Учет собственного капитала

Содержание

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала вклю­чаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционер­ные общества и совместные организации в соответствии с действу­ющим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совме­стных предприятиях — 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совме­стных предприятий в пределах указанных ограничений (соответствен­но 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Вопросы для повторения. 1. В состав собственного капитала не включается показатель

При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна пре­вышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет при­были, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на по­крытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в де­бет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение обли­гации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотре­нию, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в слу­чае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют сче­та расходов).

Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 321 | Нарушение авторского права страницы

Учет собственного капитала

Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств и фондов организации и представляет собой сумму средств, вложенных первоначально в организацию ее собственниками или участниками хозяйственных обществ. Поэтому хозяйствующее общество представляет собой коллективную собственность нескольких физических или юридических лиц – учредителей этого общества.

Уставный фонд унитарных организаций отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности.

Уставный фонд акционерных обществ определяет минимальный размер имущества этого общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, оговоренного в учредительных документах. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов по вкладам в уставный капитал используют счет 75 «Расчеты с учредителями», он активно-пассивный, служит с одной стороны для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (субсчет 1), а с другой стороны – для учета расчетов по начисленным доходам учредителям (субсчет 2). На сумму зарегистрированного уставного капитала делается следующая запись: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 80 «Уставный капитал».

-don-doc-ispravlenajametodicka

Сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности по вкладам в уставный капитал на начало месяца. Оборот по кредиту показывает сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств или материальных ценностей. Внесение вкладов: Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». Зачисление средств иностранного учредителя по курсу:

Дебет счета 52 «Валютный счет»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Расчеты по уставному капиталу с учредителями ведутся в журнале-ордере № 8.

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли называется нераспределенной. Она, как правило, переходит в распоряжение собственников предприятия и расходуется по их распоряжению. Нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Аналитический учет по данному счету ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования оставшихся средств.

В состав собственного капитала не включается

Онлайн-тестыТестыЭкономика и предпринимательствоКомплексный экономический анализ финансовой деятельности вопросы

1-15   16-30   31-45   46-60   61-68  

1.Абсолютная устойчивость финансового состояния может быть при условии
величина запасов и затрат меньше величины собственных оборотных средств и кредитов банка под товарно-материальные ценности

2.Абсолютные показатели финансовой устойчивости характеризуют:
степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования

3.Анализ ликвидности баланса заключается в:
сравнение средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, объединенными по срокам их погашения

4.В состав собственного капитала не включается:
резерв по сомнительным долгам

5.Величина запасов в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась. Выручка от реализации продукции осталась неизменной. Оборачиваемость запасов …
замедлилась

6.Величина инвестиционного капитала равняется:
сумме собственных средств и долгосрочных пассивов

7.Вертикальный финансовый анализ — это:
определение структуры составляющих элементов финансовых показателей с выявлением удельного веса каждой позиции в общих итоговых значениях

8.Для проведения анализа ликвидности баланса активы организации группируются по степени ликвидности в:
четыре группы

9.Замедление оборачиваемости оборотных активов приведет к:
росту остатков активов в балансе

10.Инвестиционная направленность вложений организации характеризуется:
наличием долгосрочных финансовых вложений

11.Источниками формирования оборотных активов организации являются:
собственный капитал, долгосрочные кредиты, краткосрочные кредиты, кредиторская задолженность (было)

12.Источниками формирования собственных средств служат:
средства от продажи акций и паевые взносы участников

13.Итог 3 раздела баланса «Капитал и резервы» составил 7000 тыс. руб. Итог 1 раздела баланса «Внеоборотные активы» — 6000 тыс. руб. Доходы будущих периодов — 50 тыс. руб. Величина собственного оборотного капитала организации по уточненному варианту составит:

1050 тыс.руб.

14.Итог I раздела баланса — 9000 тыс. руб.
Итог II раздела баланса — 4000 тыс. руб.
Итог III раздела — 10000 тыс. руб.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами по неуточненному варианту составит:
0,25

15.Как определяется продолжительность оборота текущих (оборотных) активов за год
360 / коэффициент оборачиваемости оборотных активов (в оборотах)

1-15   16-30   31-45   46-60   61-68  

Похожие главы из других работ:

Бухгалерский учет на ООО «Гражданремстрой»

13. Учет собственного капитала

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации…

Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

2. Учет собственного капитала

Изучение основ организации бухгалтерского учета магазина «Тавик»

2. Учет собственного капитала

Учет уставного капитала дает возможность определять сумму обязательств магазина «ТАВИК» перед его участниками (акционерами)…

Организация бухгалтерского учета в ООО «Иналтек»

6. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Денежные средства в хозяйстве могут находиться в форме наличных денег в кассе и храниться на счетах в банке и могут быть использованы для текущих операций. Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные финансовые инвестиции…

Организация бухгалтерского учета в ООО «Щигровский кирпичный завод»

2.6 Учет собственного капитала

Уставной капитал является источником формирования имущества организации и основой ее собственного капитала. Уставной капитал учитывается на пассивном счете 80…

Организация бухгалтерского учета на предприятии СЗАО «Первомайское»

4. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Для учета собственного капитала СЗАО «Первомайское» использует счета класса 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств»…

Организация бухгалтерского учёта в ООО «ОПХ им. Фрунзе»

5.

