Украли деньги на работе, что делать?

В этой статье советы, что делать, если у вас уже что-то украли, при этом круг подозреваемых, в целом, известен, хотя бы частично, то есть существует шанс найти вора или наводчика среди своих. Это важный момент: уличные кражи, квартирные кражи со взломом или другие варианты, где вор – абсолютно стороннее неизвестное лицо, мы сейчас затрагивать не будем.

1. Итак, во- первых, не умалчивайте кражу. Поговорите с коллективом, если кража была на работе, с семьей или соседями по квартире, если дома. Возможно, стоит обратиться в службу безопасности вашей организации. Это обязательно нужно сделать по следующим причинам:

2.1 В процессе общения вы сможете выяснить какие-то детали, которые смогут прояснить ситуацию и, возможно, сузить круг подозреваемых;

2.2 Вы посмотрите на реакцию людей, которая, вполне возможно, тоже наведет вас на новые мысли;

2.3 Вы заставите вора чувствовать себя некомфортно. Совсем не обязательно, что он себя как-то выдаст, но ему точно не должно быть спокойно.

2.4 Наконец, вы просто проинформируете остальных коллег о том, что в коллективе есть вор, чем, возможно, предотвратите или хотя бы затрудните последующие кражи.

Умолчать о произошедшем есть смысл только в одном случае: если вы считаете, что вор вернется и собираетесь поймать его с поличным.

2. Если вам кажется, что у вас что-то украли, то, скорее всего, вам не кажется. Бывает такое, что из сбережений или какой-то другой резервной суммы деньги исчезают постепенно. И первое время вы допускаете, что просто сами ошиблись при подсчетах или случайно взяли оттуда лишнее. Допускать можно что угодно, но деньги лучше убрать в более надежное место. Уже несколько раз мы с коллегами сталкивались с такой деталью в рассказе потерпевшего: первый раз деньги у меня попали месяц назад, но тогда я подумал… и дальше разные варианты. А потом пропадает более крупная сумма. Потому что первый раз прокатило и человек, вроде бы даже ничего не заметил.

3. Нужно ли обращаться в полицию. Это частый вопрос. Здесь, разумеется, все по обстоятельствам. Сам факт обращения в полицию чаще имеет смысл хотя бы даже просто с целью оформления кражи. Даже если полиция не будет детально разбираться в произошедшем, у вас есть шанс найти вора своими силами, после чего сдать его властям. Сделать это без своевременно написанного заявления будет сложнее. Опять же, если у вас нет желания никого сажать в тюрьму – а это нормальная и наиболее частая ситуация – в любом случае заявление в полицию будет являться серьезным рычагом в вашем последующем взаимодействии с вором. Тем рычагом, который добавит вору желания компенсировать вам украденное и вообще вести с вами переговоры.

Единственными существенными причинами, по которым потерпевшие не обращались в полицию, и которые мне доводилось наблюдать – это присутствие родственников в кругу подозреваемых или же невозможность контактировать с полицией по другим, несвязанным с кражей, причинами. Например, если кража произошла на складе с контрабандой и нелегалами.

4. При том, что сам факт кражи стоит озвучить, некоторые мелкие детали лучше оставить в тайне – если вы планируете при расследовании прибегнуть к проверке на полигафе. Я поясню. Полиграф дает хорошие результаты по тем деталям, которые могут быть известны только потерпевшему и вору. К примеру. Из ящика тумбочки пропали деньги. Какие здесь могут быть детали, которые не стоит сообщать всем: точная сумма, номинал купюр, лежали ли деньги в конверте или без, в конверте какого цвета, были ли обернуты резинкой, что было рядом с деньгами в ящике – возможно, какие-то яркие вещи, которые точно бросились в глаза совершавшему кражу человеку. И прочие мелочи. Если о таких деталях не будут знать подозреваемые, это повысит вероятность найти виновника, используя полиграф.

5. Нужно ли вообще применять проверку на полиграфе при краже. По кражам полиграф дает хорошие результаты – из-за того, что есть специальные методики, идеально заточенные именно под кражи. К этим методикам и полиграфу обязательно должен прилагаться хороший специалист, обладающий опытом работы по кражам. По сути, это та же работа следователя. Перед работой с каждым из подозреваемых полиграфолог анализирует все данные по ситуации, по возможности общается с заказчиком и потерпевшим и рисует для себя картину происшествия. Это, во-первых, позволяет составить правильные вопросы для тестов, во-вторых, правильно построить диалог с каждым из подозреваемых, в-третьих, определить круг подозреваемых или скорректировать его вместе с заказчиком.

