключению к сети сотовой связи, так как SIM-карта приобретается для того, чтобы сеть могла идентифицировать абонента (конкретный телефонный номер). Стоимость SIM-карты по сути является платой за предоставление телефонного номера и, следовательно, списывается на затраты как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли как услуги связи.
Для справки
Что такое SIM-карта
SIM-карта (от «Subscriber Identify Module card» — модуль идентификации абонента) является персональным идентификационным модулем, который обеспечивает защиту от несанкционированного использования выделенного абоненту телефонного номера. Это небольшая карточка с обрезанным уголком с одной стороны. На одной стороне карты имеется чип, в который оператор сотовой связи «зашивает» ваш сотовый (избирательный) номер телефона и все услуги, которые он вам собирается предоставить.
У организаций, применяющих общий режим налогообложения и метод начисления, порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на приобретение SIM-карты будет зависеть от условий ее приобретения:
(если) в соответствии с договором, заключенным с оператором связи, уплаченная при приобретении SIM-карты сумма денежных средств засчитывается оператором в счет оплаты будущих услуг сотовой связи (то есть полностью зачисляется на лицевой счет абонента, а стоимость самой услуги по подключению равна нулю), то эта сумма:
(и) в бухгалтерском учете учитывается как выданный аванс (дебет 60, субсчет «Авансы выданные», кредит 51). Полученные SIM-карты можно учесть в условной оценке (например, 1 руб.) на отдельном забалансовом счете <1>. При этом аналитический учет полученных SIM-карт можно организовать по каждому телефонному номеру и (или) по каждому работнику, которому выдается SIM-карта с соответствующим номером.
После того как оператор связи выставляет счет за оказанные услуги сотовой связи, в бухгалтерском учете стоимость этих услуг без НДС относится к расходам по обычным видам деятельности и признается в том отчетном периоде, в котором они имели место (дебет 20, 25, 26 (44) кредит 60, субсчет «Авансы выданные») <2>;
(и) в налоговом учете в момент покупки стоимость SIM-карты вообще никак не отражается. После того как оператор связи выставляет счет за оказанные услуги сотовой связи, в налоговом учете стоимость этих услуг без НДС относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией <3>. Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, прочие расходы обычно относятся к косвенным расходам, которые принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором оператор связи предъявляет счет за оказанные услуги <4>;
(если) в соответствии с договором, заключенным с оператором связи, организация единовременно платит за предоставление телефонного номера, то независимо от вида договора (срочный или бессрочный (как правило, с операторами сотовой связи заключаются бессрочные договоры)):
(и) в бухгалтерском учете стоимость SIM-карты без НДС отражается в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно в момент приобретения (дебет 20, 25, 26 (44) кредит 60 или 51), то есть в том отчетном периоде, в котором организации фактически оказана услуга связи — выделен телефонный номер <2>;
(и) в налоговом учете, ввиду незначительности стоимости SIM-карты, а также с целью избежания образования в бухгалтерском учете временной разницы, организация может стоимость SIM-карты списать в расходы единовременно, то есть так же, как и в бухгалтерском учете <5>. В этом случае в учетной политике можно закрепить, что стоимость SIM-карты без НДС будет учитываться в составе косвенных расходов и списываться на затраты в том отчетном периоде, в котором фактически оказана услуга связи — выделен номер <6>.
Сумма НДС, относящаяся к стоимости SIM-карты/услугам связи, принимается к вычету (дебет 19 кредит 60, дебет 68 кредит 19), если соблюдены следующие условия <7>:
(и) фактически подключена SIM-карта к сети/фактически оказаны услуги связи;
(и) имеется в наличии счет-фактура;
(и) телефонный номер используется при осуществлении операций, облагаемых НДС.
Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов либо УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», затраты признаются только после их фактической оплаты <8>. Поэтому расходы на приобретение SIM-карты будут приниматься в целях налогообложения прибыли (исчисления налога при УСНО) в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены оператору связи.
———————————
<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<2> Пункты 5, 6, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<3> Подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 252, п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ.
<5> Пункт 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
<6> Подпункт 25 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ.
<7> Статья 168, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
<8> Пункт 3 ст. 273, пп. 18 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Е.А.Шаронова
Экономист
Подписано в печать
13.10.2006

Приобретение SIM-карты

При приобретении сотового телефона необходимо установить на телефон SIM-карту. В соответствии с п. 2 Правил оказания услуг подвижной связи «SIM-карта» — карта, с помощью которой обеспечивается идентификация абонентской станции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера».

Чаще всего SIM-карта приобретается вместе с сотовым телефоном, однако ее стоимость, по мнению автора, не должна включаться в первоначальную стоимость телефона, поскольку SIM-карта может быть поставлена в другой телефон или на одном телефоне могут применяться две SIM-карты. Таким образом, стоимость SIM-карты должна учитываться отдельно от стоимости сотового телефона.

Способ учета SIM-карт обязательно нужно закрепить в учетной политике организации для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. Для целей налогового учета расходы на приобретение SIM-карты будут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), для целей бухгалтерского учета — в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Рассмотрим два варианта учета SIM-карт.

Первый вариант

При приобретении SIM-карты, срок использования которой не установлен, организация осуществляет единовременный платеж.

Для целей налогового учета затраты на приобретение SIM-карты включаются в состав текущих расходов организации в том периоде, в котором они были произведены. Чтобы не увеличивать трудозатраты, организация в учетной политике должна закрепить положение о том, что в бухгалтерском учете расходы по приобретению SIM-карт с неустановленным сроком использования учитываются в том периоде, когда эти расходы осуществлены.

Пример 1. С расчетного счета организации на расчетный счет оператора связи перечислены денежные средства за SIM-карту. Стоимость SIM-карты — 500 руб. (в том числе НДС — 76 руб.). Данный платеж является единовременным.

В бухгалтерском учете организации используется субсчет 60-1 «Расчеты по авансам выданным».

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации будут отражены следующим образом:

Д-т 60-1, К-т 51 — 500 руб. — перечислена предоплата за SIM-карту;

Д-т 26, К-т 60 — 424 руб. — стоимость SIM-карты включена в состав общехозяйственных расходов организации (500 руб. — 76 руб.);

Д-т 19, К-т 60 — 76 руб. — начислен НДС;

Д-т 68, К-т 19 — 76 руб. — принят к вычету НДС;

Д-т 60, К-т 60-1 — 500 руб. — зачтена сумма предоплаты.

Второй вариант

При покупке SIM-карты расходы на ее приобретение зачисляются на лицевой счет абонента в счет оплаты будущих услуг связи. В бухгалтерском учете организации стоимость таких SIM-карт не учитывается.

Стоимость SIM-карты отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», до тех пор, пока оператор сотовой связи не выставит счет за оказанные услуги.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, только теперь стоимость SIM-карты зачисляется оператором связи на личный счет абонента в счет оплаты будущих услуг сотовой связи. Через месяц за разговоры, произведенные по сотовому телефону в прошлом месяце, оператор связи выставил организации счет на общую сумму 300 руб. (в том числе НДС — 46 руб.).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Д-т 60-1, К-т 51 — 500 руб. — оплачена SIM-карта;

Д-т 26, К-т 60 — 254 руб. — отражены в составе общехозяйственных расходов услуги связи (300 руб. — 46 руб.);

Д-т 19, К-т 60 — 46 руб. — учтен НДС, предъявленный оператором связи;

Д-т 68, К-т 19 — 46 руб. — принят к вычету НДС;

Д-т 60, К-т 60-1 — 300 руб. — зачтена часть стоимости SIM-карты в счет оплаты расходов на услуги связи.

>

Как купить сим карту на юридическое лицо

Как подобрать SIM-карту для онлайн-кассы?

Скорость связи равна 32 Кбит/с. У вас есть возможность получить сим-карту в комплекте с кассовым аппаратом. Если вы подключите эквайринг Отличный безналичный от компании Атол, то бесплатно получите сим-карту для ККТ от Билайн. Онлайн-касса должна иметь GSM-модуль.

Чаще всего им оснащены автономные и переносные модели.

Эвотор — смарт- терминал для стационарных точек. Меркурий-115Ф — переносной кассовый аппарат со встроенным модемом. Атол 91Ф — обновленная модель мобильного кассового аппарата для ИП, у нас его можно купить по низкой цене.

Как учитывать приобретенные sim-карты для сотовых телефонов, если договор на услуги связи еще не заключен?

Организация приобрела sim-карты к сотовым телефонам. Договор на услуги связи еще не заключен.

Как отразить в учете купленные sim-карты?

Следовательно, расходы на приобретение sim-карты учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, как расходы на услуги связи.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на приобретение sim-карты будет зависеть от условий договора.

Так, например, если по договору сумма оплаченной sim-карты зачисляется на лицевой счет абонента, то в бухгалтерском учете данная сумма учитывается как выданный аванс.

После заключения договора и активации sim-карт их стоимость списывается с забалансового счета.

Подробнее об отражении расходов на услуги связи в программе «1С:Бухгалтерия 8» читайте в справочнике по Налогу на прибыль в разделе «Налоги и взносы» на ИТС.

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В целях минимизации налоговых рисков организации в рассматриваемом случае необходимо иметь следующие документы для признания расходов на связь:

— утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, использующих сотовую связь в служебных целях;

— должностные инструкции указанных работников, в которых закреплена соответствующая обязанность;

— утвержденный руководителем лимит расходов на сотовую связь для каждого работника;

— соглашение об использовании личных телефонов работников в служебных целях;

— копии договоров на оказание услуг сотовой связи, заключенных работниками с операторами связи;

— детализированные счета операторов связи.

Обобщая рекомендации представителей уполномоченных органов, для признания затрат на оплату услуг сотовой связи в целях налогообложения прибыли налогоплательщику необходимо иметь:

— утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых обязанностей необходимо использовать сотовую связь.

Отдельным приказом также следует закрепить предельный размер расходов на связь в месяц на каждого работника в соответствии с занимаемой им должностью (письма УФНС России по г.

Дополнительно по теме

Что указать в договоре на услуги связи. Правила оказания услуг телефонной связи утверждены постановлением № 1342. Существенные условия договора об оказании услуг сотовой связи перечислены в пункте 23 Правил № 1342.

Сюда входят:

а) абонентский номер (номера) или уникальный код (коды) идентификации;

б) оказываемые услуги телефонной связи;

в) система оплаты услуг телефонной связи;

г) порядок, сроки и форма расчетов.

Расчет за предоставленные услуги связи, согласно пункту 29 Правил № 1342, можно произвести следующими способами.

Во-первых, путем внесения авансового платежа. Тогда услуги должны быть оказаны в объеме полученного аванса. Если его сумма закончилась на счете, оказание услуг приостанавливают без предварительного уведомления абонента. Исключение – ситуация, когда в договоре предусмотрен переход с авансового платежа на отложенный.

Во-вторых, учреждение может применять отложенный платеж на срок расчетного периода. Тогда услуги оплачивают после его окончания.

Также разрешено сочетать оба эти вида платежей.

Какие есть способы организации связи. Учреждения могут применять один из двух способов организации мобильной связи для своих работников.

1. Использование служебных телефонов. В данном случае работникам выдают сотовые телефоны или сим-карты. На абонентские счета каждый месяц перечисляют суммы в качестве авансового платежа.

Школа Главбуха госучреждения

Подпишитесь на журналы «Зарплата в учреждении», «Учет в образовании» и учитесь на курсах повышения квалификации бухгалтеров бесплатно. Сайт: school.budgetnik.ru

Аналитический учет следует вести по каждому телефонному номеру и работнику, которому была выдана соответствующая сим-карта (п. 332 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Учет расходов на приобретение сим-карт будет зависеть от условий договора с оператором связи.

Если в документе указано, что сумма, уплаченная при приобретении сим-карты, принимается в счет оплаты будущих услуг, то это надо рассматривать как выданный аванс, а сим-карту учесть в условной оценке (1 руб.) на забалансовом счете.

Если же по условиям договора учреждение при покупке сим-карты платит за телефонный номер, то ее стоимость отражают в расходах единовременно.

2. Использование личного телефона сотрудника. Работнику, использующему личный телефон в служебных целях, учреждение может компенсировать расходы на сотовую связь полностью или в пределах установленного лимита.

Обоснованность расходов при выплате такой компенсации подтверждают четыре документа.

1. Должностная инструкция, где сказано, что при исполнении определенных трудовых обязанностей работник пользуется сотовой связью.

Расходы на оплату услуг по предоставлению детализации лицевого счета абонента сотовой связи следует отражать:

  • по подстатье 221 «Услуги связи» КОСГУ, если детализация счета предусмотрена договором оказания услуг связи и включена в его стоимость;
  • по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, если детализация предусмотрена отдельным договором.

2. Трудовой договор (письменное соглашение), где зафиксированы размер и порядок выплаты компенсации.

На заметку

Если лимит превышен по уважительной причине, на основании заявления сотрудника (и соответствующего приказа) разрешено его увеличить. Например, перерасход может возникнуть из-за того, что оператор сотовой связи повысил тарифы

3. Копия договора работника с оператором связи, подтверждающего, что используемый в служебных целях телефонный номер зарегистрирован на работника.

4. Копия счета оператора связи.

При любом способе обеспечения работников сотовой связью в служебных целях следует утвердить лимит расходов на эти услуги. Он должен быть экономически обоснован и обусловлен производственной необходимостью. Решение о его введении фиксируют в локальном акте учреждения. Такие лимиты утверждают приказом руководителя организации в отношении всех работников, которым для выполнения трудовых функций разрешено пользоваться мобильной связью.

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение заключило с Tele2 договор на оказание услуг сотовой связи, по которому ему бесплатно предоставили SIM-карты. Карты были выданы сотрудникам в личное пользование для выполнения служебных обязанностей. Нужно ли учитывать SIM-карты на забалансовом счете 27? Если да, то не будет ли это нарушением п. 385 Инструкции № 157н, в котором говорится, что объект имущества принимается к учету на счет 27 на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости? Поскольку стоимость SIM-карт не указана, можно ли приходовать их на счете 27 в условной оценке 1 руб. за штуку?

Ранее в Правилах оказания услуг подвижной связи, утв. постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 № 328 (утратило силу) было дано определение SIM-карты. SIM-карта – это карта, с помощью которой обеспечивается идентификация абонентской станции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера.

Сейчас в Правилах оказания услуг телефонной связи, утв. постановлением Правительства РФ от 09.12.2014 № 1342, нет определения понятия «SIM-карта». Однако введено более широкое определение «идентификационный модуль», под которым нужно понимать и привычные SIM-карты.

Идентификационный модуль – это электронный носитель информации, установленный в абонентской станции (абонентском устройстве), с помощью которого осуществляется идентификация абонента оператором связи, доступ абонентской станции (абонентского устройства) к сети подвижной связи, а также обеспечивается защита от несанкционированного использования абонентского номера.

То есть SIM-карта – это носитель информации, посредством которого абоненту предоставляется доступ к сети мобильной связи. Без договора на оказание услуг связи карта ценности не представляет. Как правило, SIM-карты предоставляются оператором связи бесплатно.

В то же время постановка имущества на забалансовый счет 27 предполагает наличие у объектов балансовой стоимости, подтвержденной первичным документом (п. 385 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н), а балансовой стоимости у SIM-карты, полученной бесплатно, нет.

Положения Инструкции № 157н указывают на возможность организации учета таких объектов, как SIM-карты, на других забалансовых счетах (п. 332 Инструкции № 157н). Это обусловлено необходимостью контроля за имуществом, выданным в пользование, а также реализацией иных управленческих задач.

Наиболее удобной представляется организация учета SIM-карт на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». Перечень объектов, учитываемых на данном счете, определяется учетной политикой учреждения (п. 337 Инструкции № 157н). Это не означает, что SIM-карты являются бланками строгой отчетности. Учет карт и бланков должен вестись раздельно. Речь идет о том, что данный счет позволяет получить всю необходимую информацию о SIM-картах с наименьшим количеством трудозатрат, тем более что учет на забалансовом счете 03 может вестись в условной оценке (один бланк – один рубль). В аналогичном порядке организуется, к примеру, учет топливных карт в учреждениях (подробнее читайте ).

Учреждение также вправе вводить иные забалансовые счета для контроля за имуществом, выданным в пользование (п. 332 Инструкции № 157н).

Таким образом, учет SIM-карт в условной оценке (одна штука – один рубль) может быть организован на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» или на специально введенном для учета данного имущества забалансовом счете. Выбранный вариант учета SIM-карт необходимо закрепить в учетной политике.