Учет векселя

Содержание

Бухгалтерское отражение векселей в учете осуществляется в зависимости от вида:

  • простые векселя учитываются как задолженность на 60 (62) счете;
  • переводные векселя учитываются в качестве финансовых вложений на 58 счете;
  • дополнительный доход по процентам отражается на 91 счете.

Вступая во взаиморасчеты, организации не всегда имеют возможность расплатиться по своим долгам деньгами. Юридические лица выходят из положения по-разному. Кто-то берет займ, кто-то скрывается от кредиторов. Но есть и менее обременительный путь – это векселя.

Как их классифицировать

Вексель – это не просто инструмент погашения долгов, но и ценная бумага, что прямо указано в п.3 ПБУ 19/02.

Особенность этой бумаги в том, что она ничем не обеспечена, то есть по сути это просто долговая расписка, в которой одна сторона обещает другой стороне погасить свои обязательства в определенный срок.

В долговых обязательствах могут быть и три стороны, когда обозначены не только дебитор и кредитор, но и плательщик. Разница между такими расписками делит их на:

  1. Простые.
  2. Переводные.

Простой вексель действует для двух сторон:

  • векселедатель (должник);
  • векселеполучатель (кредитор).

Содержание переводной бумаги отличается указанием векселедателя плательщику уплатить векселеполучателю в конкретном месте в обозначенное время. Для этого требуется акцепт, иначе говоря, согласие кредитора и плательщика.

Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя

Оба вида ценных бумаг могут передаваться другим держателям с помощью передаточной записи, которую выписывают на обратной стороне бланка. Такая запись называется индоссаментом.

Примечание от автора! Немаловажно в данном случае то обстоятельство, что по ст.4 Федерального закона №48-ФЗ от 11.03.1997 года вексель может быть выписан исключительно на бумажном носителе.

Применяется и другая классификация:

  • дисконтный – он размещается по стоимости ниже номинальной (со скидкой);
  • процентный – это означает наличие процентной ставки на сумму задолженности с целью получения дополнительного дохода;
  • беспроцентный, то есть без каких-либо дополнительных начислений.

Что делать с задолженностью двум сторонам

Необходимо знать, что, как любая другая ценная бумага, вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых делает его недействительным. Эти условия подробно описываются в Постановлении ЦИК СССР и СНК СССР №104/1341:

  • в тексте должно содержаться наименование «вексель»;
  • простое обещание заплатить, ничем не обеспеченное;
  • наименование плательщика;
  • конечный срок оплаты;
  • название места совершения платежа (в случае отсутствия таким местом считается адрес составления бумаги);
  • наименование того, кому платят;
  • дата и место, где был составлен документ;
  • подпись лица, выдавшего документ;

В простом векселе, в отличие от переводного, указывать плательщика необходимости нет.

Учет векселя и бухгалтерские проводки определяются:

  • условиями сделки;
  • классификацией векселей.

Какие действия совершает кредитор

У векселеполучателя обязанность расплатиться отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого дебиторка должна быть переведена операцией с одного субсчета на другой:

  • Дт 62.03 «Векселя полученные» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данная расписка не может служить финансовым вложением, что обосновано п.3 ПБУ 19/02. В случае, если в условиях предусмотрен доходный процент, то бухгалтерия должна отразить его при погашении задолженности:

Возможен и другой вариант, когда проценты включаются в состав задолженности и ежемесячно начисляются в программе:

Примечание от автора! Какой бы метод работы с векселями ни выбрала компания, ей надо обязательно закрепить его в своей Учетной политике.

Например, ООО «Новый мир» выдало вексель ООО «Делец» в качестве обещания расплатиться за найм нежилых помещений, ранее полученных в аренду.

Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете

Сумма дебиторки по арендной плате составила 714 000 рублей. В условиях прописан процент доходности 1,5 % от суммы обязательств. Надо сделать расчет процентов при погашении долга:

  • 714 000 * 1,5 % = 10 710,00 рублей.

Итак, ООО «Делец» в учете совершает ряд операций:

  • Дт 62.03 субконто ООО «Новый мир» Кт 62.01 субконто ООО «Новый мир» – перенесена задолженность в размере 714 000 рублей;
  • Дт 62.03 Кт 91.01 – начислены проценты 10 710,00 рублей;
  • Дт 51 Кт 62.03 – на расчетный счет поступили деньги по обязательствам 714 000 рублей;
  • Дт 51 Кт 62.03 – погашена задолженность по процентам в сумме 10 710,00 рублей.

Счет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Контрагенты

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

714 000,00

724 710,00

1 438 710,00

714 000,00

714 000,00

ООО «Новый мир»

714 000,00

714 000,00

724 710,00

724 710,00

ООО «Новый мир»

724 710,00

724 710,00

Итого

714 000,00

724 710,00

1 438 710,00

Как поступить должнику

Если рассматривать учет у векселедателя, то за взятые товары (услуги) чаще всего отвечает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

  • Дт 60.03 «Векселя выданные» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в размере векселя, выданного поставщику в качестве обещания расплатиться;
  • Дт 60.03 Кт 51 – перечислен долг кредитору.

Если участвует третья сторона

Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем. Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.

Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного. Тогда векселеполучатель сделает записи:

  • Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена расписка от плательщика;
  • Дт 76 Кт 62.01 – гасится задолженность покупателя по обязательствам;
  • Дт 76 Кт 91 – начисляются проценты, прописанные в условиях.

В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:

  • Дт 76 Кт 91.01 – реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
  • Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 – на затраты списывается стоимость долговой расписки.

Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность. Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.

Главное, что надо помнить при работе с векселями, – то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.

Виктор Степанов, 2018-06-03

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Учет операций с товарными векселями

Порядок учета операций с товарными векселями опреде­лен письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отраже­ния в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселя­ми, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», в редак­ции письма Минфина РФ от 16 июля 1996г. № 62 ,

Согласно этим письмам выданные товарные векселя подле­жат обособленному учету у векселедателя в составе кредиторс­кой задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете «Векселя выданные». Полученные товарные векселя подлежат обособленному учету у векселе­держателя в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете «Векселя полученные». В случае выпуска организацией процентного векселя, сумма, отражаемая на счете субсчет «Векселя вы­данные», увеличивается на сумму процентов, причитающих­ся к уплате по векселю.

В соответствии с 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к учету в полной сумме де­биторской задолженности.

Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы при оплате приобретаемых материальных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предостав­ляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Следовательно, дисконт и проценты, подлежащие к уп­лате по векселю должны учитываться в составе дебиторской и кредиторской задолженности.

Типовые операции с товарными векселями у покупателя-векселедателя приведены в таблице 12.2.

Таблица 12.2 Учет операций с товарными векселями у покупателя-векселедателя

Содержание операции Дебет Кредит Оценка
Оприходованы на склад матери­альные ценности и акцептован счет поставщика 07, 08, 10,41 Сумма фактиче­ски произведен­ных затрат без учета НДС

356 Бухгалтерский финансовый учет

Окончание таблицы 12.2

Содержание операции Дебет Кредит Оценка
2 Учтены затраты по принятым работам, оказанным услугам 20, 23, 25, 26, 29,44 На сумму стои­мости выпол­ненных работ или оказанных услуг без учета НДС
Учтен НДС по поступившим ма­териальным ценностям, по при­нятым работам, оказанным ус­лугам На сумму НДС, указанную в счете-фактуре
Выдан поставщику (подрядчику) товарный вексель 60 «Век­селя вы­данные» На сумму, рав­ную стоимости полученных ма­териальных цен­ностей (работ, услуг) и НДС
Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимо­стью материальных ценностей, принятых работ, оказанным ус­луг 07, 08, 10,41, 20, 23, 25; 26, 29,44 60 «Век­селя вы­данные» На сумму раз­ницы между но­миналом век­селя с учетом процентов и стоимостью ма­териальных цен­ностей (работ, услуг) с НДС
Вексель погашен 60 «Век­селя вы­данные» Сумма, вклю­чающая номи­нальную стои­мость векселя и сумму процентов
НДС предъявлен к вычету Сумма НДС

Типовые операции с товарными векселями у продавца-векселедержателя приведены в таблице 12.3

Таблица 12.3

Учет операций с товарными векселями у продавца-векселедержателя

Содержание операции Дебет Кредит Оценка
Отгружена готовая продукция (работы, услуги) и предъявлен счет покупателю 90-1 На сумму стои­мости отгружен­ной продукции с НДС
Начислен НДС 90-3 «НДС» Сумма НДС

12-4

12. Учет расчетов с использованием векселей 357

Окончание таблицы 12.3

Содержание операции Дебет Кредит Оценка
Списана себестоимость отгру­женной продукции (работ, услуг) 90-2 43, 20, 26 На сумму факти­ческой себе­стоимости
Получен товарный вексель 62 «Век­селя по­лучен-ные» На сумму деби­торской задол­женности
Отражено превышение номи­нала векселя над суммой деби­торской задолженности 62 «Век­селя по­лучен-ные» 91-1 Сумма превы­шения дебитор­ской задолжен­ности над номи­налом векселя
Вексель предъявлен к оплате 62 «Век­селя по­лучен-ные» Сумма, вклю­чающая номинал векселя и про­центы
Получены денежные средства в оплату предъявленного векселя 50,51,52 Сумма, вклю­чающая номинал векселя и про­центы

Учет бланков векселей

•Законодательные документы не содержат обязательных требований к оформлению бланков векселей. Поэтому органи­зация вправе выпускать вексель на любом бланке, в том чис­ле самостоятельно разработанном. Однако с целью снижения риска потерь, вызванных оборотом поддельных векселей, предприятия часто приобретают защищенные бланки вексе­лей. В связи с этим организации несут дополнительные зат­раты на приобретение или изготовление таких бланков век­селей .Эти затраты учитываются в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Организация выпускает собственный вексель и рассчитывается им с поставщиком: бухгалтерские проводки

По мере выдачи векселей, выписанных на этих бланках, по­несенные затраты признаются расходами текущего периода

Д 91-2 —К 97.

Бланки векселей после поступления в организацию при­нимаются к учету на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности» в оценке, равной сумме фактических затрат на приобретение.

При передаче векселя организация-векселедатель может продать бланк векселя векселедержателю.. В этом случае век­селедержатель несет дополнительные расходы, связанные с получением векселя.

358 Бухгалтерский финансовый учет

Пример 1

Организация приобрела 10 бланков векселей по цене 218 руб./шт., в том числе НДС по ставке 18%. Было выдано два товарных векселя.

Отразить эти операции в учете организации.

Решение приведено в таблице 12.4.

Таблица 12.4



Как учесть вексель, которым расплатился покупатель

На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров не только деньги, но и вексель.

Задолженность, в обеспечение которой покупатель выдал простой вексель, фирме-продавцу нужно отразить такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

  • продана продукция (товары);

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62

  • получен от покупателя простой вексель.

Чтобы правильно заплатить НДС, нужно учесть:

  • как согласно учетной политике фирма платит НДС («по отгрузке» или «по оплате»);
  • какой вексель получила фирма (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);
  • каков номинал векселя (больше цены договора или равен ей).

Рассмотрим все эти случаи подробно.

Фирма платит НДС «по отгрузке»

В этом случае независимо от того, какой вексель получила фирма, заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором право собственности на отгруженные товары перешло от продавца к покупателю. Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.

Пример 1. В апреле 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). «Пассив» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал «Активу» простой вексель номиналом 180 000 руб. со сроком оплаты в июне 2003 г.

Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по отгрузке», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации), несмотря на то что деньги по векселю он получил лишь в июне.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1

  • 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

  • 180 000 руб. — получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

в мае 2003 г.:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

  • 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации);

в июне 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Векселя полученные»,

  • 180 000 руб. — получены деньги по векселю.

Фирма платит НДС «по оплате»

В этом случае порядок уплаты НДС в бюджет зависит от того, какой вексель фирма получила от покупателя в оплату проданных товаров.

Это может быть собственный вексель покупателя или вексель другой организации.

Примечание. Для фирм, у которых учетная политика «по оплате», момент, когда нужно платить НДС, зависит от вида векселя, которым покупатель рассчитался за покупку.

Покупатель выдал продавцу собственный вексель

В этом случае заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель заплатил по векселю, выданному продавцу в обеспечение оплаты купленных у него товаров. Сам факт выдачи продавцу такого векселя оплатой не признается (п.2 ст.167 НК РФ).

Может также сложиться ситуация, что продавец, не дожидаясь того момента, когда покупатель заплатит ему по векселю, передаст его другой фирме. В этом случае заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором он передал вексель (п.4 ст.167 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что «Актив», не дожидаясь срока платежа, в мае 2003 г. передал вексель, полученный от «Пассива», по индоссаменту ОАО «Вернисаж» в счет погашения своей задолженности перед этой фирмой.

Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по оплате», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в июне 2003 г. (согласно майской декларации), несмотря на то что товары «Пассиву» были отгружены еще в апреле.

Бухгалтер «Актива» в учете должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1

  • 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»,

  • 30 000 руб. — учтен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

  • 180 000 руб. — получен от покупателя вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

в мае 2003 г.:

Дебет 60 Кредит 62, субсчет «Векселя полученные»,

  • 180 000 руб. — вексель, полученный от «Пассива», передан «Вернисажу»;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

в июне 2003 г.:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

  • 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно майской декларации).

Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица

Здесь возможны две ситуации:

  • этот вексель ранее был получен покупателем от своего контрагента в качестве оплаты за отгруженные ему товары;
  • вексель ранее был приобретен покупателем за деньги в качестве финансового вложения (поэтому такой вексель еще называют финансовым).

Примечание. Расплачиваясь векселем сторонней фирмы, бухгалтер (или уполномоченный на это работник) должен сделать на нем передаточную надпись — индоссамент.

В обоих случаях заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель передал ему вексель.

Пример 3. В апреле 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). По договоренности сторон «Пассив» в качестве оплаты передал «Активу» банковский вексель номиналом 180 000 руб.

Согласно учетной политике, «Актив» определяет выручку «по оплате», платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации).

Бухгалтер «Актива» в учете должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1

  • 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

  • 180 000 руб. — в качестве оплаты отгруженных товаров получен банковский вексель;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

в мае 2003 г.:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

  • 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации).

Учтите, что если договор купли-продажи товаров изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка считается товарообменной.

Как учесть проценты по векселям

Обычно отсрочка платежа предоставляется покупателю не бесплатно. За это он должен передать вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, который предусматривает при его погашении выплату процентов.

В этих случаях проценты, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров и, следовательно, заплатить с суммы процентов НДС. Однако налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка, действовавшую в период отсрочки (п.1 ст.162 НК РФ).

Примечание. Проценты по товарному векселю облагаются НДС только с суммы, которая превышает ставку рефинансирования.

Рассчитать НДС, который нужно уплатить с процентов по векселю, нужно следующим образом. Из суммы процентов, начисленных по векселю, вычитают сумму процентов, начисленных на номинал векселя исходя из ставки рефинансирования. Затем полученную разницу нужно:

  • умножить на 20 процентов и разделить на 120 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 20%);
  • умножить на 10 процентов и разделить на 110 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 10%).

Пример 4. В мае 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).

Особенности учета и налогообложения векселей

Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по оплате».

По договоренности сторон «Пассив» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал «Активу» простой вексель номиналом 240 000 руб. со сроком погашения через 60 дней с уплатой процентов при его погашении исходя из 25 процентов годовых. В установленный срок «Пассив» заплатил по векселю. Сумма процентов составила:

240 000 руб. x 25% : 365 дн. x 60 дн. = 9863 руб.

Ставка рефинансирования, установленная Центробанком, в это время составляла 18 процентов годовых. Таким образом, сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит:

240 000 руб. x 18% : 365 дн. x 60 дн. = 7101 руб.

Таким образом, после получения денег по векселю «Актив» должен заплатить НДС:

  • с выручки от продажи товаров — 40 000 руб.;
  • с процентов за отсрочку платежа — 460 руб. ((9863 руб. — 7101 руб.) x 20% / 120%).

А.Ларионов

Старший аудитор

Квалификация операций по выдаче и возврату векселей для целей налогообложения

В соответствии с договором мены, заключенным между обществом и компанией, последняя выдает собственный вексель в обмен на вексель общества. При этом данные организации являются взаимозависимыми лицами.

В связи с этим возникает ряд вопросов:

  • можно ли расценивать передачу собственного векселя как операцию по реализации ценной бумаги;
  • является ли возврат ранее полученного компанией векселя общества при обратной мене реализацией ценной бумаги, освобожденной от обложения НДС.

Передача собственного векселя не признается реализацией ценной бумаги

Согласно ст. 143 ГК РФ вексель является одной из разновидностей ценных бумаг. Векселем оформляется ничем не обусловленное обязательство одного лица перед другим (ст. 815 ГК РФ), поэтому после его выдачи во взаимоотношениях заимодавца и заемщика утрачивают силу основания, лежащие в основе его выдачи. То есть вексель становится ценной бумагой, оформляющей задолженность определенного в ней лица.

В случае выдачи компанией векселя право собственности на этот вексель впервые возникает у лица, на которое он выписан. До этого момента объекта права собственности нет, поскольку векселем признается только такой документ, который содержит «наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен» <1>.

<1> См.: п. 5 ст. 75 Положения о простом и переводном векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 08.08.1937 N 104/1341.

Согласно п. п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ вексель для целей налогообложения признается товаром. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров считается передача права собственности на них на возмездной основе, а в случаях, установленных НК РФ, — и на безвозмездной. Таким образом, при выдаче векселя право собственности на него не переходит от векселедателя к векселедержателю, поэтому отсутствует обязательный признак реализации — переход права собственности от одного лица к другому. Правильность вывода об отсутствии у векселедателя права на свой вексель подтверждена и в судебной практике <2>.

<2> См.: п.

Бухучет векселей, проводки

7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.01.2002 N 67.

Таким образом, можно сделать вывод, что передача компанией собственного векселя в обмен на вексель общества не является операцией по реализации ценных бумаг.

Возврат полученного ранее векселя не является реализацией ценной бумаги

В силу ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство выплатить определенную векселем сумму, поэтому при его предъявлении к платежу право собственности на ценную бумагу не переходит от векселедержателя к векселедателю. Предъявление векселя к платежу следует рассматривать как прекращение удостоверенного данной ценной бумагой обязательства займа. Правильность указанного вывода подтверждена судебной практикой. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.12.1997 N 4863/97 указал, что «предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно статье 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа». ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.10.2003 по делу N А56-10283/03 пришел к выводу, что предъявление векселя к платежу не является реализацией имущества.

Если передача векселя оформляется договором мены и вексель к платежу не предъявляется, налоговые органы могут квалифицировать указанную операцию как реализацию ценной бумаги. Такая позиция налоговых органов может быть обоснована тем, что при обратной мене вексель имеет все реквизиты ценной бумаги, поэтому право собственности на него может передаваться, что позволяет признать наличие реализации. Для снижения указанного риска обратную мену векселей можно осуществить путем их предъявления к платежу и проведения зачета взаимных требований.

Таким образом, при предъявлении компанией векселя к платежу не происходит передачи права собственности, а имеет место прекращение обязательства займа, удостоверенного векселем. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг освобождена от обложения НДС. Поскольку при предъявлении векселя к платежу право собственности на него не переходит векселедателю, такая операция не признается реализацией, а значит, не освобождается от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. В силу п. 1 ст. 146 возврат векселя не является объектом обложения НДС.

А.А.Никонов

Партнер юридической компании

«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

А.И.Терещенко

Старший юрист

юридической компании

«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

09.07.2012 Вексель третьего лица – купили и продали Ситуация простая и возможно не очень частая. Покупатель рассчитывается с Поставщиком оригинальным способом. Сначала Покупатель передаёт Поставщику вексель третьего лица, затем Поставщик продаёт этот вексель назад Покупателю и получает за него деньги на расчётный счёт. Рассмотрим эту ситуацию в 1С:Бухгалтерии 8.

Шаг 1. Получение векселя третьего лица от Покупателя.

А) Используем документ «Поступление товаров и услуг». Почему? Есть мнение, что получение векселя третьего лица – это операция с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами освобождены от НДС.

Вексель бухгалтерский учет проводки

Значит нужно вести раздельный учёт НДС. Работаем на закладке «Услуги».
Б) Вводим услугу «Получение векселя».
В) Эта услуга будет у нас «Без НДС».
Г) Ставим счёт затрат = 58.02, на Субконто 1 указываем «Третье лицо» (чей это вексель), на Субконто 2 указываем сам вексель (назовём его «Вексель третьего лица»).
Д) На закладке «Счета расчетов» указываем, что это пришло от покупателя:

Е) Чтобы наша операция отразилась в Книге Покупок (пусть и без НДС) – нам надо зарегистрировать по этому документу Счёт-фактуру. Это можно сделать по кнопке «Ввести счет-фактуру».

Ж) Проводим документ и получаем проводки:

Шаг 2. Зачтём полученный вексель как оплату.

Конечно, мы получили кредит счёта 62.01 – очень похоже на оплату. Но это самостоятельная проводка – у неё на Субконто 3 счёта 62.01 сидит документ «Поступление товаров и услуг 00000000003 от 17.04.2012 12:00:00». В то время как задолженность Покупателя, которую он хочет погасить (может быть и частично) у нас вообще может быть по другому Договору и другому Документу.

Для примера пусть будет у Покупателя долг по Договору — «Основной Договор» и документу «Реализация товаров и услуг 00000000003 от 02.04.2012 12:00:00» на сумму 118 000 рублей.

Мы получили вексель от Покупателя на 50 000 рублей. Теперь нам надо зачесть сумму векселя в счёт долга Покупателя.

Это делается документом «Корректировка долга».

А) Выберем вид операции «Проведение взаимозачёта».

Б) Дебитор и Кредитор будет один и тот же – «Наш Покупатель».

В) Используем кнопку «Заполнить» и получим сразу и дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Г) Установим в первой строке сумму равную второй строке (50 000 рублей).

Д) Проведём документ и получим проводки:

Основной долг нашего Покупателя будет уменьшен на 50 000 рублей.

Шаг 3. Продажа векселя.

Операцию продажа векселя мы оформляем документом «Реализация товаров и услуг».

А) Работаем на закладке «Услуги».

Б) Используем отдельный договор: «Продажа векселя».

В) Используем отдельную услугу «Реализация векселя».

Г) Это операция «Без НДС».

Д) Счёт доходов по этой операции 91.01. Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

Е) Счет расходов по этой операции 91.02. Но здесь он не сработает.

Ж) Чтобы операция отразилась в Книге Продаж (без НДС) – нужно ввести счёт-фактуру. На кнопке «Ввести счёт-фактуру».

З) Проведём документ и увидим проводки:

Но у нас нет проводки списания векселя. Придётся её делать отдельно и делать её нужно Ручной Операцией. Ничего другого мы не нашли:

И) Укажем счёт списания (Дебет) 91.02, Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

К) По кредиту спишем вексель третьего лица. Укажем сумму, в какую нам обошлось получение векселя – 50 000 рублей.

Получение векселя и его реализацию мы увидим в графах Книги Покупок и Книги Продаж: «покупки, освобождаемые отналога» и «продажи, освобождаемые отналога».

Вот собственно и всё.

ООО «Инженер-Центр»

Линия консультации: (8442) 23-84-08, (8443) 25-97-21. 1c@enginf.ru

Возврат к списку