Я часто сталкиваюсь с тем, что люди ленятся разбираться в произошедшем, предполагая, что полиграф – волшебная машина, которая все расставит по своим местам. Друзья, никогда не выключайте голову и не перекладывайте все на полиграф. Во-первых, самостоятельно ограничив круг подозреваемых, вы сэкономите свои же деньги. Во-вторых, заказывая услугу полиграфа впервые, вы не всегда знаете, кто к вам приедет. Об этом я рассказывал в статье Как выбрать полиграф. Не направляя на полиграф лишних людей, вы сокращаете риск ошибки. Бывают случаи, когда люди, к расследуемой краже непричастные, но замешанные в других – аналогичных – темных делах, реагируют на вопросы по данной краже. И здесь очень важно протестировать всех подозреваемых до конца, и только после этого делать выводы. Если после проверки выявляется несколько, возможно, причастных людей, нужно понимать почему – имел место сговор или кто-то попал в выборку на своих предыдущих подвигах. Нюансов может быть много. Полиграфолог должен в них разбираться, но вам, как потерпевшему или заказчику проверки, тоже нельзя упускать ситуацию из виду. И это последний совет, который я хотел дать в этой статье.

Основной вопрос: сотруднику компании было передано дорогостоящее имущество для служебного пользования. В процессе работы или уже после увольнения обнаружилась пропажа имущества работодателя. Как возместить ущерб?

Решение: нужно провести служебное расследование и доказать наличие вины работника в причиненном ущербе. Тогда удастся возместить ущерб в размере среднего заработка работника. Полную стоимость имущества можно взыскать, только если будет доказан умысел со стороны работника.

Многие сотрудники получают для служебных целей телефоны, ноутбуки, планшеты, флеш-накопители и другое дорогостоящее имущество, которое работодатель в случае увольнения хотел бы получить обратно. Тут могут возникнуть две проблемные ситуации. Первая, когда в процессе работы сотрудник заявляет об утрате вверенного ему имущества (например, признается, что потерял его, либо имущество пропало в связи с нарушением правил хранения или же было похищено). Вторая ситуация сводится к тому, что пропажа имущества выясняется уже при увольнении сотрудника или даже после него, или же сотрудник решает расторгнуть трудовой договор, желая избежать возмещения ущерба. В обоих случаях механизм действий работодателя примерно одинаковый: нужно подтвердить факт передачи работнику этого имущества, а также доказать вину работника в его повреждении или утрате. В этом случае у работодателя есть все шансы взыскать с работника стоимость невозвращенного имущества, но, правда, с одной оговоркой в размере среднемесячного заработка работника. А если работник увольняется и не согласен добровольно возместить ущерб, то удержать из заработной платы можно будет не больше 20 процентов. При этом не исключено, что сумма причиненного ущерба может превышать размер среднемесячного заработка. Ситуация неприятная, но небезвыходная. Чтобы получить полное возмещение, работодателю придется доказать, что работник умышленно уклоняется от возврата вверенного ему имущества.

Пропажа имущества обнаружена в процессе работы сотрудника

Порядок привлечения работника к ответственности будет напрямую зависеть от того, когда работодатель обнаружил недостачу: до или после увольнения. Но в любом случае придется доказать противоправность поведения работника, вину в причинении ущерба, а также причинно-следственную связь между совершенным работником действием и наступившими последствиями.

Работодатель может узнать о пропаже вверенного работнику для служебного пользования имущества от самого работника, его коллег или руководства. Работник в этом случае пишет объяснительную записку, где рассказывает все обстоятельства случившегося, а если об утрате служебного имущества сообщают другие лица, они в свою очередь пишут докладную записку, в которой излагают все известные им факты. После этого работодателю нужно установить размер причиненного вреда. Обычно для этого проводится инвентаризация. Важно заметить, что проведение инвентаризации в подобной ситуации не право, а обязанность работодателя (п. 22 приказа Минфина России от 28.12.01 № 119н). Порядок ее проведения можно узнать в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

ТК РФ не установил срок, в течение которого работник должен дать объяснения. На практике обычно применяется двухдневный срок по аналогии с частью 1 статьи 192 ТК РФ это два рабочих дня. Если работник объяснений пропажи имущества не предоставит, то комиссия должна составить акт об этом.

Вина работника. Самое важное, что нужно установить работодателю для привлечения работника к материальной ответственности, это его вина (ст. 233 ТК РФ). Для этого придется провести служебное расследование, создав специальную комиссию, в которую, как правило, входят представители бухгалтерии, службы безопасности, административно-хозяйственного отдела и юрист. Комиссия создается на основе приказа работодателя в произвольной форме. Инвентаризацию и расследование может проводить одна и та же комиссия. Создавать две комиссии в этом случае не требуется. Да и затягивать само расследование не имеет смысла. Срок его проведения законом не определен и, как показывает практика, никак не влияет на значимость полученных результатов: вы можете проводить расследование месяц, а можете составить акт о его результатах на следующий день после созыва комиссии. Все это оставлено на усмотрение работодателя, и оба варианта равнозначны для суда. Главное, чтобы комиссия решила вопрос о наличии или отсутствии вины работника в причинении ущерба имуществу компании. Основным доказательством умысла или неосторожности (или их отсутствия) в действиях работника является его объяснительная записка, которую нужно затребовать в ходе служебного расследования , а также документы, которыми определен порядок использования имущества в работе.

Например, если работник утверждает, что оставил дорогостоящий мобильный телефон на столе в своем кабинете, который он по должностной инструкции должен был каждый вечер закрывать на ключ, но именно в вечер пропажи не сделал этого, то налицо небрежность, а значит, и вина. А вот если он как всегда закрыл все двери и сдал ключ охране, но наутро телефона на привычном месте не оказалось, вполне возможно, что его вины нет.

Интересный вопрос

Не потеряет ли работодатель право на обращение в суд, если работник не вносит очередной платеж больше года?

Не потеряет, если между сторонами было заключено соглашение о добровольном погашении долга с рассрочкой платежа. В этом случае годичный срок давности исчисляется с момента, когда работник должен был возместить ущерб (внести очередной платеж), но не сделал этого (определение ВС РФ от 30.07.10 № 48-В10-5) .

Но тут нужно учитывать один немаловажный момент: в большинстве случаев суды признают незаконным возложение на работника материальной ответственности как раз из-за того, что работодатель сам не обеспечил надлежащих условий для хранения вверенного сотруднику имущества. Например, работник должен был возвращать рабочий ноутбук в специальное помещение для хранения, однако не смог этого сделать потому, что комната была закрыта или отсутствовал сотрудник, который отвечал за прием оборудования. Также работник мог оставить имущество в кабинете, дверь в который не закрывалась из-за того, что был сломан замок. Если работодатель был осведомлен о проблеме с замком, а работник по принятому в компании порядку оставлял ноутбук в кабинете, то в данном случае суд может отказать работодателю во взыскании с работника суммы причиненного ущерба. Поэтому, чтобы работодателю иметь в данном вопросе уверенную позицию, конкретный порядок использования вверенного имущества и обеспечения также должен быть прописан в локальном акте, с которым работник будет ознакомлен.

Противоправность поведения работника. Противоправность поведения предполагает нарушение каких-либо норм права. Согласно статье 21 ТК РФ, работник должен бережно относиться к имуществу работодателя и незамедлительно сообщать об угрозах его утраты. Помимо этого работник, безусловно, должен соблюдать правила, установленные локальными правовыми актами компании. Например, потерю имущества работодателя по небрежности суды скорее всего квалифицируют как противоправное поведение. А вот в случае если работник оставил в автомобиле рабочий ноутбук, а злоумышленник разбил стекло и похитил компьютер, суды будут учитывать обстоятельства случившегося, в том числе и наличие локальных актов, регламентов, в которых прописаны меры, которые работник должен был предпринять для обеспечения сохранности имущества работодателя. Для работодателя доказать противоправность в действиях работника ссылкой на нарушение такого вот регламента самый простой вариант.

Связь между поведением работника и ущербом. Созванная работодателем комиссия должна в своем акте установить связь между действиями работника и причиненным ущербом. Например, если работник действительно забыл ноутбук на столе в кабинете, хотя и должен был сдать его в специальное помещение для хранения, но повреждение произошло не из-за этого, а из-за скачка напряжения во всем здании, то говорить о причинно-следственной связи не приходится. К аналогичному выводу можно прийти, если оставить ноутбук в кабинете сотрудника попросил его начальник, потому что, например, хотел его взять с собой в командировку. Но если локальный акт предусматривал обязанность работника закрывать ноутбук на ключ в ящике своего стола, а тот не сделал этого, а просто оставил его на столе, связь между поведением сотрудника и ущербом налицо.

Главные козыри для возмещения ущерба

Такой приказ необходимо издать в течение месяца с даты составления комиссией заключения по результатам служебного расследования.