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА

Капитал отражает совокупность средств, закрепленных за данным предприятием после вычета из нее кредиторской задолженности. Собственный капитал состоит из ycтавного капитала, добавочного капитала…

Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии

6. Учет собственного капитала

Начало деятельности любой организации ознаменуется формированием уставного капитала. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться…

Учет и анализ собственного капитала на примере ОАО «Торговая фирма «Самоцветы»

1.3 Учет и анализ собственного капитала

Рассмотрим методологию учета собственного капитала организаций. Учет уставного капитала . Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников…

Учет и анализ собственного капитала ОАО «Томскпромсторйбанк»

1.1 Учет собственного капитала организации

Ранее отмечалось, что источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала…

Учет и отчетность в ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой»

Глава 2. Учет собственного капитала

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ…

Учет собственного капитала

2. Учет собственного капитала

Учет собственного капитала и анализ финансового состояния предприятия

2. Учет собственного капитала в ОАО «АВТОВАЗ»

Учет собственного капитала и нематериальных активов

1.УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Учет уставного капитала

Глава 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала

Тема 13. Учет собственного капитала

Понятие учетной категории «капитал»

Учет уставного капитала

Учет резервного капитала

Учет добавочного капитала

Учет нераспределенной прибыли организации

Понятие учетной категории «капитал»

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать собственным капиталом.

Собственный капитал– это чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств.

Капитал определяется стоимостью активов, по которым у организации отсутствуют обязательства (чистых активов).

Собственный капитал формируется из трех основных источников:

— взносов участников в денежной или иной имущественной форме (уставный капитал, добавочный капитал);

— капитализированной прибыли самой организации, не распределенной между ее собственниками в виде дивидендов или других форм передачи доходов собственников (нераспределенная прибыль);

— дооценки стоимости имущества (активов) организации (добавочный капитал), безвозмездных поступлений имущества и денежных средств из государственных, общественных и частных источников, если данные суммы по действующим правилам не должны отражаться в качестве доходов отчетного периода (целевые резервные фонды).

Доходы отчетного периода за вычетом всех расходов включаются в собственный капитал в качестве капитализированной прибыли.

Учет уставного капитала

Уставный капитал – минимальная величина имущества организации, гарантирующая интересы ее кредиторов.

Для характеристики капитала, объединяемого учредителями или участниками при создании предприятий различных организационно-правовых форм, применяются термины уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд. Уставный капитал формируется за счет взносов учредителей – юридических и физических лиц, государства в лице его различных органов, а у акционерных обществ – за счет выручки от продажи собственных акций.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, предусмотренного законодательством.

В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал имеет различные виды акционерный – в акционерном обществе, долевой – в обществе с ограниченной ответственностью, складочный – в полном товариществе или товариществе на вере и т.д.

Учреждение общества осуществляется по решению его учредителей или учредителя, в котором определяют, в том числе размер, сроки и формы внесения уставного капитала.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Номинальная стоимость привилегированных акций одного типа и объем предоставляемых ими прав должны быть одинаковыми.

При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Акции акционерного общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества (ст. 34 п. 1 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/пз.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных законодательством.

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, за исключением случаев, установленных законодательством.

Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества. При этом дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» каждый учредитель общества с ограниченной ответственностью должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

Вкладом в уставный капитал могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги и другое имущество, поэтому денежная оценка вкладов должна утверждаться решением общего собрания учредителей. Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Общество с ограниченной ответственностью вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязано уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей участников и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество имеет право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Такое решение принимается общим собранием участников общества.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации (складочного капитала, уставного фонда) предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Причем, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета (п. 67) «в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Другие хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отражается сумма фактических затрат общества (товарищества) при выкупе у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей), а по кредиту – стоимость аннулированных собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров или проданных акций (долей).

Учет резервного капитала

Резервный капитал отражает сумму резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Организации создают резервный фонд для возмещения возможных убытков, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» резервный фонд создается в обязательном порядке акционерными обществами в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от величины уставного капитала. Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения величины, предусмотренной уставом. Размет ежегодных отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения установленной величины. Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного фонда, он может создаваться в соответствии с учредительными документами и использоваться в соответствии с их уставом. Общества с ограниченной ответственностью, кооператив, унитарное предприятие не обязано создавать резервный фонд, однако, может его создавать, если это предусмотрено уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; в корреспонденции со счетами 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, если иных средств для этого недостаточно.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, полученных по договору дарения ценностей, эмиссионного дохода. Это составная часть собственного капитала организации.

Формирование добавочного капитала может осуществляться за счет:

· увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате переоценки;

· эмиссионного дохода (дохода от размещения собственных акций выше номинала);

· курсовой разницы, связанной с расчетами учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

Средства добавочного капитала могут использоваться на следующие цели:

· погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате переоценки;

· увеличение уставного капитала организации (после внесения изменений в учредительные документы);

· погашение убытка;

· распределение между акционерами (участниками) организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств

Читайте также:


Учет собственных средств предприятия

Учет уставного капитала

Стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом. Порядок формирования уставного капиталаобществ различен. В обществах с ограниченной ответственностью он формируется за счет вкладов (долей) участников, а в акционерных обществах — путем продажи акций.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал:

  1. является имущественной основой для деятельности общества, т. е. первоначальным (стартовым) капиталом;
  2. образование уставного капитала позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);
  3. уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества перед кредиторами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью не менее 10 000 руб. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный, балансовый, фондовый счет). Уставный капитал открытого акционерного общества формируется путем выпуска и продажи акций. При этом может проводиться подписка на акции, определяющая доли учредителей в уставном капитале, поэтому при образовании и движении уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:

  • 80/1 «Объявленный капитал»,
  • 80/2 «Подписной капитал»,
  • 80/3 «Оплаченный капитал».

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

  • Д-т 75 К-т 80/1 — отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;
  • Д-т 80/1 К-т 80/2 — отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников;
  • Д-т 80/2 К-т 80/3 — оплачен подписной капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

  1. Денежные средства: Д-т 51, 50, 52 К-т 75/1.
  2. Ценные бумаги: Д-т 58 К-т 75/1.
  3. Нематериальные активы: Д-т 08 К-т 75/1, Д-т 04 К-т 08.
  4. Основные средства: Д-т 08 К-т 75/1, Д-т 01 К-т 08.
  5. Прочие ценности: Д-т 10, 41 К-т 75/1.

Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым оценщиком.

По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен:

  1. за счет имущества организации;
  2. за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:

  • Д-т 83 К-т 80 — за счет добавочного капитала;
  • Д-т 84 К-т 80 — за счет нераспределенной прибыли;
  • Д-т 75/1 К-т 80 — за счет взносов учредителей.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала, т. е.:

,

где — стоимость чистых активов, — уставный капитал, — резервный капитал.

Показатель стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, — это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимости. Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевые финансирования и поступления, арендные обязательства.

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

  1. неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации;
  2. превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Д-т 80 К-т 75/1 — отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей.

Д-т 80 К-т 84 — отражено уменьшение уставного капитала.

Пример.

Учредительным договором 000 «Квант» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 60 000 руб.

Учредители 000 «Квант» — 2 юридических лица, вносят в уставный капитал по 30 000 руб. каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30 000 руб. Второй учредитель перечислил 30 000 руб. на расчетный счет 000.

В учете организации будут сделаны записи:

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» К-т 80 — 60 000 руб. — отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации.

Д-т 08 К-т 75/1 — 30 000 руб. — отражена стоимость основных средств, внесенных учредителем.

Д-т 51 К-т 75/1 — 30 000 руб. — отражены денежные средства, внесенные учредителем.

Учет резервного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ред. от 07.08.2001 г.) установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Пример.

По итогам 2011 г. АО получило прибыль в размере 60 000 руб. (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала — 4500 руб.

В учете АО будут сделаны проводки:

31 декабря 2011 г.

Д-т 99 К-т 84 — 60 000 руб. — списана нераспределенная прибыль отчетного года.

1 января 2012 г.

Д-т 84 К-т 82 — 4500 руб. — направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал — это источник увеличения стоимости имущества организации.

Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:

  • увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
  • эмиссионного дохода от эмиссии ценных бумаг;
  • направления в него части чистой прибыли;
  • образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал:

Д-т 01 К-т 83 — на сумму прироста стоимости;

Д-т 83 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прочих расходов, относится к прочим доходам отчетного периода.

Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала:

Д-т 75 К-т 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Д-т 86 «Целевое финансирование» К-т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях использования добавочного капитала:

  • направления средств на увеличение уставного капитала: Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;
  • погашения убытка: Д-т 83 К-т 84;
  • распределения сумм между учредителями организации: Д-т 83 К-т 75.

При выбытии основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Нераспределенная прибыль

Прибыль (убыток), которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль;

Д-т 84 К-т 99 — отражен непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО) принимают решение о распределении чистой прибыли.

Чистая прибыль может быть использована на:

  • выплату дивидендов акционерам (участникам) организации: Д-т 84 К-т 75 (70);
  • создание и пополнение резервного капитала: Д-т 84 К-т 82;
  • погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной ее часть).

Пример.

По итогам года чистая прибыль ЗАО «Гранит» составила 100 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер предусмотрел субсчета:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84/2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря при реформации баланса бухгалтер «Гранита» сделал запись:

Д-т 99 К-т 84/1 — 100 000 руб. — отражена чистая прибыль.

В феврале на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

40% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер отразит использование прибыли:

Д-т 84/1 К-т 82 — 5000 руб. (100 000×5%) — направлены средства на пополнение резервного капитала;

Д-т 84/1 К-т 75/2 — 40 000 руб. (100 000 х 40%) — направлены средства на выплату дивидендов;

Д-т 84/1 К-т 84/2 — 55 000 руб. (100 000 — 5000 — 40 000) — отражена сумма нераспределенной прибыли.

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направлениям использования прибыли, например, можно открыть к счету 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

Пример.

Используем данные предыдущего примера. После распределения прибыли в феврале кредитовое сальдо по субсчету 84/2 составило 55 000 руб.

В марте на собрании акционеров было решено направить средства нераспределенной прибыли на развитие производства. «Гранит» приобрел оборудование стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

При вводе оборудования в эксплуатацию бухгалтер сделал проводки:

Д-т 01 К-т 08 — 30 000 руб. — оборудование введено в эксплуатацию.

Д-т 68 К-т 19 — 5400 руб. — произведен налоговый вычет по НДС. Д-т 84/2 К-т 84/3 — 30 000 руб. — отражено использование чистой прибыли.

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

  1. убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационых операций;
  2. возникновения расходов за счет прибыли, сумма которых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

  • средства резервного капитала: Д-т 82 К-т 84;
  • свободные средства, внесенные учредителями: Д-т 75 К-т 84;
  • добавочный капитал (за исключением средств прироста стоимости имущества по переоценке): Д-т 83 К-т 84.

Если имеющихся источников недостаточно для погашения непокрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка.

Если убыток превышает налоговую базу по налогу на прибыль, его переносят на следующие отчетные периоды.

Учет расчетов с учредителями

В соответствии с законодательством предприниматели могут создавать и регистрировать хозяйственные общества. Общество с ограниченной ответственной или акционерное общество может быть создано одним или несколькими учредителями. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются договор между участниками и утвержденный ими устав, в котором определена доля каждого участника, размер, сроки и порядок внесения ими вкладов.

Учредители акционерного общества заключают между собой договор о его создании и утверждают устав. В договоре определяются размер уставного капитала, категория и тип акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок оплаты акций и др.

Договор о создании акционерного общества является его учредительным документом. На основании учредительных документов делаются первые бухгалтерские записи, составляется учетная политика, график документооборота. На момент регистрации общества должна быть объявлена сумма уставного капитала.

Уставный (складочный) капитал — совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации, зарегистрированная в учредительных документах.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет 2 субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (активный);

75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

Счет 75/1 имеет дебетовое сальдо, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Оборот по дебету — отражает образование задолженности;

Оборот по кредиту — погашение задолженности учредителей по вкладам.

Пример.

Зарегистрирован уставный капитал акционерного общества на сумму 60 000 руб., в него входят 400 акций по номинальной стоимости 150 руб. 40 — привилегированные акции, 360 — обыкновенные акции. В момент регистрации уставного капитала: Д-т 75/1 К-т 80/1 — 60 000 руб.

В оплату акций акционерами внесены:

  1. Основные средства 20 000 руб. Д-т 08 К-т 75/1.
  2. Деньги на расчетный счет 30 000 руб. Д-т 51 К-т 75/1.
  3. Патент 2000 руб. Д-т 04 К-т 75/1.
  4. Материалы 8000 руб. Д-т 10 К-т 75/1.

Аналитический учет расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю.

Для учета расчетов с учредителями по доходам используется счет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый.

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам:

Д-т 84 К-т 75/2 — начислены дивиденды акционерам.

Если акционер является работником АО, то начисление дивидендов отражается проводкой:

Д-т 84 К-т 70 — начислены дивиденды работникам.

Оборот по дебету счета 75/2 отражает суммы выплаченных дивидендов:

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером или платежным поручением.

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. Доходы могут начисляться ежеквартально или один раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала.