Удержания из заработной платы в рк 2018

Социальные отчисления и обязательные пенсионные взносы с дохода работника, не превышающего 25 МРП, с 1 января 2019 года уплачиваются
в прежнем порядке

Социальные отчисления уплачиваются в Государственный фонд социального страхования в размере 3,5% от доходов работника за счет средств работодателя, а также полученного дохода индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой.

Доход, с которого уплачиваются социальные отчисления, не может быть ниже размера минимальной заработной платы (в 2019 году 1 МЗП равняется 42 500 тенге, минимальный размер социальных отчислений – 1 488 тенге в месяц). При этом максимальный доход, с которого уплачиваются социальные отчисления, не должен превышать 7-кратный размер МЗП (в 2019 году – 297 500 тенге).

Обязательные пенсионные взносы в размере 10% уплачиваются из доходов работников в Единый накопительный пенсионный фонд.

Доход, с которого уплачиваются обязательные пенсионные взносы, не может быть ниже размера минимальной заработной платы (в 2019 году минимальный размер обязательных пенсионных взносов – 4 250 тенге в месяц), и не должен превышать 50-кратный размер МЗП (в 2019 году – 2 125 000 тенге).

Доходы, с которых не уплачиваются социальные отчисления и обязательные пенсионные взносы, определяются соответствующими Правилами*, утвержденными Правительством РК.

С 1 января 2019 года, по поручению Главы государства для снижения налогового бремени работников, с доходом до 25 МРП, пункт 1 статьи 341 Налогового кодекса РК дополнен подпунктом 49), согласно которому из дохода физического лица, подлежащего налогообложению, исключается облагаемый доход работника, не превышающий 25-кратный размер месячного расчетного показателя (в 2019 году — 63 125 тенге), в размере 90% от суммы такого дохода (ИПН составляет 143 тенге).

Вместе с тем, в целях обеспечения социальной защиты указанной категории работников, размеры уплачиваемых за счет собственных средств работодателей (индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой) социальных отчислений и размеры уплачиваемых из доходов работников обязательных пенсионных взносов, сохраняются на прежнем уровне.

Соответствующие нормативные поправки, предусмотрены в проекте постановления Правительства РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан», разработанного Министерством труда и социальной защиты населения РК в реализацию Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам занятости населения» от 26 декабря 2018 года № 203-VІ, который в соответствии с Регламентом** будет внесен в Правительство РК в феврале текущего года. При этом указанные поправки будут распространяться на отношения, возникшие с 1 января 2019 года.

К примеру, получаемый доход работника составляет 63 125 тенге:

Когда производят удержания

Взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату можно, если:

  • излишняя выплата произошла в результате счетной ошибки. При этом под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при арифметических подсчетах (письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);
  • доказана вина сотрудника в невыполнении норм труда или в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);
  • ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).

Такие правила установлены статьей 137 Трудового кодекса РФ.

Когда нельзя произвести удержания

В остальных случаях ошибочно выданную зарплату удержать с сотрудника нельзя – он может возместить ее только по собственному желанию (п. 3 ст. 1109 ГК РФ). В частности, нельзя взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату, если переплата произошла в результате технической ошибки (определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Ситуация: можно ли провести удержания, если зарплата сотруднику ошибочно выплачена два раза: по карточке и через кассу?

Ответ: нет, нельзя.

Предложите сотруднику вернуть излишне полученные деньги. Если он откажется, обратитесь в суд.

Законодательство разрешает удерживать ошибочно выплаченную зарплату в случае счетной ошибки бухгалтера (ст. 137 ТК РФ). Однако под счетной ошибкой понимается ошибка при расчете размера зарплаты (т. е. арифметическая ошибка в расчетах) (письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Если же за один и тот же период зарплата сотруднику была выдана дважды, то такая ошибка счетной не считается. Ведь никаких искажений в определении размера зарплаты не было.

В подобной ситуации организации придется доказать в суде, что действия ее сотрудника были направлены на получение не полагающихся ему сумм. В качестве доказательств могут быть использованы:

  • справки из банка о том, что зарплата сотрудником была получена ранее, чем в кассе организации;
  • ведомость (расходный кассовый ордер) на получение той же суммы зарплаты в кассе с подписью сотрудника;
  • документы, подтверждающие суммы начисленной сотруднику зарплаты (расчетные ведомости, лицевой счет).

Предельный размер удержаний

Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов причитающейся ему к выплате суммы (ст. 138 ТК РФ).

Документальное оформление

О взыскании излишне выданной зарплаты руководитель организации должен издать приказ (письмо Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0). Издать приказ нужно не позже чем через один месяц со дня окончания срока, установленного сотруднику для возврата переплаты. Если такой срок сотруднику не устанавливали, приказ нужно выпустить не позднее месяца после обнаружения излишней выплаты зарплаты. Удержание возможно, только если сотрудник не оспаривает факт и сумму переплаты. Такой вывод следует из статьи 137 Трудового кодекса РФ. Кроме того, чтобы избежать споров с трудовой инспекцией, оформите докладную записку с обоснованием причины удержания переплаты.

Бухучет

Если в текущем периоде переплата сотруднику возникла из-за ошибочного начисления ему зарплаты в большем размере, то в бухучете корректировку излишне начисленных сумм отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 29…) Кредит 70

– сторнирована излишне начисленная зарплата.

Переплату по зарплате спишите на расчеты с персоналом по прочим операциям:

Дебет 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата» Кредит 70

– излишне выплаченная зарплата списана на расчеты с персоналом по прочим операциям.

Аналогичные проводки делают, если ошибочно начислена производственная премия (связанная с трудовыми достижениями).

Пример удержания с сотрудника ошибочно выплаченной ему зарплаты

В середине мая бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в расчете зарплаты за апрель была допущена счетная ошибка, из-за которой менеджеру организации А.С. Кондратьеву была начислена излишняя сумма в размере 10 100 руб.

Организация применяет общую систему налогообложения и платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам. Сумма облагаемых взносами выплат в пользу Кондратьева не превысила с начала года лимит по взносам.

Месячный оклад Кондратьева – 27 000 руб. Зарплата выплачивается в последний день месяца. Детей у сотрудника нет, поэтому соответствующий стандартный налоговый вычет ему не предоставляется.

Сумма излишне выплаченной Кондратьеву зарплаты равна:
10 100 руб. – 10 100 руб. × 13% = 8787 руб.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи.

В мае:

Дебет 26 Кредит 70
– 10 100 руб. – сторнирована излишне начисленная зарплата Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1313 руб. (10 100 руб. × 13%) – сторнирован излишне удержанный НДФЛ с взыскиваемых сумм;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 293 руб. (10 100 руб. × 2,9%) – сторнированы излишне начисленные взносы в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2222 руб. (10 100 руб. × 22%) – сторнированы излишне начисленные пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 515 руб. (10 100 руб. × 5,1%) – сторнированы излишне начисленные взносы в ФФОМС России;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 20 руб. (10 100 руб. × 0,2%) – сторнированы излишне начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата» Кредит 70
– 8787 руб. – излишне выплаченная зарплата списана на расчеты с персоналом по прочим операциям;

Дебет 26 Кредит 70
– 27 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3510 руб. (27 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за май;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата»
– 4698 руб. – удержана с зарплаты Кондратьева за май часть излишне выплаченной зарплаты за апрель;

Дебет 70 Кредит 50
– 18 792 руб. (27 000 руб. – 3510 руб. – 4698 руб.) – выплачена Кондратьеву зарплата за май за вычетом удержаний.

В июне:

Дебет 26 Кредит 70
– 27 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за июнь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3510 руб. (27 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за июнь;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата»
– 4089 руб. (8787 руб. – 4698 руб.) – удержана с зарплаты Кондратьева за июнь часть излишне выплаченной зарплаты за апрель;

Дебет 70 Кредит 50
– 19 401 руб. (27 000 руб. – 3510 руб. – 4089 руб.) – выплачена Кондратьеву зарплата за июнь за вычетом удержаний.

Ситуация: нужно ли оформить удержание излишне начисленной зарплаты бухгалтерской справкой?

Ответ: нет, не нужно.

При удержании с сотрудника излишне начисленной зарплаты оформлять бухгалтерскую справку не требуется.

Все факты хозяйственной жизни быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). О взыскании излишне выплаченной зарплаты руководитель организации должен издать приказ (ст. 137 ТК РФ). Если этот документ содержит все обязательные реквизиты первичной учетной документации, он и будет основанием для бухгалтерских записей. Обязательные реквизиты первичных документов перечислены в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Пересчет налогов

Ситуация: нужно ли пересчитать налоги и страховые взносы при удержании с сотрудника излишне выплаченной зарплаты? Выплата произошла в прошлых периодах и была обнаружена после сдачи отчетности по налогам.

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине произошла излишняя выплата.

Если излишняя выплата зарплаты не связана со счетной ошибкой, то налоги не пересчитывайте и уточненные декларации не представляйте. Так поступайте, если:

  • сотрудник не выполнял нормы труда или находился в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);
  • ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).

В этих случаях уменьшение заработка сотрудника на излишние выплаты – это не исправление ошибки бухгалтера, требующее корректировки уточненных деклараций. Это одно из удержаний по инициативе администрации, которое организация произвела в положенное время (ст. 137 ТК РФ). Сумму выплат сотруднику в месяце корректировки включите в расчет зарплатных налогов и взносов с учетом удержаний.

Если излишняя выплата зарплаты связана со счетной ошибкой в прошлых отчетных (налоговых) периодах, налоговую базу за прошлые периоды нужно скорректировать (ст. 54 НК РФ). Также поступайте, если сотрудник по собственному желанию возместил организации излишне выплаченную зарплату. Так как в рассматриваемом случае к моменту обнаружения ошибки отчетность по налогу на прибыль уже сдана, в инспекцию подайте уточненные декларации, поскольку в связи с излишней выплатой зарплаты по этому налогу образуется недоимка (п. 1 ст. 81 НК РФ). По НДФЛ в результате исправления ошибки возникнет переплата. Если производится перерасчет за прошлые налоговые периоды, когда форма 2-НДФЛ уже сдана, необходимо еще раз подать ее в инспекцию.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование необходимо учитывать следующее. Если в каком-либо отчетном периоде была излишне начислена зарплата, то корректировать облагаемую базу по взносам за этот период не нужно. Это объясняется тем, что база для начисления взносов формируется на дату начисления выплат (ч. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому оснований для корректировки базы за тот отчетный период, в котором зарплата была излишне начислена, нет. Следовательно, предоставлять уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19.

Пример пересчета налоговых обязательств при удержании с сотрудника излишне выплаченной зарплаты. Излишняя выплата зарплаты произошла в связи со счетной ошибкой бухгалтера в прошлом отчетном (налоговом) периоде. Организация применяет общую систему налогообложения

В середине августа бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что при расчете зарплаты за май была допущена счетная ошибка, из-за которой менеджеру организации А.С. Кондратьеву была начислена излишняя сумма в размере 10 100 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Сумма облагаемых взносами выплат в пользу Кондратьева не превысила с начала года лимит по взносам.

В августе бухгалтер «Альфы» пересчитал налоги с суммы излишне выплаченной зарплаты. За май были излишне начислены:

Также был излишне удержан НДФЛ в сумме 1313 руб. (10 100 руб. × 13%).

Отчетным периодом по налогу на прибыль в «Альфе» является квартал. Организация применяет метод начисления. По итогам первого полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль был рассчитан к доплате. Поэтому из-за счетной ошибки при выплате зарплаты по налогу на прибыль образовалась недоимка за первое полугодие. Сумма недоимки составила 2630 руб. ((10 100 руб. + 2222 руб. + 293 руб. + 515 руб. + 20 руб.) × 20%).

«Альфа» перечислила в бюджет налог на прибыль (2630 руб.) и пени за каждый день просрочки платежа.

Если удержание произвести невозможно

Если ошибочно выданную зарплату удержать или взыскать с сотрудника невозможно, то она признается долгом, нереальным для взыскания. Сумму безнадежной дебиторской задолженности по излишне выплаченной зарплате:

  • спишите за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался);
  • отнесите на финансовый результат деятельности организации, включив ее в состав прочих расходов (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99) (если резерв не создавался).

Списание задолженности по зарплате отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 73

– списана излишне выплаченная зарплата;

Дебет 91-2 (63) Кредит 76

– списана безнадежная дебиторская задолженность.

Материальный ущерб, нанесенный работником

Если работник наносит предприятию материальный ущерб, как правило, он обязан его возместить. Основы материальной ответственности работника перед работодателем установлены КЗоТ. Но на практике в процессе определения суммы ущерба и способов его возмещения, особенно если они вызывают споры между работником и работодателем, возникает немало вопросов.

Определение термина «материальная ответственность»

Основы гарантий при материальной ответственности, которую несут работники, установлены главой IX КЗоТ. Работники несут материальную ответственность за ущерб, нанесенный работодателю вследствие нарушения возложенных на них трудовых обязанностей. Но не за любой, а только прямой материальный ущерб и только в случаях, когда он был нанесен виновными противоправными действиями (или бездействием) работника (ст. 130 КЗоТ). Это означает, что работник не возмещает так называемую упущенную выгоду работодателя, т. е. потенциальную прибыль, которую работодатель, возможно, мог бы получить, но не получил в результате действий (бездействия) работника. Кроме того, это означает, что работник обязан возмещать только тот ущерб, который нанесен по его вине, а не в силу других обстоятельств (например, если работника принудили нанести ущерб работодателю). Поэтому, согласно ст. 138 КЗоТ, вину работника, прежде чем требовать от него возмещения ущерба, нужно сначала доказать. Кроме того, согласно ст. 131 КЗоТ, работодатель обязан создать условия для полного сохранения имущества, доверенного работникам. И если эти условия не были созданы, вины работника в том, что возникла недостача или порча имущества, нет (если, конечно, не было доказано, что он сам украл или испортил имущество умышленно)1.

Материальная ответственность перед работодателем, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера нанесенного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Во исполнение данной нормы КЗоТ статьей 26 Закона об оплате труда установлен максимальный размер удержаний из зарплаты — 20% от суммы зарплаты к выплате на руки при каждой выплате.

Работник, нанесший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично (ст. 130 КЗоТ). С согласия работодателя работник может передать для возмещения нанесенного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное. Если же работодатель не согласен, то работник возмещает ущерб в денежной форме.

Ограниченная материальная ответственность. Согласно ст. 132 КЗоТ, за ущерб, нанесенный работодателю при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых нанесен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка.2 Таким образом, даже если такой работник нанесет предприятию ущерб на миллионы, в общем случае максимум, что с него можно будет удержать, — это один средний заработок. Да и то, если будет четко установлено и доказано, что такой ущерб работник нанес своими противоправными действиями или бездействием. И это правило работает в большинстве случаев, сужая обязанность по возмещению материального ущерба, установленную, например, ст. 130 КЗоТ. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается только в случаях, четко установленных законодательством.

1 См. по данному поводу постановление пленума ВСУ от 29.12.92 г. №14.

2 Определяется согласно Порядку расчета средней заработной платы, установленному постановлением КМУ от 08.02.95 г. №100.

Полная материальная ответственность. Случаи полной материальной ответственности установлены ст. 134 КЗоТ (см. таблицу).

Таблица

Случаи полной материальной ответственности (ст. 134 КЗоТ Украины)

Случаи Подтверждение оснований
Между работником и работодателем заключен договор о полной материальной ответственности* Договор о полной материальной ответственности. Может быть заключен с работниками (достигшими восемнадцатилетнего возраста), которые занимают должности или выполняют работы, напрямую связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей и работ утвержден все еще действующим на территории Украины постановлением ГК Совета министров СССР по труду и соцвопросам и Секретариатом ВЦСПС от 28.12.77 г. №447/24
Имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам Запись о выдаче доверенности и документы о получении ТМЦ у поставщика (в т. ч. и сама доверенность)
Ущерб нанесен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке Наличие таких действий устанавливается приговором суда (как правило, предъявляется гражданский иск в уголовном процессе)
Ущерб нанесен работником, находившимся в нетрезвом состоянии Документы о медосвидетельствовании работника, непосредственно до или после нанесения ущерба, иные документы, подтверждающие состояние работника
Ущерб нанесен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных работодателем работнику в пользование Данные инвентаризации ТМЦ и первичные документы о выдаче их работнику. Факт умышленного уничтожения, порчи или кражи ТМЦ устанавливается судом либо в объяснительной записке работника
В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, нанесенный работодателю при исполнении трудовых обязанностей Нормы других законодательных, нормативных актов, устанавливающих такую ответственность
Ущерб нанесен не при исполнении трудовых обязанностей Данные о том, что работник в момент нанесения ущерба не должен был находится там, где он нанес ущерб (не на том месте, которое в тот момент было его рабочим местом) и/или не исполнял в такой момент трудовые обязанности. Такие данные могут быть подтверждены, например, больничным листом, приказом о предоставлении отпуска или направлении в командировку, правилами внутреннего трудового распорядка, сменным графиком и т. д.
Должностное лицо, виновное в незаконном увольнении или переводе работника на другую работу Решение суда о признании незаконным увольнения или перевода работника на другую работу
Руководитель предприятия, учреждения, организации всех форм собственности, виновный в несвоевременной выплате заработной платы свыше одного месяца, что привело к выплате компенсаций за нарушение сроков ее выплаты, и при условии что Государственный бюджет Украины и местные бюджеты, юридические лица государственной формы собственности не имеют задолженности перед этим предприятием Документы, подтверждающие факт несвоевременной выплаты зарплаты (ведомости, расходные кассовые ордера, оборотно-сальдовые ведомости по счету 661) и факт начисления компенсации за несвоевременную выплату зарплаты (ведомость начисления зарплаты)
* Статьей 135-2 КЗоТ предусмотрена еще и бригадная (коллективная) ответственность работников, но в данной статье мы ее не рассматриваем.

Определение размера материального ущерба

В соответствии со ст. 135-3 КЗоТ размер причиненного работодателю ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (или себестоимости) материальных ценностей, за вычетом износа согласно установленным в бухгалтерском учете нормам амортизации. Но для некоторых видов ущерба установлен специальный порядок определения его суммы.

Так, в случае хищения, недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материальных ценностей размер ущерба определяется по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба. По нашему мнению, это можно сделать исходя из рыночной цены, которую определяет эксперт-оценщик. Если хищение или недостача ТМЦ происходят на предприятиях общепита либо в комиссионной торговле, то ущерб возмещается в размере той цены, по которой данные ТМЦ реализуются такими предприятиями (т. е. на основании приказов, которыми установлены продажные цены).

Размер убытков при любых хищениях, недостачах и уничтожении (порче) материальных ценностей определяется согласно Порядку №116. Он не применяется только в случаях с драгоценными металлами, драгоценными камнями и валютными ценностями — для них размер ущерба определяется Законом №217.

Обратите внимание: и п. 10 Порядка №116, и ст. 3 Закона №217 предусмотрено одно и то же. Поскольку по данным нормативным актам ущерб в ряде случаев определяется в размере, превышающем фактические материальные потери работодателя, то с суммой такого ущерба происходит следующее. Если она удерживается с работника полностью, то работодатель оставляет себе только ту часть, которая покрывает его потери по данным бухучета, на приобретение новых таких же матценностей или ремонт пострадавших. А оставшуюся разницу такой работодатель обязан перечислить в бюджет!

Порядок погашения материального ущерба

Согласно ст. 136 КЗоТ ущерб возмещается работниками в размере, не превышающем средний месячный заработок, по распоряжению руководителя предприятия, а руководителями предприятий — по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа (например, собрания учредителей и участников) путем удержания из заработной платы работника.

Такое распоряжение оформляется письменно. Распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения нанесенного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. При этом в распоряжении должно быть учтено приведенное выше ограничение по сумме удержаний из зарплаты работников — в одном месяце разрешается удерживать для возмещения материального ущерба не более 20% зарплаты после удержания НДФЛ и ЕСВ.

Следовательно, если размер ущерба составляет более 20% такой зарплаты, но в пределах среднемесячного заработка работника, то его нужно будет удерживать в срок от 2 до 5 месяцев.

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном главой XV КЗоТ.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления собственником или уполномоченным им органом иска в районный (городской) суд. Взыскание с руководителей предприятий и их заместителей материального ущерба в судебном порядке производится по иску вышестоящего в порядке подчиненности органа или по заявлению прокурора.

Что это за «остальные случаи»? А это как раз случаи, когда с распоряжением об удержании возмещения за ущерб опоздали, а также случаи, когда размер ущерба превышает среднемесячный заработок.

Но, конечно, рассмотренные выше способы — это те, при которых работодателю приходится пользоваться своими правами и взыскивать возмещение ущерба с работника. Но, как указывалось выше, на практике не единичны ситуации, когда работник добровольно, не дожидаясь удержания из зарплаты или решения суда, сам погашает нанесенный ущерб: отдавая такое же или равноценное имущество, ремонтируя поврежденное или внося денежные средства в кассу либо на текущий счет предприятия.

Бухгалтерский учет

Материальный ущерб может быть нанесен разными способами, а поэтому отражение его в учете происходит по-разному. Но общий алгоритм одинаков:

1. Установление факта нанесения материального ущерба. При необходимости для расследования причин и размеров ущерба на предприятии по распоряжению руководителя создается комиссия. Если установлено, что материальный ущерб нанесен путем кражи, злоупотреблений или порчи ценностей, то комиссия обязательно создается и проводится инвентаризация, уже по результатам которой предпринимаются дальнейшие действия1.

1 Подпункт «г» п. 3 Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом МФУ от 11.08.94 г. №69.

2. Определение размеров ущерба. До установления виновного лица ущерб, нанесенный недостачей и потерями от порчи материальных ценностей, отражается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Также одновременно делается проводка Д-т 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета активов, по которым была установлена порча или недостача сверх норм естественной убыли.

3. Установление виновного лица. Если таковое установлено, от него, как минимум, требуют объяснительную записку об обнаруженном нанесении материального ущерба. Как максимум, если, по мнению работодателя, речь идет о краже или умышленном нанесении ущерба, то расследованием мотивов, причин и обстоятельств такого материального ущерба занимаются органы МВД и/или прокуратуры. После установления виновного лица сумма ущерба списывается с субсчета 072, с одновременной проводкой Д-т 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» К-т 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей возмещению виновными.

4. При фактическом погашении суммы ущерба делается проводка:

Д-т 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 28 «Товары», 20 «Производственные запасы», 66 «Расчеты по выплатам с работниками» К-т 375 — в зависимости от формы погашения ущерба, согласованной между работником и работодателем, или установленной по решению суда. И как упоминалось выше, если сумма, уплаченная работником для погашения ущерба, выше суммы такого ущерба по данным бухгалтерского учета плюс расходы по его устранению (приобретение новых ТМЦ, ремонт поврежденных), то разница перечисляется в бюджет. При установлении суммы разницы (после полного возмещения ущерба) делается проводка Д-т 949 К-т 642, а при перечислении в бюджет — Д-т 642 К-т 311.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 136.1.5 НКУ суммы средств или стоимость имущества, которые поступают к плательщику налога в качестве возмещения за нанесенный ему ущерб, не включаются в состав налоговых доходов, если они не были отнесены в состав расходов. Поэтому в случае, если определенный в порядке, установленном законодательством, размер ущерба превышал сумму прямых материальных расходов, включенных в состав налоговых расходов, то разницу (при ее начислении) нужно будет включить в состав прочих налоговых доходов согласно пп. 135.5.15 НКУ. Однако, с точки зрения автора, поскольку такая разница является обязательным платежом в бюджет, установленным действующим законодательством, то одновременно работодатель может признать и сумму расходов по пп. «в» пп. 138.10.4 НКУ в составе прочих операционных расходов.

Налог на добавленную стоимость

НКУ порядок обложения НДС сумм полученного возмещения материального ущерба от работников прямо не регулирует. Однако Миндоходов в «Базе знаний» на своем сайте (подкатегория консультации 101.02) указывает следующее: если при инвентаризации плательщик налога установил факт недостачи товаров, основных средств, то в связи с тем, что такие товары, основные средства использованы не в хозяйственной деятельности, налогоплательщик должен начислить налоговые обязательства согласно пп. «ґ» п. 198.5 НКУ, независимо от того, установлены ли виновные лица и взимаются ли с них потери. При этом возмещение нанесенных потерь виновными лицами не приводит к дополнительному возникновению налоговых обязательств по НДС.

Нормативная база

  • Закон №217 — Закон Украины от 06.06.95 г. №217/95-ВР «Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей».
  • Закон об оплате труда — Закон Украины от 24.03.95 г. №108/95-ВР «Об оплате труда».
  • Порядок №116 — Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. №116.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»