Для возмещения причиненного ущерба будет иметь особое значение его сумма и желание сотрудника его возместить. Так, если комиссия установит, что сумма ущерба меньше среднемесячного заработка работника, то обычно издается приказ о привлечении работника к материальной ответственности .

На его основании работник должен будет выплатить работодателю установленную денежную сумму. В этом случае взыскание производится путем удержания из заработной платы работника. Получать письменное согласие работника на это не требуется. При этом удержать с работника возможно не более 20 процентов при каждой выдаче зарплаты (ст. 138 ТК РФ). Или же работник может добровольно возместить ущерб, если согласен с тем, что виноват в его причинении. В этом случае работодатель не удерживает зарплату работника, а последний сам добровольно переводит ее на счет работодателю или вносит наличными в кассу компании. Впрочем, если работодатель понимает, что работнику сложно возместить ущерб сразу, то можно также издать приказ и удерживать по 20 процентов из зарплаты, пока вся сумма не будет погашена.

Nota bene!

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Другая ситуация, когда работник осознает свою вину, но предпочитает избежать возмещения, просто уволившись из компании. В этом случае работодатель не может воспрепятствовать расторжению трудового договора и вправе удержать только 20 процентов из его последней зарплаты, вплоть до увольнения (ст. 138 ТК РФ). Большую сумму компания при увольнении удерживать не вправе. Так, Верховный суд Республики Бурятия указал, что законодатель установил максимальный размер удержаний при каждой выплате заработной платы в интересах работника с целью обеспечения работнику выплаты определенной суммы заработной платы, достаточной для удовлетворения его основных жизненных потребностей. При этом, по смыслу закона, не имеет значения, продолжаются трудовые отношения или работник уже уволился из компании (определение от 27.02.12 № 33-531). Поэтому в такой ситуации с работником нужно заключить соглашение о возмещении вреда, в том числе с возможностью рассрочки платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ). Если работник отказывается, то единственный способ получить возмещение обратиться в суд.

В ситуации, когда сумма ущерба больше среднемесячного заработка, многие работодатели пытаются привлечь работника к полной материальной ответственности. Это не самый удачный ход. Перечень оснований для полной материальной ответственности носит исчерпывающий характер (ст. 242 ТК РФ). Заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности в данном случае невозможно, поскольку он может заключаться только с работниками, которые обслуживают товарно-материальные ценности. Перечень должностей таких работников также носит закрытый характер.

Nota bene!

Работник может возмещать причиненный ущерб одним из следующих способов:

  • путем выплаты работником работодателю денежных средств из личных средств,
  • путем передачи с согласия работодателя равноценного имущества или исправления поврежденного имущества,
  • совмещением нескольких способов (частично удержание, частично погашение за счет личных денежных средств).

Многие работодатели считают, что в данном случае с работника можно взыскать ущерб в полном объеме на том основании, что имущество было получено на основании разового документа. Но это довольно рискованный подход. Суды в большинстве своем считают, что полная материальная ответственность за недостачу ценностей, полученных по разовым документам, имеет место, когда работник привлекается для разовой операции, например, для срочного поручения, доставки, передачи имущества, ценностей, необходимых или направляемых работодателю. При этом отсутствует возможность поручить эту функцию тем работникам, кто занят этим постоянно и в чьи трудовые обязанности это входит (кассационное определение Верховного суда Удмуртской Республики по делу № 33-901/12 , кассационное определение Верховного суда Республики Адыгея от 09.12.11 по делу № 33-1319 , кассационное определение Белгородского областного суда от 29.11.11 по делу № 33-4357). Маловероятно, что использование полученного имущества в повседневной деятельности предполагает его разовый характер. В связи с этим велика вероятность, что суд откажет в удовлетворении требований работодателя. Поэтому даже если стоимость утраченного оборудования во много раз превышала средний заработок, работодатель ограничен только этим пределом.

Факт передачи работнику имущества должен быть документально подтвержден

Для того чтобы в дальнейшем к работнику можно было предъявить претензии, необходимо иметь подтверждение передачи ему имущества компании. На практике используется несколько основных вариантов.

Акт передачи имущества. Он удобен тем, что в нем можно прописать конкретные внешние признаки переданного имущества (серийный номер, цвет, комплектация, аксессуары и т. д.), а также его состояние, чтобы в случае повреждения было доказательство, что передавалось имущество в надлежащем виде. Если речь идет о сотовом телефоне, то важно оформить акт о том, что аппарат соответствующей марки был передан работнику для служебного пользования и т. д.

Журнал выдачи работнику имущества. В случае если работнику выдается не очень дорогое оборудование, то можно ограничиться регистрацией выдачи в специальном журнале. Можно дополнительно прописать в локальных актах компании порядок использования телефона, флеш-карты, диктофона и т. д., а также в каких случаях он должен быть возвращен. Например, указать, что работник должен вернуть телефон в случаях изменения его должностных обязанностей (когда необходимость в служебной мобильной связи отпала), увольнения и т. д.

Договор о передаче работнику имущества. Также может быть составлен договор об использовании имущества, в котором работник и работодатель установят подробный порядок его использования, хранения и возврата. Такой договор особенно актуален в случаях, когда нет специального локального акта. Заметьте, это не договор о полной материальной ответственности, а всего лишь подтверждение передачи работнику имущества. Взыскать ущерб с работника в полном размере работодатель не сможет, даже если пропишет в нем такое условие. Договор имеет смысл составлять, когда передается очень дорогое профессиональное оборудование (ноутбуки, видеокамеры и т. д.).

Nota bene!

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной ответственности. Локальным актом компании может быть предусмотрена обязанность работника по обеспечении сохранности имущества. Нарушение этого правила является основанием для привлечения к ответственности. А неоднократное нарушение должностных обязанностей в итоге может стать основанием для увольнения по п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

Впрочем, есть еще одно основание привлечения работника (который не является материально ответственным лицом) к полной материальной ответственности это умышленное причинение вреда работодателю. Такой вариант возможен, когда работник, имея в наличии имущество работодателя, уклоняется от его возвращения. В такой ситуации очевидно, что работник понимает, что своими действиями причиняет компании вред. При этом он действует с прямым умыслом и не может не осознавать последствий своих действий. Такое поведение сотрудников, если компания обратится в соответствующие органы, может быть квалифицировано как присвоение, хищение или кража, что предполагает привлечение к уголовной или административной ответственности (ст. 7.27 КоАП РФ: мелкое хищение не превышает 1000 рублей), или преступление (ст. 160 УК РФ: присвоение или растрата). При этом наличие обвинительного приговора суда или постановления по административному делу позволяет работодателю также требовать возмещения ущерба в полном размере по основаниям, которые предусмотрены пунктами 5 и 6 части 1 статьи 243 ТК РФ. Все обязательные элементы привлечения работника к ответственности по трудовому законодательству будут установлены судом в рамках соответствующих процессов. В то же время обращение в соответствующие органы не является обязательным. Судебная практика знает примеры привлечения к полной материальной ответственности за невозврат имущества работодателя, когда уголовное дело о присвоении не возбуждалось (определение Пермского краевого суда от 16.05.12 по делу №33-3808).

Пропажа обнаружена после увольнения работника

Конечно, ни один работодатель не станет ежедневно проверять, не потерял ли работник вверенное ему дорогостоящее имущество. Обычно этот вопрос встает при увольнении работника, когда ему выдается обходной лист, который должны подписать руководители профильных структурных подразделений (бухгалтерия, административно-хозяйственный отдел и т. д.). В специальной графе непосредственный руководитель или начальник АХО проверяет возврат имущества и ставит свою подпись. Но если по каким-то причинам обходной лист был подписан, а возврат имущества никто не проверил, то работодатель может обратиться в суд с требованием к работнику о возмещении материального ущерба в течение года с момента, когда ему стало о нем известно (ст. 392 ТК РФ). Возникает закономерный вопрос: что считать этим самым моментом? В практике им является дата вынесения комиссией заключения по результатам служебного расследования. Возможна и другая ситуация: работник отказывается возвращать имущество. Многие работодатели в этом случае не выдают работнику трудовую книжку до возврата вверенного имущества. Но такое поведение может дорого обойтись работодателю. Дело в том, что Трудовой кодекс не предусматривает таких правомочий, а, наоборот, содержит санкцию на случай такого поведения работодателя возмещения заработка за незаконное лишение работника возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ). Невыдача трудовой книжки приравнивается к такому лишению. Конечно, в случае спора работнику придется доказать, что невыдача книжки действительно объективно не позволила трудоустроиться. Но если суд посчитает доводы работника убедительными, то работодателю придется выплатить среднедневной заработок за каждый день задержки трудовой книжки. Поэтому даже если работник уклоняется от возвращения имущества, то работодатель все равно должен будет его уволить в последний день работы, выдать трудовую книжку и провести окончательный расчет.

