Учет совместной деятельности

Суть совместной деятельности

Деятельность совместная – это процесс группового достижения целей. Данная группа выступает как совокупный субъект объединённой деятельности с определенными ее мотивами, способами и межличностными отношениями. Общие знания, взгляды и представления образуют групповое сознание, которое отражает существенные черты совместной деятельности. На достижение положительных результатов совместной деятельности влияют: значимость ее целей, распределение ролей соответственно групповым нормам поведения и притязания личностей, организация самоуправления, этичная регуляция межличностных отношений, психологическая совместимость членов группы.
Внутренняя спаянность, согласованность индивидуальных действий, взаимопонимание и поддержка, оптимальное управление являются обязательным условием успешного осуществления совместной деятельности.

В совместной деятельности, например с педагогом учащиеся усваивают новые знания, переживают этот процесс как открытие еще неизвестного им знания, как понимание научных действий.

Совместная деятельность — в согласии с гражданским законодательством проводится на основе договора между ее участниками. Деятельность совместная имеет многоцелевой характер, а это обусловлено ее внутрисистемными и межсистемными связями.

Договор о совместной деятельности

По договору о совместной деятельности стороны (участники договора) берут на себя обязательства посредством совмещения имущества и усилий вместе сотрудничать для что бы достичь общей хозяйственной или другой цели, которая находится в согласии с законодательным актам современной России.

Денежные или же другие имущественные взносы тех кто участвует в договоре, а также имущество, произведённое или накопленное в следствии их совместных усилий, считается их совместной долевой собственностью. Участник данной договорённости о деятельности совместной не должен распоряжаться долей в совместном имуществе без одобрения других участников договора, исключением является та часть товаров и доходов от этой деятельности, которой по закону может распоряжаться каждый участвующий в договоре. Участвующий по поручению ведения совместных дел, руководствуется доверенностью, которую предоставили другие участники договора. Имущество, которое объединили участники договора для общей деятельности, считается как на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому и было действующим договором поручено ведение общих дел всех участвующих в договоре. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия участника, занимающегося общими дела, не включаются. Деление по долям прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между теми кто участвует в договоре о совместной деятельности, проводится в порядке, оговоренном в договоре. Каждый участник собственную часть прибыли, полученную в результате совместной деятельности, вносит в число нереализационной прибыли, при составлении финансовых статистики.

Виды интеграции совместной деятельности

Мировая практика показывает, что существует не один вид интеграции компаний для совместной деятельности: стратегические альянсы, консорциумы, картели, синдикаты, ассоциации, конгломераты, концерны, промышленные холдинговые компании, финансово-промышленные группы, которые свободно условно разделяют на две категории:

  • жесткие
  • мягкие.

К жестким организационным видам интеграции компаний причисляются концерны, тресты, а к мягким – ассоциации, консорциумы, стратегические альянсы. Мягкие формы интеграции компаний как правило применимы в международных объединениях предприятий, так как это даёт возможным осуществлять совместную деятельность, а в связи с этим сохранить учредителями юридическую и хозяйственную самостоятельность. В случае стратегического альянса, консорциума, есть возможность, использования преимуществ корпоративной структуры, при этом сохраняется обособленность ее участников.

Консорциум – это объединение компаний, банков, общественных и государственных структур для осуществления масштабного проекта совместными усилиями. консорциум объединение временное и существует до тех пор пока не будут реализованы цели и задачи которые ставят перед собой участники консорциума. Для достижения общей цели все участники консорциума объединяют свои ресурсы, но остаются независимыми друг от друга, а все действия участников консорциума регламентируются соглашением, которое составляется для осуществления проекта. Для руководства консорциумом выбирается лидер из числа его участников.

Его деятельность строго регламентируется соглашением между членами консорциума.

Консорциумом называется организованная форма временного объединения предприятий, организаций, промышленных компаний или банков для применения капиталоемкого проекта или для совместного размещения займа. Существующие обязательства участников консорциума, часть прибыли каждого из них в расходах и ожидаемом доходе, а также виды участия в реализации проекта оговариваются соглашением о консорциуме. консорциум должен нести коллективную отчётность перед своими заказчиками. Когда будет достигнута цель, в таком случае консорциум, должен остановить свою активность или перестраивается в другой вид договорного объединения.

Консорциум – это временное объединение двух или нескольких крупных организаций для того что бы осуществить крупный проект,как например строительство электростанции или плотины.

Поэтому организации, выигравшие тендер, обязаны работать совместно на заранее оговоренных между собой условиях. Целью формирования консорциума может быть устранение конкуренции между участниками, либо объединение их возможностей, которыми не обладает каждая из компаний в отдельности. Для получения в Великобритании статуса консорциума необходимым требованием является владение британскими компаниями не менее чем 75% активов компании-консорциума, причем доля каждой компании, участвующей в консорциуме, должна быть не менее 5%, а сам консорциум должен быть британской компанией. Эти доли участников относятся к реальному (подлинному) владению акционерным капиталом консорциума.

Мы коротко рассмотрели термин совместная деятельность, постарались раскрыть его особенности и суть.

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Финансовый университет при правительстве российской федерации

Кафедра «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях»

Факультет очно-заочного отделения

Реферат

на тему:

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности

Выполнила: Хрулева И.Ю.

Студентка группы ВУ4-1А

Проверила: Федорова Г.В.

к.э.н., доцент

Москва, 2015

Понятие совместной деятельности, договорное соглашение

Договор о совместной деятельности достаточно часто используется в Российской деловой практике. Целью заключения такого договора является как объединение усилий и средств предпринимателей, так и оптимизация налогообложения.

Как правило, говоря о совместной деятельности предпринимателей, мы имеем в виду договор простого товарищества, заключаемый с целью извлечения прибыли. Участниками простого товарищества могут быть только зарегистрированные индивидуальные предприниматели или коммерческие организации, тогда как совместной деятельностью без извлечения прибыли могут заниматься и обычные люди или, допустим, некоммерческие партнерства.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения определенной цели, которая не должна противоречить закону Сторонами договора о совместной деятельности могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Существенным условием договора простого товарищества является внесение вкладов в общее дело. Вклад может быть выражен в деньгах, ином имуществе, профессиональных и иных навыках и умениях, а также деловой репутации и деловых связях. Стоимость вкладов, их денежная оценка производится по соглашению товарищей и может быть указана в договоре. Если это не сделано, то вклады предполагаются равными по стоимости.

Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Характерными признаками договора простого товарищества являются:

— объединение двух или более лиц. В последнем случае договор является многосторонней сделкой;

— объединение не приводит к образованию юридического лица. Товарищам нет необходимости регистрировать его в предусмотренном порядке, а также в налоговой инспекции, комитете по управлению государственным или муниципальным имуществом и т.п.;

— объединение связано с личным участием каждого из товарищей в их совместной деятельности. При этом значение личностного, доверительного фактора достаточно велико;

— для совместной деятельности товарищи вносят и соединяют свои вклады;

— объединение создается для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (совместное строительство дома, дороги, участие в приватизации предприятия и т.п.).

В тех случаях, когда целью договора является постоянная деятельность для извлечения прибыли (предпринимательская деятельность), сторонами могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Исключение составляет участие в договоре некоммерческой организации, если предпринимательская деятельность не противоречит целям, ради которых она создана. Во всех остальных случаях круг участников договора не ограничен.

В договорах о совместной деятельности необходимо определить порядок распределения прибыли, полученной в результате совместной деятельности, и порядок покрытия расходов и убытков, связанных с такой деятельностью.

В договоре о совместной деятельности необходимо также определить срок действия договора, порядок его прекращения, пролонгации, основания досрочного расторжения и ответственность сторон по договору

Порядок ведения учета операций по совместной деятельности

Схема бухгалтерских проводок:

1) у каждого участника:

а) на сумму расходов, произведенных на соответствующем этапе производственного цикла

Д 20 — «Основное производство» К счетов учета производственных затрат;

б) на сумму стоимости готовой продукции, полученной после завершения всех операций

Д 43 — «Готовая продукция» К 20 — «Основное производство»

Готовая продукция может приходоваться только по фактической себестоимости ее производства на данном этапе (в размере фактически произведенных затрат, ранее учтенных на счете 20). Какая-либо корректировка себестоимости готовой продукции не может быть правомерной, так как для этого, как минимум, должны быть в наличии первичные документы, подтверждающие осуществление затрат. Заметим, что данная проводка может быть оформлена только после фактического получения готовой продукции от участника, выполняющего операции на заключительном этапе;

в) на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части затрат, фактически произведенных данным участником;

Д 90 — «Продажи» К 43 — «Готовая продукция»

г) на сумму договорной стоимости проданной продукции

Д 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 — «Продажи»

Общая схема проводок зависит от того, кто фактически продает продукцию — каждый участник или тот, кто выполняет заключительные операции. В последнем случае фактической продажи не будет, и, соответственно, доходы, полученные от другого участника, нельзя квалифицировать как выручку от продаж, следовательно, их надо отражать в составе прочих доходов — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 при этом должна списываться фактическая себестоимость произведенных затрат;

2) у участника, выполняющего заключительный этап (дополнительные проводки):

а) Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части, подлежащей передаче другим участникам. В принципе, для этих целей может быть открыт дополнительный забалансовый счет. Так как в ПБУ 20/03 отсутствуют прямые указания на необходимость открытия отдельного счета, можно использовать счет, который по своему экономическому содержанию наиболее соответствует экономической сущности учитываемых операций;

б) Кредит 002 — на сумму стоимости фактически переданной продукции;

д) на сумму дохода, подлежащего перечислению другим участникам

Д 91 — «Прочие доходы и расходы» К 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если продажа продукции производится только одним участником. Операция по перечислению доходов не может считаться реализационной и должна учитываться на счете учета прочих доходов и расходов.

Необходимо отметить, что если полученная продукция распределяется между участниками, то необходима корректировка аналитического учета. Это связано с тем, что в данном случае понятие себестоимости единицы продукции вряд ли может быть использовано в общепринятом значении: продукция распределяется в соответствии с общими затратами каждого участника, и, следовательно, речь можно вести только о соотношении общей суммы затрат и общей суммы полученного дохода

Распределение доходов осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.

Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Для отражения в учете таких обязательств целесообразно использовать счет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при совместном использовании активов».

Расходы по сегменту при совместном использовании активов целесообразно отражать на отдельном субсчете к синтетическому счету 20 «Основное производство». Кроме того, при совместном использовании активов у участников договора могут возникать не только собственные расходы по выполнению договора, но и совместно понесенные расходы, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Порядок распределения расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организаций-участников.

Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте «Совместное осуществление операций». При этом будут различаться счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж. Это связано с тем, что, как правило, совместное использование активов является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), а совместное осуществление операций производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов при варианте «Совместное использование активов» следует применять счет 91:

1) отражена сумма расходов, понесенных каждым участником в связи с совместным использованием актива

Д 91-2 — «Прочие расходы» К 20 — «Основное производство»,

К23 — «Вспомогательное производство»

2) отражена сумма начисленной арендной платы или иных платежей от использования активов, подлежащих поступлению

Д 62-«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1-«Прочие доходы»

Если по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы и (или) ведет расчеты с покупателем работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.

Распределяться может только часть прибыли, так как отражение в учете расходов, которые реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным. Остановимся на основных принципах организации и ведения бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и наличие, и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Внесение вкладов отражается бухгалтерской записью (см. рисунок 1): Д 58-4 К 51, 01, 07, 10, 41 и т.д.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 1 — Внесение вклада в простое товарищество (записи на собственном балансе)

На рисунке 1:

1 — в качестве вклада перечислены с расчетного счета денежные средства;

2 — в качестве вклада внесены материалы;

3 — списана амортизация по выбывшим основным средствам;

4 — в качестве вклада внесены основные средства.

учет операция совместный доверитель поверенный

Особенности учёта участия в совместной деятельности согласно МСФО 31

Учёт участия в совместной деятельности у участника Консосорциума — Доверителя

В соответствии с МСФО-31 (Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (IAS 31. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)

Основной порядок учета — метод пропорционального сведения (консолидации) — proportionate consolidation. Предприниматель отражает в своей отчетности — балансе и ОПУ — долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании, следуя одному из двух равноправных форматов. Активы и обязательства СД суммируются построчно с балансовыми строками собственного баланса предпринимателя Активы и обязательства СД выделяются в балансе как самостоятельные статьи, отдельные от собственных балансовых статей предпринимателя. Так как выделение СД по всем балансовым статьям раздувает баланс сверх разумных пределов, ограничиваются отдельными строками по укрупненным разделам «оборотные активы», «внеоборотные активы» и т.п.

Таблица 2

№ операц.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Внесены деньги на счёт, выделенный для финансирования строительства в рамках договора о совместной деятельности

2040

1010-1070

2

Отражена передача основных средств на баланс простого товарищества

На балансовую

На сумму накопленного износа

7410

2420

2410

2410

3

Отражена оценочная стоимость передаваемого основного средства (признаётся как инвестиция)

2040

6220

4

Отражена оплата услуги по отводу земельного участка под строительство

3310

1010, 1040

5

Зачтены расходы по оплате отвода в счёт увеличения инвестиций в совместное строительство

2040

3310

6

Приобретены ТМЗ для проекта

1310-1330

3310

7

ТМЗ переданы в строительство

7010

1310-1330

8

Стоимость переданных ТМЗ учтена в составе инвестиций в совместную деятельность

2040

6010

9

Отражён по представленному расчёту

Доход от совместной деятельности

Убыток от совместной деятельности

1230

7620

6420

3330

10

Получен доход от реализации продукта совместной деятельности

1010-1040

1230

11

Инвестиции переведены в категорию товара

1330

2040

При отражении операций по совместной деятельности в учёте каждого из участников следует произвести разделение учёта обычной путём открытия субсчетов в соответствующим действующим счетам по основной деятельности и расширения аналитики.

Учёт участия в совместной деятельности у участника Консорциума — поверенного

Учёт у участника Консорциума, ведущего общие дела на отдельном балансе (у Поверенного)

Таблица 3

№ операции

По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Вкладом признается все то, что владельцы имущества вносят в общее дело. Денежная оценка производится по соглашению между товарищами (п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ). После внесения имущество становится общей долевой собственностью. Ведение бухгалтерского учета может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 1, 2 ст. 1043 ГК РФ). При прекращении контракта раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 Гражданского кодекса.

Читайте также «Договор простого товарищества»

Правила и порядок отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение экономической выгоды, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина от 24 ноября 2003 года № 105н. Организация, ведущая общие дела по совместной деятельности, руководствуется пунктами 17-21 ПБУ 20/03, а организации – участники совместной деятельности руководствуются пунктами 13-16 ПБУ 20/03.

Объединение вкладов

По договору о совместной деятельности два или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество – нематериальные активы, основные или денежные средства, ценные бумаги и т. д.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в балансе, в оценке, предусмотренной договором, на дату вступления контракта в силу.

В бухучете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», и кредиту счетов учета передаваемых активов, например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т. д.

Обратите внимание

Для целей бухгалтерского и налогового учета организации, ведущие совместную деятельность, должны утвердить учетную политику, которая может быть оформлена в виде приложения к договору.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и т. д.) и кредиту счета 80.

Учет финансового результата

По окончании отчетного периода полученный результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора. В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению. Бухгалтерские записи по распределению прибыли будут следующими:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)   Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— отражена прибыль от совместной деятельности;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»   Кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»
— по окончании отчетного периода списан финансовый результат;

Дебет 84   Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
— отражена в составе кредиторской задолженности сумма прибыли, причитающаяся участнику согласно условиям договора;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»   Кредит 51 (52, 50)
— перечислены денежные средства, причитающиеся участнику.

В обособленном балансе совместной деятельности сумма долга перед участниками по выплате доходов показывается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».

Бухгалтерские записи по распределению убытка и его погашению будут следующими:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»   Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)
— по окончании отчетного периода списан финансовый результат;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»   Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от совместной деятельности;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»   Кредит 84
— отражена в составе дебиторской задолженности их доля непокрытого убытка, подлежащая погашению участником согласно условиям договора;

Дебет 51 (52, 50)   Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
— получены денежные средства на погашение убытка.

Прекращение деятельности

При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс. Его формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности (п. 21 ПБУ 20/03). При этом причитающееся каждому деловому партнеру по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместной деятельности. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Задолженность перед участником по выплате его доли отражается по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 2. Сумма накопленной по объекту основных средств амортизации переносится со счета 02 в кредит счета 01. Возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности, отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счета 01.

ПРИМЕР 1. ОТРАЖЕНИЕ В ОБОСОБЛЕННОМ УЧЕТЕ ПОГАШЕНИЯ ВКЛАДОВ УЧАСТНИКОВ

Простое товарищество ликвидируется в связи с истечением срока. Вклады в совместную деятельность составили у участника 1 – 2 000 000 руб. (25%), а у участника 2 – 6 000 000 руб. (75%). Общие дела ведет участник 2.

На дату ликвидации он составил ликвидационный баланс. Согласно данному балансу стоимость имущества, подлежащего возврату участникам, равна 10 000 000 руб. Из них 1 000 000 руб. – балансовая стоимость оборудования (амортизация, начисленная за время эксплуатации, составила 500 000 руб.), 9 000 000 руб. – денежные средства. Величина активов, возвращаемых участнику 1, составляет 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. × 25%), участнику 2 – 7 500 000 руб.

(15 000 000 руб. × 75%).

Согласно условиям договора при ликвидации простого товарищества участник 1 получает оборудование, переданное им в качестве вклада, и денежные средства, а участник 2 – денежные средства.

На обособленном балансе операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:

Дебет 01-выб.   Кредит 01
—1 500 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02   Кредит 01-выб.
— 500 000 руб. – списана амортизация, начисленная за период использования оборудования в совместной деятельности;

Дебет 80   Кредит 01-выб.
— 1 000 000 руб. – отражена передача оборудования участнику 1;

Дебет 80   Кредит 51
— 1 000 000 руб. (2 000 000 – 1 000 000) – отражена величина активов (денежные средства), возвращаемых участнику 1 в сумме, превышающей размер вклада;

Дебет 84   Кредит 75-2-1
— 500 000 руб. (2 500 000 – 2 000 000) – отражена задолженность перед участником 1 по выплате доли прибыли;

Дебет 75-2-1   Кредит 51
— 500 000 руб. – отражена выплата денежных средств (доля прибыли) участнику 1;

Дебет 80   Кредит 51
— 6 000 000 руб. – отражена величина активов, возвращаемых участнику 2, в сумме вложенных им средств;

Дебет 84   Кредит 75-2-2
— 1 500 000 руб. (7 500 000 – 6 000 000) – отражена задолженность перед участником 2 по выплате доли прибыли;

Дебет 75-2-2   Кредит 51
— 1 500 000 руб. – отражена выплата денежных средств (доля прибыли) участнику 2.

После осуществления всех операций по счетам на балансе совместной деятельности образуются нулевые остатки. Таким образом, все расчеты по договору простого товарищества завершены.

ПРИМЕР 2. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ТОВАРИЩА ВОЗВРАТА ЕГО ВКЛАДА В ТОВАРИЩЕСТВО

В учете участника 1 операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:

Дебет 08   Кредит 58-4
— 1 000 000 руб. – получено оборудование при прекращении договора простого товарищества;

Дебет 51   Кредит 58-4
— 1 000 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;

Дебет 51   Кредит 91-1
— 500 000 руб. (2 500 000 – 2 000 000) – отражена разница между суммой полученных денежных средств и суммой внесенного вклада.

В учете участника 2 операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:

Дебет 51   Кредит 58-4
— 6 000 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;

Дебет 51   Кредит 91-1
— 1 500 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества сверх суммы внесенного вклада.

Бухгалтерская отчетность участников

Согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина от 24 ноября 2003 года № 105н, бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доля участия (вклад) в совместной деятельности, в общих договорных обязательствах, а также в совместно понесенных расходах и полученных доходах.

Раскрытие информации

Если организация является участником договора о совместной деятельности, в пояснениях подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

  • цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;
  • способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
  • классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
  • стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
  • суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

>Учет расчетов по договору о совместной деятельности

1. Правовые аспекты договора о совместной деятельности

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Договор простого товарищества по своей сути является консенсуальным и считается заключенным с момента получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).

К договору простого товарищества применяются общие правила о форме сделок (ст. ст. 158 — 165 ГК РФ), при этом специальных правил, касающихся формы договора простого товарищества, гл. 55 ГК РФ не содержит. Кроме того, в ГК РФ отсутствуют какие-либо указания о сроке действия договора, поэтому он определяется по усмотрению сторон.

В зависимости от избранного сторонами срока договоры могут быть подразделены на бессрочные, с указанием срока и с указанием цели в качестве отменительного условия. При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что с учетом вида договора по-разному решается вопрос о его прекращении (ст. ст. 1050 — 1053 ГК РФ).

Договор о совместной деятельности отличается от учредительного договора, который заключается учредителями полного товарищества, товарищества на вере, общества с ограниченной ответственностью или другого хозяйственного общества (товарищества). Учредительный договор является учредительным документом вновь создаваемого юридического лица и действует на всем протяжении его существования. Напротив, договор о совместной деятельности, если он и приводит к созданию самостоятельного юридического лица, прекращается, а общее имущество товарищей, при условии, что иное не предусмотрено договором, становится собственностью этого юридического лица.

Для достижения целей простого товарищества каждый из товарищей обязан внести свой вклад в общее дело. Условие о внесении такого вклада является существенным условием договора. Отличительной особенностью вклада в простое товарищество (по сравнению с вкладом (взносом) участника полного товарищества, товарищества на вере и т.д.) служит то, что он может состоять не только из денег или иного имущества, но и из профессиональных и иных знаний, навыков, умений, деловой репутации и деловых связей (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не следует из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Следует отметить, что принадлежность имущества не на праве собственности не препятствует его внесению в качестве вклада по договору простого товарищества (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их согласию, а при недостижении согласия — в порядке, устанавливаемом судом (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).

Статья 1044 ГК РФ выделяет три формы ведения общих дел товарищей, которые выражаются в следующем:

  • от имени товарищей вправе действовать каждый;
  • дела ведутся специально назначенным товарищем (товарищами);
  • дела ведутся совместно всеми товарищами; в этом случае для совершения сделки требуется согласие всех товарищей.

Во всех случаях полномочие товарища на совершение сделок с третьими лицами удостоверяется либо доверенностью, выданной остальными товарищами, либо договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

Общие дела ведутся по единогласию или, если это предусмотрено договором, по большинству голосов. Права товарищей при решении общих вопросов равны и не зависят от вклада в общее имущество.

Предоставляемое ст. 1045 ГК РФ право товарища на информацию, согласно которому каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел, является одним из важнейших прав участника договора простого товарищества. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны.

Порядок покрытия расходов по договору простого товарищества, включая затраты на содержание общего имущества и убытки от совместной деятельности, определяется самим договором или дополнительным соглашением к нему. При этом соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Если соглашение между товарищами о порядке покрытия убытков отсутствует, каждый несет расходы и убытки пропорционально его вкладу в общее имущество.

В ст. 1047 ГК РФ предусмотрены два вида ответственности (долевая и солидарная) в зависимости от того, для какой цели создано товарищество и каков был характер обязательства. Нормы о виде ответственности являются императивными и не могут быть изменены соглашением сторон. Основания и размер ответственности определяются по общим правилам гл. 25 ГК РФ.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. При этом к соглашению, которое устраняет кого-либо из товарищей от участия в прибыли, по иску любой заинтересованной стороны могут быть применены последствия недействительности ничтожной сделки (ст. ст. 166 — 168 ГК РФ).

2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения расчетов по договору о совместной деятельности

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения расчетов по договору о совместной деятельности в обособленном учете товарищества и у организации-товарища рассмотрим на условиях следующего примера.

Исходные данные.

Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела. Доля организации в товариществе, оказывающем транспортные услуги, составляет 65%. В качестве вклада в простое товарищество организация передала основное средство — легковой автомобиль первоначальной стоимостью 540 000 руб. и сроком полезного использования пять лет.

Остаточная стоимость легкового автомобиля, согласованная сторонами при его передаче в качестве вклада по договору простого товарищества, на момент передачи составляет 450 000 руб., сумма начисленной амортизации — 90 000 руб. (срок фактической эксплуатации до момента передачи — 10 мес.).

Ежемесячный доход от деятельности товарищества составляет 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.

Расходы, связанные с осуществлением деятельности товарищества, — 280 000 руб., в том числе амортизация основного средства — 108 000 руб., заработная плата — 54 000 руб., затраты на ГСМ — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

В соответствии с условиями договора простого товарищества прибыль от совместной деятельности распределяется ежемесячно.

Срок действия договора простого товарищества — 12 месяцев. Остаточная стоимость легкового автомобиля на момент окончания срока действия договора простого товарищества — 342 000 руб.

2.1. Обособленный учет простого товарищества

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение экономической выгоды, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

На основании п. 17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется в общеустановленном порядке.

Согласно п. 18 ПБУ 20/03 имущество, внесенное участниками договора простого товарищества в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80 «Уставный капитал», на котором учитываются вклады товарищей, внесенные в совместную деятельность.

Начисление амортизации по полученному объекту производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 18 ПБУ 20/03).

В рассматриваемой ситуации оценка полученного в качестве вклада имущества по данным бухгалтерского и налогового учетов простого товарищества совпадает и равна 450 000 руб.

Выручка от оказания транспортных услуг признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», а себестоимость услуг — по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счетов учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и т.д.).

Согласно п. 19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат (нераспределенная прибыль) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором (в данном случае распределение прибыли производится ежемесячно). При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Согласно п. 3 ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать каждому участнику товарищества ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) установлены ст. 174.1 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению согласно ст. 146 Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ. При реализации транспортных услуг в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 3 — 7 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 174.1 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Следует отметить, что при осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает у него при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и применяемых им при осуществлении иной деятельности.

При прекращении договора простого товарищества вследствие истечения срока его действия раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ. При этом товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, имеет право требовать в судебном порядке при прекращении договора простого товарищества возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (п. п. 1, 2 ст. 1050 ГК РФ).

Согласно п. 21 ПБУ 20/03 ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75, субсчет 75-2. Задолженность перед участником по выплате его доли отражается по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2, сумма накопленной по объекту основных средств амортизации переносится со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», а возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности, отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 01.

2.2. Бухгалтерский учет и налогообложение у организации-товарища

Согласно п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

При передаче основного средства в качестве вклада в простое товарищество сумма накопленной амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01, а остаточная стоимость объекта — со счета 01 в дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Для целей исчисления налога на прибыль вклад в простое товарищество не учитывается в составе расходов на основании п. 3 ст. 270 НК РФ.

Передача имущества в качестве взноса в простое товарищество не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Суммы НДС, принятые к вычету организацией по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего их использования для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, при передаче основного средства по договору простого товарищества организация обязана восстановить НДС по передаваемому объекту.

В целях бухгалтерского учета восстановленная сумма НДС может отражаться в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для целей исчисления налога на прибыль восстановленная сумма НДС не включается в стоимость передаваемого основного средства, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ).

По условиям рассматриваемого примера сумма восстановленного НДС составляет 81 000 руб. (450 000 руб. x 18%).

При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

При формировании финансового результата организация-товарищ включает прибыль по совместной деятельности в состав прочих доходов (п. 14 ПБУ 20/03, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), что отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы товарищества от оказания транспортных услуг учитываются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. К внереализационным доходам, формирующим налоговую базу для исчисления налога на прибыль, относится, в частности, поступление в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В данном случае в соответствии с договором простого товарищества прибыль от совместной деятельности распределяется между товарищами ежемесячно. В то же время, принимая во внимание положения п. 3 ст. 286 НК РФ, в налоговую базу по налогу на прибыль внереализационный доход включается в последний день соответствующего квартала (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В нашем примере внесенное в качестве вклада основное средство возвращается организации по истечении срока действия договора простого товарищества.

Пунктом 15 ПБУ 20/03 предусмотрено, что имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

Учитывая вышеизложенное, организация-товарищ при получении основного средства по окончании совместной деятельности принимает его к учету по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-4. Одновременно в составе прочих расходов отражается разница между стоимостной оценкой вклада и стоимостью возвращенного основного средства. При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-4.

В целях бухгалтерского учета срок полезного использования возвращенного объекта основных средств может быть установлен исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (п. 20 ПБУ 6/01). Допустим, что такой срок соответствует ранее установленному за вычетом срока использования этого объекта организацией до передачи в простое товарищество и в течение срока договора простого товарищества. В таком случае срок полезного использования составит 38 мес. (5 лет x 12 мес. — 10 мес. — 12 мес.).

С месяца, следующего за месяцем возврата, организация имеет право начислять амортизацию по этому объекту основных средств (п. 21 ПБУ 6/01).

Стоимость полученного основного средства в целях исчисления налога на прибыль не учитывается в составе доходов (пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Разница между оценкой возвращаемого при прекращении срока действия договора простого товарищества имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не учитывается для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

В связи с этим в учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Для целей налогового учета возвращенный объект основных средств может учитываться по остаточной стоимости по данным налогового учета простого товарищества. При этом норму амортизации по данному основному средству можно рассчитывать с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками на основании п. 12 ст. 259 НК РФ.

Учетные записи по рассмотренному примеру приводятся ниже.

———————T——-T——-T—————————-
Назначение учетной ¦ Дебет ¦ Кредит¦ Сумма, руб.
записи ¦ ¦ ¦
———————+——-+——-+—————————-
Учетные записи в обособленном учете простого товарищества
Отражено поступление 01 80 450 000
основного средства (540 000 — 90 000)
в качестве вклада
в простое
товарищество
Ежемесячно в течение срока действия договора простого
товарищества
Начислена заработная 44 70, 69, 154 000
плата персоналу, 60
отражены расходы на
ГСМ
Отражен НДС со 19 60 18 000
стоимости ГСМ
НДС со стоимости ГСМ 68 19 18 000
заявлен к возмещению
Начислена 20 02 108 000
амортизация по (9000 x 12 мес.)
основному средству
Отражена выручка 62 90-1 472 000
от оказания услуг
Начислен НДС 90-3 68 72 000
с выручки (472 000 : 118 x 18)
от оказания услуг
Отражена 90-2 20, 44 262 000
себестоимость
оказанных услуг
Поступила оплата 51 62 472 000
за оказанные услуги
Произведена оплата 70, 69, 51 208 000
произведенных 68, 60
расходов
Отражен финансовый 90-9 99 138 000
результат (прибыль) (472 000 — 72 000 —
от оказания услуг 262 000)
Результат 99 84 138 000
от оказания услуг
отражен в составе
нераспределенной
прибыли
Отражена 84 75-2 138 000
кредиторская
задолженность перед
товарищами
по выплате
причитающейся им
прибыли
Погашена 75-2 51 138 000
кредиторская
задолженность перед
товарищами
В месяце истечения срока действия договора простого товарищества
Отражена 80 75-2 450 000
задолженность перед
участником
по выплате доли
Списана сумма 02 01 108 000
амортизации по
выбывающему объекту
Отражен возврат 75-2 01 342 000
основного средства
в погашение
задолженности
перед товарищем
Отражен возврат 75-2 51 108 000
денежных средств
учредителям
Учетные записи в учете организации-товарища
Бухгалтерские записи, связанные с передачей основного средства
по договору простого товарищества
Отражена сумма 02 01 108 000
амортизации
Основное средство 58-4 01 450 000
передано в качестве (540 000 — 90 000)
вклада по договору
простого
товарищества
Восстановлена сумма 91 68 81 000
НДС, ранее (450 000 x 18%)
заявленная
к налоговому вычету
Бухгалтерские записи, связанные с отражением дохода от участия
в совместной деятельности
Отражен доход от 76-3 91-1 89 700
участия в совместной (138 000 x 65%)
деятельности
Бухгалтерские записи, связанные с получением основного средства
в результате раздела имущества простого товарищества
при прекращении совместной деятельности
Принят к учету 01 58-4 342 000
объект основных (540 000 — 90 000 —
средств, полученный 108 000)
в связи с разделом
имущества простого
товарищества
Отражена 91-2 58-4 108 000
отрицательная (450 000 — 342 000)
разница между
стоимостью
полученного
при прекращении
совместной
деятельности объекта
основных средств и
стоимостной оценкой
вклада, учтенного
в составе финансовых
вложений
Отражено постоянное 99 68 25 920
налоговое (108 000 x 24%)
обязательство
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения основного
средства
Начислена 20 02 9 000
амортизация (342 000 : 38 мес.)
——————————————————————

О.З.Закариев

К. э. н.,

начальник отдела общего аудита

ООО «Аудиторская фирма «ОСБИ-М»,

эксперт

Аудиторской палаты России