Валютные счета

Учет операций на валютных счетах в банке

Организации наряду с расчетным счетом имеют право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счет за пределами России можно только с разрешения ЦБ РФ.

Совершение и учетвалютных операций регулируют следующие нормативные документы:

Для открытия в банке валютного счета организация должна представить следующие документы:

  • заявление на открытие валютного счета;
  • копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
  • копия свидетельства о регистрации организации, заверенная нотариально;
  • заверенная нотариально карточка установленной формы с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации;
  • справка о постановке на учет в налоговой инспекции и внебюджетные фонды.

В некоторых банках, кроме того, могут потребовать:

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией Договор на расчетно-кассовое обслуживание и издает распоряжение, где открываемому счету присваивается помер.

Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 рабочих дней сообщить в налоговую инспекцию.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:

  • поступления выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям;
  • приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.

Снятие средств с валютного счета допускается:

  • для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;
  • в связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;
  • в случае продажи средств на валютной бирже;
  • для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;
  • на командировочные расходы;
  • на другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и ЦБ РФ.

Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального Банка России на день совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

  • транзитный — для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;
  • текущий — для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;
  • специальный транзитный — для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

    Аудит операций по валютным счетам

На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организаций, часть которой может быть продана по решению организации па внутреннем валютном рынке, а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы и т. п.

На специальный транзитный валютный счет зачисляется валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном счете. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена. При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом ЦБ РФ на дату покупки включается в стоимость материальных ценностей, для приобретения которых покупалась валюта, либо списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — поступление денежных средств на валютный счет.

Кредитовый оборот — расход денежных средств с валютного счета. Конечное сальдо (по дебету) — остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:

  • 52-1 «Текущий валютный счет» — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, в том числе валютной выручки, оставшейся после ее продажи;
  • 52-2 «Транзитный валютный счет» — для учета поступившей валютной выручки до ее продажи;
  • 52-3 «Специальный транзитный валютный счет» — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов с приложением всех денежно-расчетных документов. На основании выписок ведется журнал-ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Для аналитического учета по каждой иностранной валюте используются карточки, представляющие собой, по существу, их лицевые счета.

Учет курсовых разниц по валютным счетам

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух Оценках — в российской национальной валюте (рублях) и в иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на отчетную дату.

Различают положительную и отрицательную курсовые разницы.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты увеличился, то по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной «Ведомости учета валютных средств», которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 52 (Главная книга), анализ счета 52, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 52, анализ счета 52 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 52, карточка счета 52 по субконто и др.

Содержание операций Дебет Кредит
Поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и кредиторов 52-2 62, 76
Добровольная продажа валютных средств:    
— валютные средства направлены на продажу 57 52-2
— денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет 51 91-1
— списана проданная валюта 91-2 57
— отражены расходы по продаже валюты 91-2 52-1, 52-2
— остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет 52-1 52-2
Покупка иностранной валюты:    
— перечислены денежные средства на покупку валюты 57 51
— приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет 52-3 57
— удержано банком вознаграждение за покупку валюты 91-2 51 (52-1, 52-2, 57)
Использование иностранной валюты::    
— валютные средства перечислены поставщику в оплату материальных ценностей 60, 76 52-1, 52-3
— наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов 50 52-1, 52-3
Курсовые разницы::    
— положительная курсовая разница 52 91-1
— отрицательная курсовая разница 91-2 52

Утвержденным Положением по бухгалтерскому учету устанавливаются особенности формирования юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Определен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, отражения и учета возникающей курсовой разницы, учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ. Также установлены правила формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) не применяется: при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.; при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года. При этом организации обязаны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"

Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 января 2007 г.

Регистрационный N 8788

Установить, что настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 г.

Текст приказа опубликован в "Российской газете" от 7 февраля 2007 г. N 25, в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26 февраля 2007 г. N 9

С 19 июня 2017 г. Положение, утвержденное настоящим приказом, признано федеральным стандартом бухгалтерского учета

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Приказ Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 180н

Изменения вступают в силу с 1 января 2019 г.
См.

11.5. Проверка операций по валютным счетам

будущую редакцию настоящего документа
Текст настоящего документа представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ

Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н

Изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.

Приказ Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 132н

Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г.

Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 147н

Изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.

Валютные операции по банковским валютным счетам

Валютные операции по банковским валютным счетам

Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с безналичными расчетами, осуществляются с использованием банковских и специальных счетов.

Уполномоченные банки открывают резидентам три вида специальных банковских счетов в иностранной валюте: счет «Ф», счет «Р1» и счет «Р2».

Счет «Ф» открывается физическому лицу ¾ резиденту для проведения операций с нерезидентами по предоставлению займа и получению кредита и займа, а также операций с внешними ценными бумагами.

Счет «Р1» открывается резиденту (физическому лицу ¾ индивидуальному предпринимателю и юридическому лицу) для расчетов и переводов при получении кредита и займа от нерезидента, для привлечения от нерезидента иностранной валюты от первичного размещения акций и облигаций, для других операций с внешними ценными бумагами.

Счет «Р2» открывается резиденту (физическому лицу ¾ индивидуальному предпринимателю и юридическому лицу) для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте, для приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, для иных операций с внешними ценными бумагами.

Уполномоченные банки открывают нерезидентам пять видов специальных банковских счетов в валюте Российской Федерации: счета видов «С», «А», «О», «В1» и «В2». Специфика этих счетов состоит в том, что каждый из них предназначен для проведения только определенных операций и только с определенными внутренними ценными бумагами:

■ счет «С» ¾ с облигациями, выпущенными от имени Российской Федерации;

■ счет «А» ¾ с акциями и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов;

■ счет «О» ¾ с облигациями резидентов и нерезидентов, являющимися внутренними ценными бумагами;

■ счет «В1» ¾ для расчетов и переводов при получении кредита и займа в валюте Российской Федерации от резидента;

■ счет «В2» ¾ при предоставлении резиденту кредита и займа в валюте Российской Федерации.

Рассмотрим расчет показателей движения средств по банковским счетам резидентов и нерезидентов на примере.

Рекомендация:

Обратитесь к примерам по указанным ссылкам: пример 32.4.1.

Рекомендация:

Обратитесь к примерам по указанным ссылкам: пример 32.4.2.

Рекомендация:

Обратитесь к примерам по указанным ссылкам: пример 32.4.3.

32.5. Движение средств в иностранной валюте
на транзитных валютных счетах резидентов.
Обязательная продажа части валютной выручки

Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов в целях обязательной продажи части валютной выручки уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц ¾ индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, которыми предусматривается передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.

Обязательная продажа части валютной выручки резидентов (физических лиц ¾ индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» определена в размере 30% от суммы валютной выручки. Банк России имеет право устанавливать иной размер обязательной продажи, но не свыше 30%. По состоянию на 1 января 2005 г. эта норма составляет 10% (ранее она доходила до 75%).

Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется непосредственно уполномоченному банку и (или) на валютных биржах через уполномоченные банки или непосредственно Банку России по курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации, складывающемуся на внутреннем валютном рынке на день продажи.

Уполномоченный банк зачисляет в полном объеме на транзитный валютный счет все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением некоторых средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет.

По распоряжению резидента с его транзитного валютного счета могут быть проданы за рубли денежные средства в иностранной валюте, превышающие сумму обязательной продажи, как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми. Оставшаяся часть иностранной валюты после обязательной продажи перечисляется на текущий валютный счет резидента.

Рекомендация:

Обратитесь к примерам по указанным ссылкам: пример 32.5.1.

Глава 33. Статистика платежного баланса

Перед изучением данной главы внимательно прослушайте введение к главе. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Примеры». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.

После изучения всех параграфов прослушайте основные выводы. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания и решив контрольные задачи и упражнения, приведенные ниже.

Задачи и упражнения

33.1.Определите, какие из перечисленных статей относятся к обязательствам финансового счета платежного баланса, а какие ¾ к активам:

1) не поступившая экспортная выручка и своевременно не погашенные импортные авансы;

2) реструктуризация внешнего долга;

3) валютные резервы;

4) ссуды и займы погашения;

5) наличная иностранная валюта;

6) прямые инвестиции в Россию.

33.2. Как в платежном балансе отражается увеличение (уменьшение) финансовых активов и обязательств?

33.3. Имеются следующие исходные данные о внешней торговле Российской Федерации за отчетный год:

По приведенным данным рассчитайте:

1) на какую сумму изменились экспорт и импорт товаров и внешнеторговый оборот в отчетном году по сравнению с базисным годом;

2) на сколько процентов изменились контрактные цены экспорта и импорта;

3) влияние контрактных цен и физического объема на изменение экспорта и импорта товаров;

4) индекс реальных условий торговли.

Проанализируйте результаты и сделайте выводы.

33.4. Имеются следующие условные данные об основных показателях внешней торговли (в текущих ценах):

Исходя из данных таблицы определите:

1) на сколько процентов изменился импорт товаров в сопоставимых ценах (в соответствии с методологией учета импорта товаров платежного баланса);

2) на какую сумму изменился импорт товаров под влиянием изменения цен;

3) на сколько изменилась стоимость импорта товаров.

Проанализируйте результаты и сделайте выводы.

33.5. Имеются следующие исходные данные об отдельных видах финансовых инструментов, характеризующих внешний долг Российской Федерации (в классификации секторов, соответствующей ССРД) (по данным платежного баланса Банка России).

На основе приведенных данных определите:

1) величину внешнего долга сектора нефинансовых предприятий и его структуру;

2) показатели динамики внешнего долга по каждому виду финансового инструмента и в целом по сектору нефинансовых предприятий (в процентах) к 1 января 2003 г. и к предыдущей дате.

Постройте диаграммы структуры и динамики.

Проанализируйте результаты и сделайте выводы.

33.6. Имеются следующие сводные показатели платежного баланса Российской Федерации за 2003 г. (по данным Банка России):

По приведенным данным определите показатели финансово-экономического положения России (сальдо счета текущих операций, валовой национальный доход, валовой национальный располагаемый доход, чистое кредитование, чистое заимствование).

Проанализируйте результаты расчетов и сделайте выводы.

Бухучет валютных операций в РФ

Финансово-хозяйственная деятельность, которую ведут организации-резиденты, подразумевает использование национальной денежной единицы — российского рубля.

Финансовые операции, при которых подразумевается покупка иностранной валюты (проводки будут представлены далее), включают следующие аспекты:

  • командировочные в случае отправки работника заграницу;
  • денежные средства, размещаемые на валютных депозитарных счетах;
  • торговля в иностранных денежных знаках;
  • гашение сумм по валютным кредитам, займам и образовавшимся процентам.

Регламентируют учетную деятельность по ВЭД на предприятии следующие нормативно-правовые акты:

  1. 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле».
  2. Положения по бухгалтерскому учету — ПБУ 3/2006, 9/99, 10/99.

Бухучет внешнеэкономической деятельности и операций с иностранными деньгами имеет ряд особенностей. Связано это с тем, что абсолютно по любым финансово-хозяйственным действиям, к которым относится и продажа валюты, проводки формируются в рублях. Таким образом, при составлении бухгалтерских записей необходимо произвести пересчет денежных единиц в рубли, используя текущий курс, утвержденный Центробанком, или же учесть условия о курсе, прописанные в договорных отношениях с кредитной организацией (п. 5 ПБУ 3/2006, приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Перевод должен быть исполнен непосредственно в день совершения операции с иностранными деньгами.

В результате перевода образуется определенный финансовый результат, именуемый курсовой разницей. Его также надлежит отразить в бухучете на счете 91 либо как прочие доходы при образовании положительного остатка, либо как прочие расходы, если образовался отрицательный остаток.

Предприятия, производящие операции по экспорту и импорту, должны в обязательном порядке завести в банке операционного обслуживания валютные счета, причем для каждой валюты открывается отдельный счет. Для бухгалтерского учета таких процессов в организациях применяется 52 счет. Бухучет операций в иностранных денежных единицах может также осуществляться и через счета 62, 76, 51 и 57.

Проводки по валютным операциям: пример бухгалтерской записи

Рассмотрим, как отражается приобретение предприятием иностранных денежных знаков в бухучете.

Покупка валюты — проводки с примером: организация заключила с банком договор на приобретение 75 000 долларов по курсу, действующему в день сделки, — 64,73 руб.

Бухгалтерский учет валютных операций

Курс Центробанка на эту же дату составил 63,62 руб.

Бухгалтерские записи будут следующими:

  • Дт 57 Кт 51 (4 854 750 р.) — перечислены в банк деньги в рублях (на приобретение 75 000 долларов);
  • Дт 52 Кт 57 (4 771 312,50 р.) — приняты к учету деньги по курсу ЦБ РФ;
  • Дт 91.2 Кт 57 (83 437,50 р.) — списана отрицательная курсовая разница.

Продажа валюты банку: проводки

У предприятия образовался неизрасходованный долларовый остаток — 5000 долларов. Данная организация заключила с банком договор о продаже валюты. Курс покупки операционного банка на дату сделки составляет 62,57 рубля, курс ЦБ РФ — 62,74 рубля:

  • Дт 91.2 Кт 52 (4400 руб.) — отрицательная курсовая разница на дату реализации (5000 × (62,57 — 63,62)) = 4400;
  • Дт 57 Кт 52 (313 700 руб.) — проданные денежные средства перечислены в банк;
  • Дт 51 Кт 57 (312 850 руб.) — поступили средства от реализации 5000 долларов;
  • Дт 91.2 Кт 57 (850 руб.) — списание курсовой разницы.