Читайте:

Сотрудник просит отпуск за свой счет. В каких случаях можно ему отказать

Сотрудники опаздывают на работу, как наладить дисциплину, не прибегая к увольнениям

Сотрудник не прошел испытательный срок. Какие документы помогут доказать законность его увольнения

Оформление сотрудника на работу. Пошаговая инструкция

Как оформить назначение генерального директора

Отпуск по уходу за ребенком. Как работодателю оформить нестандартные ситуации

Источник журнал Юрист компании

Архив новостей

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) были приобретены для нужд организации: Дебет 10 Кредит 60. ТМЦ сразу списаны в расходы как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете в рамках уголовного дела хищение ТМЦ сторонним лицом (не работник организации) и добровольное возмещение материального ущерба, причиненного в результате хищения ТМЦ?
Аналогичные ТМЦ куплены виновным лицом и переданы МВД (представителю организации).
Как следует отразить в бухгалтерском учете списание похищенных ТМЦ и возмещение их виновным лицом?

23 октября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отражение в бухгалтерском учете списания похищенных ТМЦ и возмещение их виновным лицом рассмотрено нами в ответе ниже.
В налоговом учете стоимость ТМЦ, возмещенная виновным лицом в счет возмещения ущерба, включается в состав внереализационных доходов на дату признания виновным лицом. Этой же датой организация вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей.
Сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС, налог не предъявляется, счет-фактура виновному лицу не выставляется. Учитывая позицию судов и контролирующих органов, НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Учет материально-производственных запасов ведется в том числе на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).
Прежде всего отметим, что при выявлении факта хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
По окончании инвентаризации издается приказ об утверждении ее результатов, этот документ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о суммах недостач материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Таким образом, сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения, первоначально отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета таких ценностей:
Дебет 94 Кредит 10
— выявлена недостача МПЗ по фактической себестоимости.
Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников. Момент списания суммы хищения с кредита счета 94 напрямую зависит от документально подтвержденного факта установления виновных лиц или отсутствия таковых (смотрите также п. 31 Методических указаний).
Виновным лицо признать может только суд. Но в рассматриваемой ситуации виновное лицо добровольно возмещает ущерб организации. Согласно Инструкции, п. 30 Методических указаний расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного организации сторонним лицом, учитываются на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
На дату оформления (подтверждения) такого решения о добровольном возмещении в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 94
— сумма ущерба от хищения ценностей отнесена на виновное лицо.
На дату передачи в организацию ТМЦ, купленных виновным лицом взамен похищенных, в учете организации могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— организацией получены ТМЦ от виновного лица.
Так как в рассматриваемом случае у организации отсутствует увеличение экономических выгод в результате поступления активов, в периоде признания виновным лицом суммы подлежащего возмещению ущерба прочий доход в бухгалтерском учете организации, по нашему мнению, не отражается (п.п. 2, 4, 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами организации (при условии их обоснованности и документального подтверждения).
Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Поэтому, если лицо, виновное в недостаче или порче материалов, установлено, то суммы понесенных организацией убытков при налогообложении не учитываются (смотрите, например, письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81919, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65418, от 20.04.2015 N 03-03-06/1/22369; смотрите также Энциклопедию решений. Налоговый учет убытков в виде недостачи материальных ценностей).
Но в таком случае не должны учитываться при налогообложении и суммы, возмещенные виновником.
Однако суммы, взысканные с виновного лица в счет возмещения ущерба, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Поэтому в своих письмах Минфин России разъясняет, что на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185; смотрите также решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.11.2017 по делу N А40-82988/2017).

НДС

Сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, налог не предъявляется, счет-фактура виновному лицу не выставляется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению. Недостача, порча, хищение товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.
В настоящее время сложилась следующая позиция судов: выбытие имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий) не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения НДС. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.
Если это не подтверждено, судам надлежит исходить из наличия у налогоплательщика обязанности исчислить НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации (смотрите п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановления АС Дальневосточного округа от 24.01.2019 N Ф03-5265/18 по делу N А80-115/2018, АС Северо-Кавказского округа от 13.06.2017 N Ф08-2773/17 по делу N А32-27385/2016 и др.).
В письме от 15.05.2019 N 03-07-11/34572 Минфин России рекомендует руководствоваться именно этим подходом.
Как следует из вопроса, факт похищения ТМЦ рассматривается в рамках уголовного дела. По нашему мнению, факт согласия стороннего лица на добровольное возмещение материального ущерба может служить подтверждением того, что выбытие ТМЦ произошло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
— Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав