Удержание стоимости питания из заработной платы

Письмо Минфина России от 8 апреля 2019 года N 03-07-11/24632
ООО просит разъяснить, нужно ли облагать НДС организацию питания сотрудников?
Трудовым договором и Положением о питании работников ООО предусмотрены доплаты за питание фиксированного размера, выплачиваемые сотрудникам в твердой денежной форме.
Кроме того, ООО от своего имени заключило договор с организацией общественного питания об оказании услуг по организации питания в пользу сотрудников ООО (а именно обеспечение сотрудников продукцией общественного питания). По итогам отчетного месяца Компания предоставляет ООО акт, счет-фактуру на сумму оказанных услуг, а также отчет о стоимости питания, предоставленного сотрудникам ООО. На основании указанного отчета ООО удерживает стоимость питания из заработной платы сотрудника и перечисляет удержанную сумму Компании в оплату стоимости ее услуг.
Сумма удержания за отчетный месяц может превышать сумму доплаты за питание, начисленной сотруднику согласно условиям трудового договора и Положения о питании за тот же период, поскольку сотрудник не ограничен в выборе количества и стоимости блюд из ассортимента Компании.
При этом ООО не получает никакой экономической выгоды, обеспечивая сотрудникам нормальные условия труда.
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).
В свою очередь реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмезной, так и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
Следовательно, делает выводы Минфин:
— если организация кормит сотрудников, которые не персонифицированы, то организация их питания и продукты питания НДС не облагаются, и, следовательно, у организации нет права на получение вычета НДС;
— если организация кормит сотрудников, которые персонифицированы, то организация их питания и продукты питания НДС облагаются, и, следовательно, организация имеет право получить вычет НДС.

Суммы, удержанные из оплаты труда, отражаются по дебету счета 302 11 и кредиту счета 304 03 (п. 108 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н).

В соответствии с п. 256 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), в разрядах 24 – 26 номера счета 302 00 указывается подстатья КОСГУ, соответствующая экономической сущности факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

Статья 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ детализируется подстатьями (п. 15.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н):

    • 731 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса»;
    • 732 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»;
    • 733 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с финансовыми и нефинансовыми организациями государственного сектора»;
    • 734 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями»;
    • 735 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными финансовыми организациями»;
    • 736 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с некоммерческими организациями и физическими лицами – производителями товаров, работ, услуг»;
    • 737 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами»;
    • 738 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с наднациональными организациями и правительствами иностранных государств»;
    • 739 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с нерезидентами».

Аналогично детализирована статья 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ (п. 16.3 Порядка № 209н).

Выбор подстатьи статьи 730 (830) КОСГУ зависит от вида контрагента, с которым учреждение ведет расчеты. Исходя из этого, при удержании сумм из заработной платы сотрудников в разрядах 24 – 26 номера счета 302 11 применяется подстатья 837 КОСГУ, т.к. ведутся расчеты с физическими лицами (п. 16.3.7 Порядка № 209н).

В письме Минфина России от 05.07.2019 № 02-08-05/49655 дано разъяснение, что в разрядах 24 – 26 номера счета 304 03 необходимо указывать подстатьи 737 (837) КОСГУ. Объясняется это тем, что денежное обязательство принято в отношении физического лица (работника учреждения), следовательно, в учете нужно применять счет 0 304 03 737. Подстатьи 737 (837) КОСГУ в номере счета 304 03 также указаны в приложении 1 к приказу Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

На наш взгляд, позиция Минфина по этому вопросу не является бесспорной. С одной стороны, должником является сотрудник, а не учреждение. Именно из его заработной платы производятся удержания. С другой стороны, имеется ряд причин, по которым код КОСГУ в счете 304 03 целесообразно указывать в зависимости от типа контрагента в расчетах:

    • в соответствии с п. 15.3 Порядка № 209н статья 730 КОСГУ детализируется в зависимости от типа контрагента, ее применение не увязано с принятием денежных обязательств, для отражения кассовых поступлений и выбытий статья 730 не применяется;
    • в соответствии с п. 274 Инструкции № 157н аналитический учет по счету 304 03 ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе получателей удержанных сумм и видов удержаний;
    • именно на учреждение возлагается обязанность удержаний из зарплаты сотрудника и перечисления по назначению, т.е. информация о взыскателе важна;
    • денежные обязательства перед сотрудником можно видеть на счете 302 11, поэтому нет оснований дублировать их еще и на счете 304 03.

В настоящее время только в плане счетов бюджетных учреждений у счета 304 03 проставлены коды 737, 837 КОСГУ. При этом в пп. 139, 140 Инструкции № 174н в корреспонденциях счетов указаны статьи 730, 830 КОСГУ. В плане счетов бюджетного учета у счета 304 03 поставлены коды 730, 830. Однако подготовлен проект приказа Минфина России о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 06.12.2010 № 162н., в соответствии с которыми планируется в номере счета 304 03 также указывать только коды 737, 837 КОСГУ.

Принимая во внимание разъяснения Минфина России и планируемые изменения в инструкции, наиболее безопасным вариантом действий для учреждения представляется применение подстатьи 737 КОСГУ в номере счета 304 03 для всех расчетов, которые перечислены в вопросе.

В таком случае удержание из заработной платы сотрудников сумм членских профсоюзных взносов и сумм по исполнительным листам от судебных приставов отражается записями:

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 304 03 737 – удержаны суммы членских профсоюзных взносов (п. 108 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 304 03 737 – произведено удержание в пользу судебных приставов (п. 108 Инструкции № 162н).

Вместе с тем полагаем, нельзя считать ошибкой, если учреждение ранее указывало или будет указывать до внесения изменений в инструкции по бухгалтерскому учету в разрядах 24 – 26 номера счета 304 03 подстатьи КОСГУ в зависимости от типа контрагента.

Дело в том, что письма Минфина России не являются нормативными актами, носят рекомендательный (разъяснительный) характер и не устанавливают прав и (или) обязанностей для учреждений. Соответственно, несоблюдение их положений не может вменяться учреждению в качестве нарушения. Об этом говорится, например, в п. 85 методических рекомендаций по осуществлению контроля за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на текущий и капитальный ремонт, строительство и реконструкцию объектов капитального строительства (приложение к письму Казначейства России от 27.06.2018 № 07-04-05/21-13279).

Письмо Минфина России от 05.07.2019 № 02-08-05/49655 издано в середине финансового года. Кроме того, оно является ответом на частный запрос и не носит системный характер. Проекты приказов Минфина России не вступили в силу и могут быть изменены в ходе обсуждения. В то же время положения инструкций по бухгалтерскому учету в совокупности с нормами Порядка № 209н не позволяют сделать однозначный вывод о применении кодов КОСГУ в рассматриваемой ситуации.

Поэтому, по нашему мнению, учреждение вправе указать в номере счета 304 03 подстатью КОСГУ в зависимости от типа контрагента.

Профсоюзная организация представляет собой добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ). Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться в форме ассоциаций и союзов. Соответственно, расчеты с профсоюзной организацией отражаются с применением подстатьи 736 (836) КОСГУ.

В соответствии с Общероссийским классификатором организационно-правовых форм (ОК 028-2012) Управлению ФССП России присвоен код ОКОПФ 7 51 04 «Федеральные государственные казенные учреждения», что позволяет отнести службу судебных приставов к участникам бюджетного процесса. Расчеты с ними отражаются с применением подстатьи 731 (831) КОСГУ. Полный перечень участников бюджетного процесса приведен в п. 1 ст. 152 БК РФ.

Если служба судебных приставов взыскивает сумму с должника по исполнительному листу, по экономическому содержанию это не задолженность перед судебными приставами. Строго говоря, учреждению известен конечный получатель (взыскатель) и тогда, когда деньги перечисляются на депозитный счет судебных приставов, а не напрямую получателю. Это следует из формы постановления об обращении взыскания на денежные средства должника.

Однако для учреждения эта информация представляется незначительной, поскольку оно является посредником, а не стороной, непосредственно участвующей в расчетах (как и орган ФССП России). Поэтому при расчетах с территориальным органом ФССП России указываются подстатьи 731, 831 КОСГУ (как расчеты с участником бюджетного процесса). Кроме того, именно судебные приставы ответственны за перечисление средств конечному получателю.

Таким образом, в разрядах 24 – 26 номера счета 304 03 при расчетах могут применяться следующие подстатьи КОСГУ:

    • по перечислению профсоюзных взносов – подстатьи 736, 836 КОСГУ;
    • по перечислению суммы исполнительного листа через судебных приставов – подстатьи 731, 831 КОСГУ.

Удержание из заработной платы сотрудников сумм членских профсоюзных взносов и сумм по исполнительным листам от судебных приставов можно отразить следующими записями:

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 304 03 736 – удержаны суммы членских профсоюзных взносов (п. 108 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 304 03 731 – отражено удержание в пользу судебных приставов (п. 108 Инструкции № 162н).

Ввиду неоднозначности вопроса, а также во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем согласовать вариант отражения рассматриваемых операций в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н, и закрепить в учетной политике. Повторимся: наиболее безопасным представляется применение подстатьи 737 КОСГУ в номере счета 304 03 при любых удержаниях из зарплаты сотрудника.

Опубликовано 03.10.2016 12:07 Administrator Просмотров: 85539

Иногда происходят ситуации, при которых необходимо удержать некоторые суммы из заработной платы сотрудника. В одной из прошлых статей мы уже рассматривали Удержание по исполнительному листу в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0. В этой статье мы рассмотрим, как работать с иными видами удержаний: задолженность по подотчетным суммам, членские профсоюзные взносы и стоимость испорченных материальных ценностей (брак при изготовлении продукции).

Чем же эти удержания принципиально отличаются от удержаний по исполнительному листу, рассмотренных ранее? Дело в том, что учет таких операций не автоматизирован в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 и поэтому вызывает достаточно много вопросов у пользователей.

Но прежде, чем мы начнем разбираться с отражением данных ситуаций в программе, хочу вам напомнить, что согласно статье 138 Трудового Кодекса РФ размер удержаний по инициативе работодателя не должен превышать 20 % от суммы заработной платы работника. Поэтому если сумма удержаний превышает максимально возможную, то остаток удерживается в следующем месяце.
Итак, давайте рассмотрим, как отразить в программе каждый из трех перечисленных случаев.

1. Удержание задолженности по подотчётным суммам

Допустим, сотрудник не отчитался полностью по суммам, выданным под отчет и не вернул остаток задолженности. Принято решение удержать указанную сумму из его заработной платы.
В первую очередь, нам необходимо добавить новый Вид расчета. Для этого открываем раздел «Зарплата и кадры», «Справочники и настройки», «Удержания»

Щелкаем по кнопке «Создать» и заполняем:
— наименование
— код вида расчета, который должен быть уникальным, то есть не должен повторяться.
Поле «Категория удержания» в нашем случае не заполняется, так как для вида расчета «Удержание подотчетных сумм» в списке отсутствует подходящая категория.

Записываем и закрываем.
Далее создаём документ «Начисление зарплаты». Открываем раздел «Зарплата и кадры», «Зарплата», «Все начисления». После автоматического заполнения данного документа, переходим на закладку «Удержания», нажимаем кнопку «Добавить» и заполняем:
— ФИО сотрудника
— вид расчета
— сумму удержания
— получателя удержаний

Но если мы проведем документ, то заметим такую особенность: проводки для данного удержания документ автоматически не сформировал. Для регистрации данного факта в бухгалтерском учете необходимо дополнительно воспользоваться документом «Операция» (раздел «Операции», «Бухгалтерский учет», «Операции, введенные вручную»).

Добавляем проводку Дт счета 70 Кт счета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами»

Для чего же тогда нужно было добавлять данное удержание в документ начисления заработной платы, если проводки все равно приходится формировать вручную? А делать это нужно для того, чтобы данная сумма была отражена в расчетной ведомости и расчетном листке, а также учитывалась при определении суммы к выплате. Сформируем расчетный листок (раздел «Зарплата и кадры», «Зарплата», «Отчеты по зарплате», «Расчетный листок») и проверим удержанную сумму.

2. Удержание членских профсоюзных взносов

Снова начинаем с настройки вида расчета. Как и в первом случае, заполняем наименование и код вида расчета. Только теперь выбираем категорию удержания «Профсоюзные взносы», т.к. она присутствует в списке.

Записываем и закрываем.
Создаём документ «Начисление зарплаты», заполняем и по кнопке «Добавить» на вкладке «Удержания» вводим необходимую информацию, выбирая созданный вид расчета.

Далее регистрируем сумму удержания в бухгалтерском учете при помощи документа «Операции, введенные вручную». Создаём проводку по Дт счета 70 Кт счета 76.49 «Расчеты по прочим удержаниям из зарплаты работников»

Для проверки сформируем расчетный листок, сумма удержания должна быть отражена в разделе Удержано.

3. Удержание за брак.

Рассмотрим пример, когда сотрудник организации ООО «Максима» изготовил деталь с дефектом, исправить который нет возможности, и мы должны удержать из его зарплаты стоимость испорченных материальных ценностей.
Так же, как и в предыдущих случаях, начинаем с настройки вида расчета. Категорию удержания не заполняем.

Теперь заполняем документ «Начисление зарплаты», добавляем информацию о нашем удержании на соответствующую вкладку.
По ссылке в нижнем левом углу можем посмотреть и распечатать Расчетный листок

Регистрируем сумму удержания в бухучете, заполняя документ «Операции, введенные вручную». Создаем проводку Дт 70 Кт 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Как вы могли заметить, отражение всех трех ситуаций в программе примерно одинаково, отличаются лишь проводки, которые необходимо сформировать вручную. Этим же алгоритмом действий вы можете воспользоваться и при создании каких-то других удержаний, необходимость в которых есть в вашей организации.

Автор статьи: Светлана Губина

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Материал действителен на дату выхода газеты

ОБУЧАЕМ, ОБУЧАЕМ

И НАЛОГИ НЕ ВКЛЮЧАЕМ

Я новый бухгалтер. Прежний у всех работников удерживал НДФЛ по шкале, хотя у многих нет ИНН. Как мне теперь удержать эти суммы и показать их в отчете о начислении подоходного налога при сдаче квартальной и годовой отчетности? Как удерживать налог на доходы у сотрудника, если ему была перечислена сумма за обучение сына в институте с последующим удержанием из зарплаты, а он тоже не представил в бухгалтерию свой ИНН?

Каков порядок начисления и применения льгот по НДФЛ при оплате учебы в вузе, когда обучение оплачивает предприятие по договору с вузом? Какие документы нужно оформить, чтобы оплатить обучение ребенка в институте г.Ташкента? Как правильно сделать проводки в бухгалтерской программе, если это будет удерживаться из зарплаты сотрудника?

В случаях, когда сотрудники не представляют ИНН и(или) справку с предыдущего места работы, расчет НДФЛ производят по максимальной ставке (22% — в 2014 году, 23% — в 2015-м). Если сотрудники так и не принесут ИНН в