Виды бухгалтерского баланса

Виды бухгалтерских балансов

Общее понятие бухгалтерского баланса

Средства организации участвуют в процессе производства непрерывно. Руководству организации нужно знать какими средствами оно располагает, из каких источников они получены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: «bis», что означает дважды и «lanz» — чаша весов, т.е. «bilanz» буквально означает двучашие, как символ равновесия.

В бухгалтерском учёте термин «баланс» подразумевает два понятия: во-первых, это один из элементов метода бухгалтерского учёта, во-вторых, баланс это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности.

В сфере учёта балансовый метод, или приём балансового обобщения, применяется широко. Он позволяет группировать информацию об объектах учёта в стоимостном выражении в двух аспектах: первый – характеризует состав и размещение средств, второй – источники их образования. Всё это группируется и обобщается в балансе в едином денежном измерении. Баланс составляется на определённый момент времени, как правили на последнее число года.

Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки средств предприятия и источников его формирования на определённую дату в денежной оценке.

Содержание и структура бухгалтерского баланса

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая – актив, правая – пассив (рисунок 1). Термин «актив» происходит от латинского «activus», что означает активный действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин «пассив» происходит от латинского «passivus», что означает пассивный, недеятельный, противоположный активному. Поэтому в пассиве отражаются источники образования средств.

В балансе итоговая сумма актива всегда равна итоговой сумме пассива.Величина итогов актива или пассива называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс на 31.12.201_г.

Актив Пассив
№ сч. Наименование счёта Сумма, руб. № сч. Наименование счёта Сумма, руб.
Основные средства Уставный капитал
Материалы Расчёты с поставщиками
Касса Расчёты по краткосрочным кредитам
Расчётный счёт Расчёты с персоналом
Баланс Баланс

Все имущество в активе и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья.

Статья бухгалтерского баланса– это показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества источников его образования. Статьи формируются из остатков счетов. Балансовые статьи объединяются в разделы, исходя из их экономического содержания.

Бухгалтерский баланс, используемый организациями в практической деятельности, имеет строго определенную форму, которая утверждена Министерством финансов РФ. Существенное влияние на содержание баланса оказывает сфера деятельности организации. По этому признаку формы баланса различаются в организациях, ведущих производственную деятельность, бюджетных организациях и банках. Сельскохозяйственные предприятия относятся к производственным организациям и для них форма бухгалтерского баланса утверждена в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности приказом Министерства финансов РФ №66н от 02.07.2010г., которая используется с 2011 года (рисунок 2,3). Данный бухгалтерский баланс отличается от баланса, представленного на рисунке 1. Он располагается на двух листах. Один лист – актив (рисунок 2), другой пассив (рисунок 3). Информация в этом балансе представляется за три последних года.

Актив включает два раздела:

1 раздел – внеоборотные активы. Содержит информацию об основных средствах, нематериальных активах, долгосрочных инвестициях;

2 раздел – оборотные активы. Содержит информацию о запасах, финансовых вложений, дебиторской задолженности, денежных средствах.

Пассив включает три раздела:

3 раздел — капитал и резервы. Содержит информацию о собственных источниках предприятия;

4 раздел – долгосрочные обязательства. Содержит информацию о долгосрочных заёмных средствах;

5 раздел – краткосрочные обязательства. Содержит информацию о краткосрочных заёмных средствах, кредиторской задолженности и других источниках предприятия.

Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2012 г. Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация Общество с ограниченной ответственностью «ААААААААА» по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид экономической деятельности по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности по ОКОПФ / ОКФС
Общество с ограниченной ответственностью / Частная собственность
Единица измерения: в тыс. рублей по ОКЕИ
Местонахождение (адрес)
Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г. На 31 декабря 2010 г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность 13 472
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II 14 197
БАЛАНС 14 254

Рисунок 2 – Актив бухгалтерского баланса

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г. На 31 декабря 2010 г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (62)
Итого по разделу III (52)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность 13 603
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V 14 306
БАЛАНС 14 254

Рисунок 3 – Пассив бухгалтерского баланса

Структура баланса– это удельный вес отдельных хозяйственных средств, источников их образования по видам по отношению к итогу (валюте) баланса. По структуре актива можно проанализировать удельный вес тех или иных активов в общей сумме всех средств предприятия на дату составления баланса. Например из рисунка 2 видно, что на запасы приходится 620 тыс. рублей, а валюта баланса составляет 14 254 тыс. рублей. Следовательно, вложения в запасы организации равны 4,3 %(620/14254*100).

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является удобным документом. Он дает представление не только об имущественном положении организации, но и об изменениях которые произошли за три года.

Виды бухгалтерских балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают сальдовые и оборотные балансы.

Сальдовые балансы – это балансы, которые характеризуют имущество предприятия и источники его образования на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотные балансы – это балансы, где помимо остатков, показывают движение имущества и их источников за отчетный период.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления балансы делят на:

1)вступительный баланс – составляется в момент образования организации. В активе баланса отражается состав имущества, полученного предприятием при организации, в пассиве – источники образования имущества. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем все остальные балансы.

2)текущий баланс –составляется периодически в течении всего времени существования организации. Он делится на:

а)начальный баланс – составляется в начале финансового года,

б)промежуточный – составляется за отчетный период несколько раз в год. Это квартальный, полугодовой, за девять месяцев,

в)провизорный (предварительный) – составляется заранее на конец отчетного года с учётом ожидаемых изменений. Провизорный баланс основывается на фактических данных о состоянии средств и источников на определённый момент времени. Этот баланс используется для оценки финансового положения предприятия, которое может сложится к концу года. В сельском хозяйстве на основании провизорного баланса составляется производственно-финансовый план на следующий год,

г)заключительный – составляется в конце финансового года. Данные этого баланса, должны подтверждаться итогами полной инвентаризации по всем статьям баланса;

3)разделительный баланс –составляется во время разделения организаций на несколько предприятий;

4)объединительный баланс- составляют во время слияния организаций в одно предприятие;

5)санируемый баланс –составляют при финансовом оздоровлении организации;

6)ликвидационный баланс -составляют при ликвидации организации.

II.По объёму содержащейся информации балансы делят на:

1)индивидуальный баланс –это баланс, который составляется по одной организации;

2)консолидированный баланс –это баланс, который составляют по нескольким организациям. Такие балансы в сельском хозяйстве составляют в целом по агрохолдингу или в целом по району, области.

III.По объекту отражения балансы на:

1)самостоятельный баланс –составляют по организации в целом, которая является самостоятельным юридическим лицом;

2)внутренний баланс – составляют в подразделениях организации (в бригадах, на отделениях ит.д.).

IV.По объёму регулирующих статей балансы делят на:

1)баланс-брутто –это баланс, который включает регулирующие статьи (02,05 счета). Т.е. основные средства и нематериальные активы указываются в активе баланса по первоначальной (переоценённой) стоимости, а в пассиве указывается их амортизация. (Баланс-брутто составляются студентами при решении задач по теории бухгалтерского учета);

2)баланс-нетто –это баланс, который не включает регулирующие статьи. Объекты в балансе указываются только по остаточной стоимости. Т.е. основные средства и нематериальные активы в активе указываются по первоначальной стоимости за минусом амортизации, тогда в пассиве сумма амортизации не указывается. В России в составе бухгалтерской отчетности утверждена форма баланса-нетто.

V.По характеру деятельности балансы делятся:

1) по основной деятельности, т.е. уставной деятельности организации;

2) по не основной деятельности.

VI.По форме собственности организаций балансы делят на балансы организаций:

1)государственных;

2)муниципальных;

3)кооперативных;

4)частных;

5)совместных;

6)общественных.

Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

3 Классификация бухгалтерских балансов

Вновь созданные организации составляют вступительный (организацион-

ный) баланс. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организации, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Первым отчетным годом для вновь соз-

данных организаций считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года (ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском отчете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ).

Бухгалтерские балансы, как правило составляются один раз в квартал, год на первое число следующего за отчетным периодом, но могут составляться и на другие даты, например, при ликвидации организации, реорганизации и других организационных изменениях.

Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

  • время составления;

  • источник составления;

  • объём информации;

  • характер деятельности;

  • объект отражения.

1. По времени составления балансы подразделяются на:

— вступительные;

— текущие;

— санируемые;

— ликвидационные;

— разделительные;

— объединительные;

— по способам очистки.

Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По способу очистки могут быть:

— балансы-брутто;

— балансы-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исклюю- чены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т.д. показыва-

ются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

2.По источникам составления балансы подразделяют на:

— инвентарные;

— книжные;

— генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.

3. По объему информации балансы подразделяются на:

— единичные;

— сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

  1. По характеру деятельности балансы могут быть:

— основной деятельности;

— неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

  1. По формам собственности различают балансы:

— государственных организаций;

— кооперативных организаций;

— коллективных организаций;

— частных организаций;

— смешанных организаций;

— других организаций.

Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

  1. Изменения бухгалтерского баланса

В процессе деятельности организации совершаются различные хозяй- ственные операции, под влиянием которых происходят изменения в составе хозяйственных средств и источников их образования, что приводит к изменениям в бухгалтерском балансе.

Существует четыре типа балансовых изменений:

ПЕРВЫЙ ТИП – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса (плюс актив и минус актив).

ВТОРОЙ ТИП – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса (плюс пассив и минус пассив).

ТРЕТИЙ ТИП – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения (плюс актив и плюс пассив).

ЧЕТВЕРТЫЙ ТИП – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения (минус актив и минус пассив).

Любая хозяйственная операция вызывает в балансе один из указанных четырех типов изменений.

Таким образом можно сделать следующие выводы:

  1. каждая хозяйственная операция вызывает в балансе двойное и равновеликое изменение, что обуславливается особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят двойственные изменения либо в имуществе или его источниках, либо одновременно и в имуществе, и в его источниках;

  2. итоги пассива и актива баланса увеличиваются или уменьшаются только в тех случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и имущество, и его источники, что бывает при поступлении имущества в организацию или при их выбытии; остальные операции вызывают перегруппировку имущества в активе или его источников в пассиве;

  3. равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Главное в этих выводах – это доказательство двойственности измене-

ний, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяй-

ственных операций в бухгалтерском учете.

Список литературы

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Минфином РФ от 06.07.99 г. №43н.

  2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н.

  3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2001.

  4. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие – М.: Книжный мир, 2004.

  5. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004.

  6. Бурлак Г.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Финстатинфом, 2002.

  7. Бухгалтерский учет: профессиональные комментарии. М.: ФБК, 2001.

Приложение А

Раздел

Группа статей

Статьи

1

2

3

АКТИВ

Внеобо-
ротные
активы

Нематериальные активы

Права на объекты

интеллектуальной
(промышленной) собственности

1

2

3

Патенты, лицензии, торговые
знаки, знаки обслуживания,
иные аналогичные права и активы

Организационные расходы

Деловая репутация организации

Основные средства

Земельные участки и объекты природопользования

Здания, машины, оборудование и другие основные средства

Незавершенное строительство

Доходные вложения в
материальные ценности

Имущество для передачи в лизинг

Имущество,предоставляемое по договору проката

Финансовые вложения

Инвестиции в дочерние общества

Инвестиции в зависимые общества

Инвестиции в другие организации

Займы, предоставленные
организациям на срок более 12 месяцев

Прочие финансовые вложения

Оборот-ные
активы

Запасы

Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности

Затраты в незавершенном
производстве (издержках
обращения)

Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные

Расходы будущих периодов

Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям

Дебиторская
задолженность

Покупатели и заказчики

Векселя к получению

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность участников
(учредителей) по вкладам в
уставный капитал

Авансы выданные

Прочие дебиторы

Финансовые вложения

Займы, предоставленные
организациям на срок менее 12 месяцев

Собственные акции,
выкупленные у акционеров

Прочие финансовые вложения

Денежные средства

Расчетные счета

Валютные счета

Прочие денежные средства

ПАССИВ

Капитал и
резервы

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Резервы, образованные в
соответствии с законодательством

Резервы, образованные в
соответствии с

учредительными
документами

Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток —
вычитается)

Долго-
срочные
обяза-
тельства

Заемные средства

Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев
после отчетной даты

Прочие обязательства

Кратко-
срочные
обяза-
тельства

Заемные средства

Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Кредиторская
задолженность

Поставщики и подрядчики

Векселя к уплате

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

Задолженность перед
персоналом организации

Задолженность перед бюджетом и государственными
внебюджетными фондами

Задолженность участникам
(учредителями) по выплате
доходов

Авансы полученные

Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих
расходов и платежей

Финансы и кредит / Бухгалтерский учет и анализ / 3.2. Виды бухгалтерских балансов

Существует множество видов бухгалтерских балансов. В зависимости от цели их составления балансы классифицируют по следующим признакам:

1) времени составления;

2) источникам составления;

3) объему информации;

4) характеру деятельности;

5) формам собственности;

6) объектам отражения;

7) способам очистки.

По времени составления различают: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные бухгалтерские балансы.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем отражают капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируют на начало, а заключительный – на конец отчетного года. В свою очередь, заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года.

Промежуточные балансы составляют в течение года между началом и концом отчетного года. Они отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее количество отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляют, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, материально-производственных запасов денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов. Поэтому заключительные балансы являются более реальными.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Его составляют в течение всего периода ликвидации. В зависимости от времени составления различают три вида ликвидационного баланса: вступительный (на начало периода ликвидации), промежуточный (в течение указанного периода) и заключительный (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы составляют в момент деления крупной организации на несколько более мелких или в момент передачи одного либо нескольких структурных подразделений данной организации другой организации. В последнем случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или в случае присоединения одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании описи хозяйственных средств организации. Они представляют собой сокращенный и упрощенный вариант баланса. Такие балансы требуются при возникновении новой организации на базе ранее существовавшей имущественной основы или при изменении ее формы собственности (например, превращении ее из государственной организации в акционерное общество).

Книжный баланс составляют только на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

Согласно данным инвентаризации уточняются остатки средств и финансовых обязательств, и, тем самым, повышается реальность статей баланса.

По объему информации балансы подразделяют на индивидуальные и сводные (консолидированные).

Индивидуальный баланс отражает деятельность только одной юридически самостоятельной организации, его составляют на основании данных текущего бухгалтерского учета.

Сводный баланс составляют организации, имеющие дочерние и зависимые общества. Его получают путем суммирования данных по соответствующим статьям актива и пассива балансов основного и дочерних (зависимых) обществ. При составлении сводного бухгалтерского баланса учитывают доходы и расходы только от операций с третьими лицами. Показатели баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства основного и дочерних (зависимых) обществ, при этом исключают.

По характеру деятельности балансы делят на две группы: основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых – покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности являются неосновными (подсобные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются в балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, частных, (кооперативных), коллективных, смешанных, совместных предприятий и др.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, являющиеся юридическими лицами. Под отдельным балансом понимают систему показателей, формируемую подразделением организации и отражающую его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе и для составления бухгалтерской отчетности.

По способу очистки различают баланс-брутто и баланс-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют такие статьи, суммы по которым учитываются при определении фактической стоимости средств (вычитаются из суммы другой статьи или, наоборот, прибавляются). Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Амортизация основных средств», а для определения фактической себестоимости материальных ресурсов к сумме по статье «Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности» прибавляют отклонения в стоимости материалов.

Баланс-нетто – это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Баланс-нетто позволяет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств организации.

>Понятие, сущность и виды балансов

Сущность и виды балансов

В бухгалтерском учете термином «баланс» (bis — дважды и lanx — чаша весов, двучашие) пользуются:

  • говоря о равенстве итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и др.;
  • для обозначения наиболее важной формы бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

Таким образом, по внешнему виду бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, в левой части которой показывается имущество предприятия по составу и размещению — это актив баланса, а в правой части показываются источники формирования этого имущества с указанием целевого назначения и сроков погашения — это пассив баланса (рис. 1).

Рис. 1. Упрощенная структура бухгалтерского баланса

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (рис. 2).

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

  • вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);
  • текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);
  • санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);
  • ликвидационные (составляют при ликвидации организации);
  • разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);
  • объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

  • статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);
  • динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

Рис. 2. Классификация балансов

По источникам составления балансы подразделяются на:

  • инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);
  • книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):
  • генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

  • единичные (отражают деятельность только одной организации);
  • сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);
  • консолидированный баланс — объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

  • балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);
  • балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

  • основной деятельности (соответствующей уставу);
  • неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:
  • пробные (составляют для проверки тождества баланса);
  • окончательные (являются официальными документами);
  • отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);
  • прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций.

Виды балансов

Помимо классического бухгалтерского баланса различают:

Баланс доходов и расходов предприятия — финансово- экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием на год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и согласованность движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы коллектива. Баланс доходов и расходов характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с кредиторами; содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения чистой прибыли, формирования фондов и резервов предприятия;

Баланс брутто — бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса;

Баланс нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия;

Вступительный баланс — первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества;

Заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей;

Консолидированный баланс — сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний;

Ликвидационный баланс — бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода;

Оборотный баланс — бухгалтерский баланс, который содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов;

Предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях;

Пробный баланс — проверка правильности учета средств компании путем ежемесячного балансирования активов и пассивов;

Промежуточный баланс — баланс, подготавливаемый до завершения финансового года;

Промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) — баланс, содержащий состав имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией;

Разделительный баланс — документ, по которому при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами;

Сальдовый баланс — бухгалтерский баланс, который характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков по счетам;

Сводно-консолидированный баланс — бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями;

Сводный баланс — бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами.


Баланс является отчетным документом и его обязаны составлять все организации. Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица.

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, то есть каков в количественном и качественном состоянии тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании имущества.

Различают следующие основные виды бухгалтерских балансов: вступительный, операционный (промежуточный и годовой), соединительный, разделительный, санируемый, ликвидационный, сводный, сводно-консолидируемый.

Составлением вступительного баланса открывается по существу ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует проводить различие между балансами вновь созданных организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших.

Операционные (промежуточные и годовой) составляются по одной и той же форме, но имеют существенные различия в технике формирования показателей. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных, а формированию годового бухгалтерского баланса предшествует подготовительный этап, частью которого является инвентаризация всех статей баланса.

Соединительный баланс формируется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс новой организации и будет соединительным балансом. Он составляется на основе заключительных (ликвидационных) балансов путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого хозяйства некоторой доли капитала для образовании новой организации.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству и стоит вопрос – либо ликвидироваться, объявив о своем банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Формирование санируемого баланса обязательно предполагает полную инвентаризацию имущества и обязательства.

Ликвидационный баланс отличается от других видов баланса оценкой своих статей, как правило, более низкой

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов.

Сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Например, баланс головной организации и ее дочерних зависимых обществ.

  1. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции, вызывают изменения в его ресурсах или источниках их образования, но не нарушают равенства итого актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и в пассиве, так обе – в активе или обе – в пассиве. С этой точки зрения все изменения в балансе можно разделить на четыре типа:

1. Операция А+А– вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса — «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

  • Д-т сч.51 «Касса» — 8000 тыс.руб.

  • К-т сч.51 «Расчетные счета» — 8000 тыс.руб.

В результате проведенной операции валюта баланса не изменится.

2. Операция П+П– вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

  • Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 4000 тыс.руб.

  • К-т сч.82 «Резервный капитал» — 4000 тыс.руб.

3. Операция А+П+ вызывает увеличение активов и пассивов на величину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в пассиве баланса. Его валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс.руб., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

  • Д-т сч.10 «Материалы» — 10000 тыс.руб.

  • К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10000 тыс.руб.

В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

4. Операция А–П– вызывает уменьшение содержимого и активов и пассивов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс.руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» (50) и статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) уменьшаются. По счетам будут осуществлены следующие записи:

  • Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 8000 тыс.руб.

  • К-т сч.50 «Касса» — 8000 тыс.руб.

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности должно подтверждаться подписью:

главного бухгалтера

руководителя

главного бухгалтера и руководителя

главного бухгалтера, руководителя и аудитора

Ответ:2

Согласно п.11 Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Согласно п.8 ст. 13 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ

«О бухгалтерском учете»

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.