В среднесписочную численность не включаются

Кто включается в среднесписочную численность работников?

Среднесписочная численность сотрудников может быть выявлена только после того, как будет проведён подсчёт списочной численности.

В списочной численности за отчётный месяц учитываются:

  • собственники компании, имеющие заработную плату в своей компании;
  • фактически присутствовавшие на работе и те, кто не пришёл на работу в связи с простоем;
  • не пришедшие на работу из-за болезни;
  • те, кому установлены неполный трудовой день или неполная рабочая неделя, принятые на половину ставки;
  • надомники;
  • отсутствовавшие на работе по причине выполнения общественных или государственных обязанностей;
  • коллеги с испытательным сроком;
  • работники, направленные в командировки с сохранением зарплаты;
  • сотрудники со специальным званием;
  • обучающиеся сотрудники, если им в этот период выплачивается зарплата (например, при повышении квалификации или получении новой профессии);
  • временные работники из других компаний, если они не получают зарплату по месту основной работы;
  • обучающиеся в аспирантурах, образовательных заведениях, сотрудники в учебном отпуске, если за ними сохранена заработная плата;
  • студенты, зачисленные на рабочее место в период производственной практики;
  • получившие выходной за переработку или по графику работы компании;
  • получившие день отдыха за выход в праздничные или выходные дни;
  • находившиеся в оплачиваемых отпусках;
  • отсутствующие в связи с нахождением в неоплачиваемом отпуске;
  • принятые для замены отсутствующих работников;
  • не пришедшие на работу в связи с отправлением в неоплаченный отпуск, простоем, обстоятельствами, не зависящими от руководства и работника;
  • трудящиеся вахтовым методом;
  • совершившие прогулы;
  • участвующие в забастовках;
  • иностранные граждане, трудящиеся в компании на территории России;
  • находившиеся под следствием.

Категория работников, не учитываемая в списочном составе, но включаемая в среднесписочную численность, — лица, привлеченные для работы по контрактам с гос. компаниями на предоставление рабсилы. Это могут быть отбывающие наказание в виде лишения свободы, военнослужащие. Они включаются как целые единицы по дням присутствия на работе.

Кто не входит в среднесписочную численность

Не учитываются в среднесписочной численности:

  • внешние совместители;
  • переведённые в иную компанию без сохранения зарплаты;
  • направленные на работу за границу;
  • выполнявшие услуги по гражданско-правовым контрактам;
  • работающие по ученическому договору и получающие в этот период стипендии;
  • собственники компании, не получающие зарплату;
  • направленные на обучение с отрывом от работы и выплатой стипендии за счёт организации;
  • члены кооператива без трудового договора с компанией;
  • подавшие заявление об увольнении и не вышедшие на работу без предупреждения руководства до того, как срок предупреждения истёк;
  • военнослужащие при несении службы;
  • адвокаты.

В среднесписочную численность не включаются:

  • женщины, ушедшие в отпуска, связанные с беременностью и предстоящими родами;
  • лица, взявшие отпуск по причине усыновления новорожденного ребенка непосредственно из роддома,
  • лица, находившиеся в отпуске по уходу за ребёнком;
  • находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты для сдачи вступительных экзаменов, в связи с обучением, поступлением в образовательное учреждение.

Кто входит в среднюю численность работников?

Согласно п. 77 Приказа N 498 средняя численность состоит из трех компонентов:

  • Среднесписочная численность;
  • Средняя численность внешних совместителей (учитываются как сотрудники с неполным трудовым днем);
  • Средняя численность сотрудников, трудящихся по договорам ГПХ (считаются как сотрудники на полном рабочем дне, кроме ИП).

Получение средней численности связано с определением показателей, входящих в нее. Если же в организации сотрудники состоят исключительно по трудовым договорам, то цифры среднесписочной и средней численности совпадут. Поэтому, проводя грань между двумя показателями, можно сказать, что они служат дополнением друг другу.

Для исчисления средней численности сотрудников за определенный период времени, в основу берется среднее количество сотрудников за каждый месяц обозначенного периода (квартал, полгода или год). Например, средняя численность в январе-апреле – 25 человек, а в мае – июне – 28 человек. Тогда за полгода средняя численность составит (25*4 мес. + 28*2 мес.) / 6 мес. = 26 человек.

Более подробно о расчете средней численности вы можете прочитать в этой статье.

Сведения о численности работников, например, за XX17 год подаются не позже 20-го февраля XX18 года, т.е. года, следующего за тем, по которому предстоит отчитаться перед налоговой (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если за год не произошло никаких изменений в численности, обязанность подавать отчетность остается. Форма, по которой подаются данные о численности (среднесписочной), представлена в Приложении к Приказу ФНС от 29 марта 2007 г. ММ-3-25/174@. Данные о средней численности для статистики обязаны подавать все фирмы, в том числе не использующие наемный труд. ИП, в свою очередь, освобождаются от этой обязанности, если не имеют штатного состава.

>Что такое списочная численность работников

Нюансы и сложности

Помимо лиц, находящихся в декретном отпуске, есть иные категории сотрудников, вызывающие споры при подсчете количественных показателей штата. Например, нередко возникает вопрос, включаются ли в СЧ собственники предприятия. Согласно п. 77 Указаний Росстата (утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 №772), ответ на этот вопрос утвердительный при условии, что собственники работали и получали зарплату. П.78 документа содержит комментарий и относительно внутренних совместителей. Каждый из них учитывается в СЧ как один человек. Что касается лиц, имеющих с организацией трудовой договор и договор подряда одновременно, то они, в соответствии с п.78 Указаний, учитываются в СЧ и ССЧ один раз по основному месту работы.

ОАО (УСН) привлекает работников по договорам подряда для выполнения корректорских, редакторских работ. В большинстве случаев данные договоры заключаются с одними и теми же работниками ежегодно либо пролонгируются. Ежемесячно с ними составляется формальный акт выполненных работ, при этом фактически затраченное ими время на работу никак не отражается и не контролируется, производится только оплата их труда.
Участвуют ли данные работники в расчете среднесписочной численности для целей определения права на применение УСН?

11 августа 2015

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера, участвуют в расчете средней численности работников для целей определения права на применение УСН.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, не вправе применять УСН.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в частности, если средняя численность работников превысила 100 человек. Следовательно, в период применения УСН средняя численность работников не может превышать указанный предел за отчетный (налоговый) период.
Таким образом, в целях сохранения права на применение УСН налогоплательщик по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года должен определять среднюю численность работников за истекший период и сравнивать ее с предельной величиной.
При этом превышение в одном месяце отчетного (налогового) периода средней численности 100 человек не влечет для налогоплательщика утрату права на применение УСН (смотрите постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2012 N А78-8275/2011, ФАС Поволжского округа от 07.11.2007 N А57-13696/2006-28).
Порядок расчета средней численности установлен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее — Указания).
В соответствии с п. 77 Указаний средняя численность работников включает в себя:
— среднесписочную численность работников;
— среднюю численность внешних совместителей;
— среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (смотрите также письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-12/19).
Таким образом, для того, чтобы определить среднюю численность работников за отчетный (налоговый) период, необходимо рассчитать значения каждого из перечисленных показателей за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
При этом сотрудники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера, также учитываются при расчете средней численности, необходимой для определения правомерности применения УСН.
В соответствии с п. 83 Указаний средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.
Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.
Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
В среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются:
— индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;
— лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера;
— лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.
Смотрите также письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Ограничения по численности работников для применения УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества