Виды финансовых вложений

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении условий:

· по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение наличных средств и других активов, вытекающее из этого права;

· к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности);

· активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, а именно:

· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· векселя, выданные векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары;

· вложения организации в недвижимое и другое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

К финансовым вложениям можно отнести следующие активы Рисунок 2):

Государственные и муниципальные ценные бумаги
Ценные бумаги других организаций
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
Предоставленные другим организациям займы
Депозитные вклады в других организациях
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования
Вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности)

Рисунок 2 – Классификация финансовых вложений

В зависимости от срока обращения финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения – затраты на длительный срок, иммобилизующие денежные средства организации не менее чем на 12 месяцев. К долгосрочным финансовым вложениям относятся: паи (доли) в уставных капиталах сторонних организаций; акции, удерживаемые в течение неопределенного срока; займы долгосрочные, по которым не предполагается уступка права требования; долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения; вложения в операции финансового лизинга; вложения в совместную деятельность.

Краткосрочные финансовые вложения – это затраты, иммобилизующие денежные средства на срок, не превышающий 12 месяцев, или такие, которые можно вернуть по первому требованию.

Виды краткосрочных финансовых вложений: акции для торговли и продажи (спекулятивные акции); краткосрочные долговые ценные бумаги; краткосрочные займы; — займы, по которым предполагается уступка права требования; прочие.

По роли в формировании уставного капитала подразделяются на долевые, выпускаемые с целью образования или увеличения капитала предприятия (все виды акций) и долговые, выпускаемые с целью заимствования средств (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, финансовые векселя и др.)

В зависимости от направлений размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние общества, зависимые общества и другие организации.

В свою очередь, ценные бумаги можно классифицировать следующим образом:

· по признаку эмитента — государственные ценные бумаги и ценные бумаги юридических лиц;

· по признаку обозначения — именные и на предъявителя;

· в зависимости от способа фиксации имущественных прав — документарные и бездокументарные.

Различают следующие виды оценки ценных бумаг:

· номинальная стоимость — стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги;

· курсовая (рыночная) стоимость – стоимость, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке;

· ликвидационная стоимость (для акций и облигаций) – стоимость при ликвидации в фактически выплачиваемых ценах;

· выкупная стоимость – стоимость, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;

· балансовая стоимость – стоимость, определяемая по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпушенных акций;

· учетная стоимость – сумма отражения в балансе на данный момент времени.

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

1. Поступление (приобретение) финансовых вложений;

2. Текущий учет финансовых вложений;

3. Выбытие финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию (Таблица 25).

Таблица 25 — Оценка финансовых вложений, приобретенных по разным направлениям

Направления приобретения финансовых вложений Оценка финансовых вложений
Приобретенные за плату В полной сумме понесенных затрат
Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал В денежной оценке, согласованной учредителями
Полученные безвозмездно По текущей рыночной стоимости на дату признания в бухгалтерском учете. Если рыночную стоимость определить не возможно, то в денежной сумме, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг на дату признания в учете
Оплаченные неденежными средствами (готовая продукция, работы, услуги) По стоимости активов, переданных (подлежащих передаче) во исполнение возникших обязательств, которая устанавливается по цене, применяемой организацией при определении стоимости аналогичных активов

Особенности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений заключаются в следующем. В соответствии п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

На второй стадии организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, т.е. можно проводить последующую оценку финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

· финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена. Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг, текущую рыночную стоимость которых определить невозможно.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости необходимо производить как при повышении, так и при понижении стоимости этих вложений. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе прочих доходов и расходов.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость определить невозможно, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Исключение из этой нормы по этой группе финансовых вложений возможно в двух ситуациях:

· если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;

· если произошло обесценение финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. Данное решение должно быть закреплено в учетной политике организации.

Способ оценки путем резервирования под обесценение финансовых вложений регламентирован ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно п. 37 «устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений». В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

· на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

· в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

· на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

На третьей стадии при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки одним из следующих методов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

— по средней первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Активы, учтенные по фактической рыночной стоимости, списываются исходя из последней учетной оценки, произведенной организацией.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений определяется организацией самостоятельно в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования это может быть серия, партия и тому подобная совокупность финансовых вложений.

Дата добавления: 2016-04-06; просмотров: 290;

11.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение доходов, вытекающее их этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

– способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные посторонним организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему документ.

В число финансовых вложений организации включаются:

1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

2) вклады в уставный (складочный) капитал других организаций;

3) предоставленные другим организациям займы;

4) депозитные вклады в кредитных организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Финансовые вложения классифицируют по следующим признакам:

1) по связи с уставным капиталом;

2) по формам собственности;

3) срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

1) финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций);

2) долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя

По формам собственности выделяют:

1) государственные;

2) негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются:

1) на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год);

2) краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от способа их приобретения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка согласованная учредителями.

Финансовые вложения понятие, классификация, оценка финансовых вложений

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных или подлежащих передаче активов.

Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:

– финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги) – отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов или расходов организации;

– финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, некотируемые ценные бумаги и др.) – подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений. Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений.

Сумма резерва под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации, создание резерва отражается бухгалтерской записью

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Если расчетная стоимость финансовых вложений повышается, то на сумму повышения резерв будет уменьшен и увеличены доходы организации.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может являться серия, партия, однородная совокупность.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о формировании, наличии и движении финансовых вложений.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по их видам (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые они осуществлены (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и т.д.), с обязательным получением информации о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечивать возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Понятие финансовых вложений, их виды и оценка

Финансовые вложения — инвестиции организации в гос. ЦБ (облигации и другие долговые обязательства), ЦБ и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные др. организациям как на территории РБ, так и за ее пределами. Ценные бумаги (ЦБ) – документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустивший такой документ.

К ЦБ, работающим в качестве финансового инструмента организации, относятся гос. облигации, облигации, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, приватизационные ЦБ и другие документы, которые определены законодательством РБ. Процедура выпуска ЦБ называется эмиссией. Хоз. субъекты, осуществляющие от своего имени выпуск ЦБ называется эмитентами, а лица, приобретающие эти ЦБ – инвесторами.

Финансовые сложения классифицируются по различным признакам:

— по формам и характеру собственности;

— по отношению к уставному фонду и другим признакам.

По формам собственности: государственные и негосударственные ЦБ.

По характеру собственности: напр. акции:

— предъявительские;

— именные.

В зависимости от связи с уставным фондом различают: финансовые вложения с целью образования уставного фонда и долговые.

К вложениям с целью образования уставного фонда относят: акции, вклады в уставные фонды других организаций, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ЦБ, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ЦБ относятся:

— облигации;

— векселя;

— депозитные и сберегательные сертификаты и др.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным относятся такие финансовые вложения, по которым установлен срок погашения до 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года.

К долгосрочным относятся такие, по которым установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года.

В бухгалтерском учету финансовые вложения можно подразделить на следующие виды:

— паи;

— акции;

— долговые ЦБ;

— предоставленные займы;

— вклады по договору простого товарищества.

В свою очередь ЦБ для целей бухгалтерского учета могут быть предоставлены следующим категориям:

а) предназначенные для торговли (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ЦБ, находящиеся в обращении);

б) удерживаемые до погашения (ЦБ с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, т.е. активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения).

Фиксированные или установленные платежи и фиксированный срок погашения означает, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга.

При оценке ЦБ учитывают следующие показатели:

1) номинальная стоимость — стоимость, обозначенная на бланке ЦБ;

2) покупная стоимость – стоимость ЦБ, приобрет. за плату. Она равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку;

3) балансовая стоимость – первоначальная стоимость приобретаемых ЦБ за вычетом накопленных %, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки;

4) справедливая стоимость — сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Порядок определения справедливой стоимости ЦБ устанавливается в учетной политике организации.

Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ЦБ. При наличии активного рынка ЦБ, справедливой стоимостью является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством РБ о ЦБ.

5) переоценка ЦБ – определение (изменение) балансовой стоимости ЦБ на определенную дату.

Периодичность проведения переоценок определяется учетной политикой и устанавливается организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.

Учет финансовых вложений в уставные фонды других организаций

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 (активный, по Дт – сальдо на начало и конец отчетного периода и приобретения ЦБ, по КТ – списываются ЦБ).

Счет сложный. К нему рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 – паи и акции;

2 – долговые ЦБ;

3 – предоставленные займы;

4 – вклады по договору простого товарищества.

На субсчете 1 учитывают наличие и движение инвестиций в уставные фонды других организаций, в акции акционерных обществ, в уставные фонды др. хоз. субъектов как на территории РБ, так и за рубежом.

Классификация финансовых вложений

Вклады устав. фонд могут вноситься как в денежной форме, так и имуществом.

Оценка передаваемого имущества производится эксп. путем.

Д-т К-т  
58/1 — перечисление денежных средств в счет вклада в устав. фонд другой организации
58/1 — перечисление валютных средств — // —
58/1 01,04 — вложение основных средств и нематериальных активов в устав. фонд другой организации (по остат. стоимости)
58/1 — на сумму разницы между оценочной и остаточной стоимостью объектов
58/1 43, 10, 11 — внесение вкладов в уст. фонд оборотными средствами (готовой продукцией, материалами, животными на выращивании и откорме)
58/1 75/1 — внесение учредителями ЦБ в счет их вклада в устав. фонд

От участия в уставных фондах других организаций организации могут получать дивиденды. Пари получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других предприятий:

Д-т К-т  
— начисление причитающихся дивидендов от участия в устав. фондах других организаций
— поступление начисленных дивидендов.

Из сумм начисленных дивидендов организации уплачивают налог на доходы, который перечисляется в бюджет.

Дт 91 Кт 68/3 – начисление налога на доходы.

Если суммы начисленных дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций поступили в виде готовой продукции, материалов либо иных активов:

Дт 10, 43, 11, 41 Кт 76

Учет финансовых вложений в ЦБ

На субсчете 2 учитывают ЦБ. Записи следующие:

учет ЦБ по цене приобретения:

Д-т К-т  
58/2 — на фактическую цену приобретения за минусом величины уплаченного %, накопленного по ним ранее
58/2 — на сумму оплаченного %, причитающегося к получению на момент приобретения ЦБ
либо 58/2   58/2 — получения дохода (% по ЦБ)

В учете необходимо отразить разницу между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску ЦБ в день реализации их или выплаты процентов по данной ЦБ:

Дт 58/2 Кт 90 если выпуск ЦБ основная деят.

либо

Дт 58/2 Кт 91

Пример: Организация приобрела ЦБ за 20 млн. руб., в т.ч. сумма оплаченных процентов, причитающихся на момент их приобретения к получению составили 3 млн. руб.

Оплата за счет собственных средств.

Доход по ЦБ выплачиваемым по окончанию года и сост. 30% годовых.

Дт 58/2 Кт 51 — 20 – 3 = 17 млн.

Дт 58/2 Кт 51 — 3 млн.

(проценты)

Дт 76 Кт 58 — 17млн. х 30% = 5, млн.

Дт 51 Кт 76 — 5,1 млн.

Дт 58/2 Кт 90 – 5,1 – 3 = 2,1 млн.

либо

Дт 58/2 Кт 91 – 2,1 млн.

Дт 90 Кт 76 – проценты по ЦБ в случае реализации ЦБ при начислении процентов с момента их последнего выпуска

По ЦБ, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков под обесценивание финансовых вложений в ЦБ. Для этого предназначен счет 59 «Резерв под обесценивание вложений а ЦБ».

Создание резерва происходит по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. при этом рыночная стоимость ЦБ определяется на основе средневзвешенной величины. Сумма созданного резерва отражается:

Дт 91 Кт 59

При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которой ранее были возданы резервы, производят следующую запись:

Дт 59 Кт 91

Аналогичную запись производят при списании с баланса ЦБ, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценивание вложений, они не будут в какой-то части использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов и производится запись:

Дт 59 Кт 91.

Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому созданному резерву.

Учет займов

На субсчете 3 счета 58 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей фирмы) денежных и иных займов.

Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, на данном субсчете учитывают обособлено.

По Дт данного субсчета отражаются суммы предоставленных займов, а по КТ – возврат займов. Отдельно отражаются суммы процентов по займу. Предоставление займа оформляется договором займа, согласно которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги либо иные вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму займа либо равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, а также сумму процентов, если они были оговорены в договоре.

Займы выдаются на след. принц.:

— срочности,

— возвратности,

— платности,

— обеспеченности.

Записи у займодавца и заемщика отражаются по-разному.

У заимодавца:

Д-т К-т  
58/3 — предоставление займа денежными средствами
58/3 — на сумму причитающихся процентов по займу, если они предусмотрены договором
58/3 — возврат займа (сумма займа + проценты0

У заемщика:

Д-т К-т  
66/3  
66/3  

Аналитический учет по данному субсчету ведут в разрезе выданных займов.

Инвентаризация финансовых вложений

Финансовые сложения, как и другие активы организации, являются объектами для инвентаризации. Руководствуются при ее проведении Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств.

Проверка фактического наличия бланков, БСО производится по их видам с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо.

Данные о наличии ЦБ заносят в опись. При проверки правильности наличия ЦБ устанавливается:

— правильность оформления;

— реальность стоимости учтенных на балансе ЦБ;

— условия хранения ЦБ;

— своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете доходов по ЦБ.

При хранении ЦБ в кассе, их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежной наличности в кассе. Также инвентаризация ЦБ производится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ЦБ сопоставляются с данными книг, реестров, хранящихся в бухгалтерии организации.

Если ЦБ сданы на хранение в специальную организацию, то их инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации с данными выписок этих специальных организаций.

При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, векселя, облигации и др. ЦБ, а также инвестиции средств в акции, уставные фонды и т.п.

Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами. В описи указывается наименование организации, в которую осуществлены вложения. Их суммы. Срок представления и др.

Результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета отражаются:

Дт 58/2 Кт 91 – излишки

Дт 94 Кт 58/2 – недостачи

Синтетический учет по счету 58 ведут в журнале-ордере 3 и ведомости аналитического учета.

Т.к. в данных документах ведут учет по счетам 55, 57, 58, то для каждого их них предусмотрены отдельные разделы, где отражается соответствующая информация.

В ведомости накапливаются аналитические данные по соответствующим принципам, которые затем суммируются в целом по счету и итоговые данные переносятся в соответствующий раздел журнала-ордера 3.

Синтетический учет по счету 59 ведут в журнале-ордере 12.

Пример: В соответствии с договором организация предоставляет займ в сумме 50 млн. руб. сроком на 120 дней. Проценты по займу составляют 30% годовых. Сумма займа и проценты возмещены в срок.

Дт 58/3 Кт 51 – 50 млн. руб.

30% / 365 х 100 = 8,219 за 1 день

120 дней х 8,219 = 9,86% за 120 дней.

Дт 58/3 Кт 91 = 50 млн. х 9,86% = 4,92 млн.

Дт 51 Кт 58/3 – 54,92 млн.

Тема: Формы и виды безналичных расчетов, применяемые в РБ