Увеличение стоимости основных средств

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 26

Вопрос: Планируем провести капитальный ремонт водомерного узла здания, находящегося на балансе, с заменой насосов, трубопровода. Работы будут выполняться силами привлеченной подрядной организации. Каков порядок учета расходов, связанных с капитальным ремонтом объекта ОС, выполненного подрядным способом? Восстанавливается ли стоимость объекта ОС после капитального ремонта, если до капитального ремонта объект имеет нулевую остаточную стоимость?

Ответ: Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на поддержание объекта основных средств в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Затраты на ремонт основных средств формируются и учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

При капитальном ремонте, как правило, производится замена или восстановление изношенных деталей, конструкций, узлов на новые. Цель такого ремонта — восстановить функционирование объекта основных средств. Затраты на проведение капитального ремонта (текущего, среднего) не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а включаются в прочие расходы того периода, к которому они относятся. При этом срок полезного использования основного средства не пересматривается.

Ремонт может выполняться как собственными силами, так и сторонними организациями (подрядчиками).

Если он ведется подрядчиками, затраты относят на счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

При привлечении к ремонту сторонних организаций заключается двусторонний договор выполнения работ. Результаты выполненных ремонтно-строительных работ подрядным способом оформляются актом приемки по форме N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

После выполнения всего комплекса работ оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов по форме N ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. При этом не имеет значения, каким способом выполнялся ремонт — подрядным или хозяйственным.

Капитальный ремонт производится с расчетом на определенный срок. Затраты, произведенные фирмой в отчетном периоде, но которые относятся к следующим отчетным периодам, могут отражаться в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение).

Вариант учета расходов зависит от выбора самой организации. При этом следует исходить из суммы расходов на ремонт и финансового состояния предприятия.

Если указанные в вопросе затраты являются относительно небольшими или организация не будет производить равномерное их списание, она вправе не отражать их на счете 97, а сразу списывать на затраты в периоде возникновения.

Если ремонт не был запланирован и довольно существенен, то единовременное списание затрат может привести к балансовому убытку отчетного года. Чтобы не допустить ухудшения балансовых показателей, расходы на произведенный ремонт целесообразно равномерно распределить на несколько отчетных периодов.

Включив затраты на капитальный ремонт в состав расходов будущих периодов, предприятие вправе установить порядок их списания:

в течение срока, определенного самой организацией;

пропорционально объему выпускаемой продукции (обычно такой вариант учета выбирают производственные предприятия).

Если предполагается значительный объем предстоящих ремонтных работ, можно распределить сумму расходов на них путем создания соответствующего резерва. Возможность накопления средств на ремонт в резерве предстоящих расходов предусмотрена п. 72 Положения. Порядок создания резервов на ремонт изложен в п.

Ремонт и модернизация основных средств

69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Образование резерва должно быть отражено в учетной политике организации в начале отчетного года.

Обратите внимание! На основании п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

По поводу квалификации расходов на ремонт у налогоплательщиков нередко возникают споры с налоговыми органами. Арбитражная практика по этому вопросу противоречива.

Для правильной квалификации тех или иных расходов на ремонт организация вправе обратиться к следующим документам:

Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта, технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН N 58-88(р), утвержденное Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312. Содержит основные понятия о видах ремонта зданий, а также перечни связанных с ними работ (в приложениях);

Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 (в ред. от 11.02.1986);

совместное Письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 08.05.1984 N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий";

утратившие силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (п. п. 70 — 73).

Следует отметить, что в новых Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств в отличие от старых отсутствует определение видов ремонта. В Письме Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10 сообщается, что определения исключены из нормативного акта намеренно, поскольку эти вопросы не регулируются законодательством о бухгалтерском учете.

Понятия "реконструкция (модернизация)" и "капитальный ремонт" частично совпадают:

при реконструкции произведенные затраты "улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования";

при капитальном ремонте возможна замена отдельных деталей "на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов".

Неправильная классификация произведенных расходов на ремонт или реконструкцию (модернизацию) приводит к искажению показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом срок полезного использования по объекту ОС пересматривается, а его первоначальная стоимость может быть увеличена только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. п. 20, 27 ПБУ 6/01).

Из изложенного следует, что при проведении капитального ремонта срок полезного использования объекта основных средств не пересматривается и затраты на капитальный ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, а включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

Соответственно после капитального ремонта не происходит изменений в начислении амортизации.

В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (если организация не создает резерв) (п. 1 ст. 260 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации к таким расходам относятся расчеты с подрядчиком за ремонтные работы. Кроме того, иные затраты организации, связанные с проведением капитального ремонта принадлежащего ей объекта, также включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль, если они удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

И.Макарова

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

28.06.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

еще:
Торговое предприятие применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом предприятие производит собственную выпечку, которую реализует, как и другие товары. В ходе выездной проверки за 2004 г. налоговый орган определил, что реализация собственной продукции должна облагаться НДС и не может осуществляться в режиме ЕНВД, исчислены суммы недоплаченного налога, пени и штраф. Прав ли налоговый орган? ("Финансовая газета", 2006, N 26)
…На балансе ОАО числятся в составе ОС многолетние насаждения, которые были приняты к учету в качестве отдельных объектов в августе и октябре 2002 г. Указанные насаждения до 1 января 2006 г. эксплуатировались 40 и 38 месяцев соответственно, амортизация по ним не начислялась. Начиная с 1 января 2006 г. на многолетние насаждения следует начислять амортизацию. Какой срок полезного использования нужно применять для начисления амортизации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 26)

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация — это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка — возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов.

Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, дооборудование — это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Увеличение стоимости основных средств" проводкой:

Дебет 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71…) — отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" — увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются следующие условия:

в результате показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;

расходы не связаны со строительными или монтажными работами;

срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.

В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудовании основных средств учитывают в составе расходов.

Переоценка

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.

Обратите внимание: если организация один раз провела переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01 — уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84 — уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки можно и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.).

Капитальный ремонт не увеличивает стоимость ОС

В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как прочие доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

Сумма амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется.

 

Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Для детальной конкретизации этих понятий Минфин России рекомендует обращаться в Минрегион России (Письма от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87, от 23.09.2011 N 03-03-06/1/584).

В результате осуществления указанных мероприятий объекты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их первоначальных функциональных показателей.

Характеристики работ, в результате которых изменяется первоначальная стоимость ОС, приведены в таблице ниже.

Вид работ Характеристика проводимых работ
1. Достройка, дооборудование, модернизация объекта ОС Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами
2. Реконструкция Переустройство существующих ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции
3. Техническое перевооружение ОС Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным

Для целей налогообложения прибыли последствия проведения этих работ одинаковы. Результатом будет изменение первоначальной стоимости объекта ОС (и в некоторых случаях срока полезного использования).

Например, организация "Бета" провела модернизацию компьютера с целью увеличения его оперативной памяти. Стоимость дополнительно поставленного модуля оперативной памяти — 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. После установки дополнительного модуля первоначальная стоимость компьютера увеличится на 2000 руб.

Если вы провели модернизацию имущества, стоимость которого ранее составляла менее 40 000 руб. (до 2011 г. — менее 20 000 руб., до 2008 г. — менее 10 000 руб.) и была списана единовременно, то расходы на модернизацию также можно списать единовременно (независимо от их размера). Такой позиции в последнее время придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102337@).

Отметим, что раньше финансовое ведомство занимало иную позицию: порядок учета затрат на модернизацию зависел от их величины.

Реконструкция или капитальный ремонт: учитываем расходы

Если расходы превышали минимальную стоимость амортизируемого имущества (в то время — 10 000 руб.), то модернизированный объект нужно было амортизировать. Его первоначальная стоимость формировалась заново исходя из произведенных расходов на модернизацию (Письма Минфина России от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56, от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50).

Важно отличать перечисленные выше работы от ремонта ОС. Ведь расходы по любым видам ремонта не увеличивают стоимость ОС, а учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ).

В результате ремонта технические параметры ОС остаются неизменными. Новых качеств отремонтированные объекты не приобретают.

Например, организация заменила двигатель на служебном автомобиле на аналогичный той же мощности. При этом технические характеристики автомобиля остались прежними. То есть в данном случае организация провела ремонт автомобиля в целях поддержания его в рабочем состоянии. Следовательно, увеличение первоначальной стоимости автомобиля не происходит.

Раскрытие амортизации и прироста (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств

Амортизация — бухгалтерская статья, которая отражает величину износа ос­ новных средств в себестоимости продукции без учета какого-либо движения капи­ тала. Такого рода неденежные затраты не показаны отдельно в нашем отчете о дви­ жении фондов, и информацию о них нельзя получить напрямую из отчета о при­ были и убытках. Для получения более детального показателя, отражающего величину операционных фондов (funds provided by operations), необходимо вновь прибавить амортизацию к чистой прибыли1. Следует помнить, что в процессе на­ числения амортизации фонды не формируются, они генерируются в процессе хо­ зяйственной деятельности компании. Поэтому нужно опять прибавить амортиза­ цию, чтобы аннулировать бухгалтерскую проводку, в результате которой она была вычтена. Тогда, несмотря на то что мы помещаем амортизацию как источник под чистыми доходами, это всего лишь своего рода аннулирующая запись.

Кроме того, что описанная операция поможет нам определить величину опера­ ционных фондов, обратное прибавление амортизации позволит раскрыть прирост (уменьшение) первоначальной стоимости (gross addition or reduction) основных средств, а не только изменение их остаточной стоимости (change in net fixed assets). Сначала берем изменение остаточной стоимости основных средств из ос­ новного отчета об источниках и использовании фондов (см. табл. 7.2). Затем из от­ чета о прибылях и убытках Aldino manufacturing company необходимо взять сум­ му начисленной за этот период амортизации (см. табл. 6.2 в главе 6). На основе этих данных рассчитываем прирост (уменьшение) первоначальной стоимости ос­ новных средств.

Прирост (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств

Прирост (уменьшение)

Начисленная за период

(7.1)

остаточной стоимости + амортизацияосновных средств

1 Затраты на амортизацию, любые изменения в отложенных налогах также должны быть при­ бавлены к чистой прибыли, чтобы определить фонды, связанные с операционной деятельностью. Однако Aldino не имеет подобных счетов.

314 Часть III.Инструменты финансового анализа и планирования

Таким образом, для Aldino manufacturing company получаем формулу

Прирост (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств = — 8долл.

Ремонт и модернизация основных средств

+ 112долл. = 104долл.

В итоге получаем следующий результат.

Минус использование: Прирост (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств 104

(Чистый) Источник: Уменьшение, балансовая

стоимость основных средств 8 долл.

После добавления амортизации в отчет о движении фондов как источника фондов и прироста (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств как их использования можно удалить из отчета о движении фондов показатель чистого изменения балансовой стоимости основных средств.

Табл. 7.3 показывает окончательный вариант отчета об источниках и ис­ пользовании фондов для компании Aldino manufacturing company. В сравнении с табл. 7.2 здесь балансовое изменение нераспределенной прибыли и прирост (уменьшение) балансовой стоимости основных средств были полностью за­ менены элементами из отчета о прибылях и убытках. В результате описанных операций сумма источников фондов и их использования увеличилась на 510 тыс. долл.

Таблица 7.3. Отчет об источниках и использовании фондов Aldino Manufacturing Company на 31 марта 20X1 года в сравнении с данными на 31 марта 20X2 года (тыс. долл.)

Источники Операционные фонды   Использование  
Чистая прибыль Дивиденды
Амортизация Увеличение, первоначальная
    стоимость основных средств  
Уменьшение, дебиторская Увеличение, товарно-
задолженность   материальные запасы  
Увеличение, банковский кредит Увеличение, расходы будущих
    периодов  
Увеличение, кредиторская Увеличение, авансы по налоговым
задолженность   платежам  
Увеличение, другие текущие обязательства Увеличение, долгосрочные инвестиции
Увеличение, долгосрочная Уменьшение, задолженность
задолженность   по налоговым платежам  
    Увеличение, денежные средства
    и их эквиваленты  
   

Глава 7. Анализ движения фондов, денежных средств и финансовое планирование 315

Анализ отчета об источниках и использовании фондов

В табл. 7.3 показаны основные направления использования фондов на 20X1 финансовый год: выплата дивидендов, увеличение основных средств, увели­ чение запасов товарно-материальных ценностей, долгосрочное инвестирование, а также существенное изменение по налоговым авансам. В основном эти операции финансировались за счет операционных фондов, уменьшения дебиторской задол­ женности, увеличения банковского кредита. Важно также, что остаток денежных средств увеличился на 3000 долл. В отчете об источниках и использовании фондов выплаченные дивиденды удобно расположить напротив чистой прибыли, а при­ рост (уменьшение) основных средств — напротив амортизации. Это поможет ана­ литику одновременно легко оценить сумму и коэффициент выплаченных диви­ дендов, прирост (уменьшение) основных средств.

В случае с Aldino manufacturing company положительным фактором является то, что источником выплаты дивидендов послужил, скорее, прирост чистой при­ были, чем прирост задолженности или уменьшение основных средств. Однако превышение суммы начисленного износа (амортизации) основных средств над суммой прироста их первоначальной стоимости может быть негативным сигна­ лом. На данный момент разница небольшая, но при дальнейшем росте она пере­ растет в проблему.

Ответ

При соблюдении условий отнесения объектов к основным средствам отопительная система имеет право на учет как самостоятельный инвентарный объект.

В этом случае нельзя увеличить стоимость гаражного бокса. Ниже мы составили список критериев, при одновременном выполнении которых объект относится к основным средствам.

Критерии основных средств

  1. Срок эксплуатации более года
  2. Объект используется в деятельности организации
  3. Объект не предназначен для продажи
  4. От объекта ожидается доход в будущем.

А если стоимость отопительной системы менее 40 тысяч рублей, Вы вправе учесть ее в составе материально-производственных запасов.

Как правильно отразить затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

В этом случае можно списать расходы на приобретение и монтаж отопительной системы единовременно. В случае отнесения к основным средствам, потребуется начислять амортизацию и списывать поэтапно. Амортизировать, согласно налоговому кодексу, нужно объекты со стоимостью выше 100 тысяч рублей. Это обстоятельство влияет на то, что Вы выберите в итоге — амортизацию или списание как материальные расходы. Например, установку батареи из-за ее невысокой стоимости выгоднее и целесообразнее учитывать как материальные расходы.

Как оформить монтаж отопления хозспособом в бухучете

Одним из способов формирования базы основных средств является строительство (установка, монтаж) путем обращения к подрядчику или хозспособом (своими средствами и рабочей силой). Для оформления в бухгалтерском учете поступающего актива необходимо создать приемочную комиссию. Комиссия обследует объект и составляет Акт по форме №ОС-1а, в котором должны быть отражены:

  • номер и дата составления акта;
  • наименование актива;
  • место приемки актива;
  • заводской и инвентарный номера актива;
  • номер амортизационной группы и срок полезного использования;
  • сведения о содержании драгметаллов;
  • другие характеристики.

При хозспособе применяется тот же алгоритм, однако форма акта иная — №ОС-1. Параллельно с актом заведите инвентарную карточку формы №ОС-6а (ОС-6) в единственном экземпляре. По окончании акт подписывается руководителем организации.

Первоначальная стоимость отопительной системы

Сооруженные хозспособом активы учитываются в бухучете по первоначальной стоимости, в которую входят расходы, связанные с появлением основного средства:

  • зарплата сотрудникам,
  • приобретение материалов,
  • эксплуатация строительных машин и т. д.

Нюансы учета объектов на УСН

Разберемся, что делать, если монтаж осуществлен в многоквартирном доме, числящемся на балансе предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения. Насколько видно из условия задачи, частный дом — основное средство, сдаваемое в аренду, а значит, стоимость его выше 100 000 рублей. Это автоматом приводит к учету дома как объекта основного средства. Но что делать с системой отопления и расходами на ее монтаж? Ответ зависит от того, отделима ли отопительная система и соответствует ли она критериям отнесения объектов к основным средствам. Система налогообложения в этом случае принципиальна, т.к. на УСН выгоднее уменьшить налогооблагаемую базу в краткосрочной перспективе, нежели амортизировать объект постепенно. Поэтому выгоднее произвести монтаж отопления дешевле 100 тысяч рублей и учесть систему как материальные расходы.

Никита Шумилофф