Виды нематериальных активов

Виды нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой.

Ниже приводятся основные классификационные группы нематериальных активов.

1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:

• право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;

• право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д.);

• право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;

• селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных:

• авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

• авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

• право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;

• наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.

4. Деловая репутация организации, организационные расходы:

• деловая репутация организации – превышение покупной стоимости организации (при ее покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретенного имущества (всех активов за вычетом обязательств) с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов;

• организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов, плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы, расходы на рекламу, затраты на подготовку эксплуатационного персонала и т. п. В качестве НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный (складочный) капитал.

Учет некоторых специфических видов НМА

Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 0т 21.11.1996 № 129- ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н

Одной из новых учетных категорий для практики Российского бухгалтерского учета являются нематериальные активы (НМА).

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения НМА. Поэтому организация должна сама разрабатывать форму документов, в которых должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и т.д. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владения НМА. Приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должно подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретение права должным быть одобренными договорами с юридическими и физическими лицами.

Особенностью некоторых НМА как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью необходимо разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц и имеющих права на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения, должностные инструкции и другие документы.

Следует также отметить, что с 1 января 2008 года введена в действие IV ГКРФ, которая посвящена правовому регулированию важнейшей составляющей НМА – интеллектуальной собственности и направлена на расширение защиты ее за счет новых, раннее неохранявшихся видов интеллектуальных прав.

Ключевые понятия темы: нематериальные активы, их состав, первоначальная стоимость, переоценка НМА, амортизация НМА, деловая репутация, система счетов.

Определение, состав, виды нематериальных активов (НМА)

Актив может быть принят к учету как нематериальный, если одновременно выполняются следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

1) Отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);

2) Возможность идентификации объекта (определение объекта от другого имущества);

3) использование в течение длительного времени (белее 12 месяцев);

4) не предполагается последующая перепродажа активов, т.е. это не товар;

5) способность приносить экономическую выгоду;

6) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование активов и исключительное право владельца на него.

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам предприятия.

Виды НМА:

1) Изобретение, модель, промышленный образец;

2) программные продукты и базы данных;

3) топологии интегральных микросхем;

4) товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения;

5) деловая репутация фирмы.

Состав НМА по признаку правового регулирования

Объекты интеллектуальной собственности
Деловая репутация предприятия
Регулируемые патентным законом РФ
Регулируемые авторским правом РФ

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

1) Регулируемые патентным законодательством:

— промышленный образец;

— полезная действующая модель;

— товарные знаки и знаки обслуживания;

— служебные произведения.

Для них обязательно требуется государственная регистрация.

Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия определяющее его внешний вид. Отличительные признаки: новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент выдается на срок 10 лет и может быть продлен на срок до 5 лет.

Полезная модель – представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки: новизна, промышленная применимость. Свидетельство выдается Патентным отделом на срок до 10 лет и продлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц, то есть это привилегия использования внешнего вида, знака и т.д. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

2) НМА, регулируемые авторским правом:

— программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

— произведения науки, культуры, искусства, селекционные достижения.

Государственная регистрация требуется только при полной передаче прав воспроизведение, распространение и использование.

К объектам НМА можно отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом, и т.д.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты –такие капиталовложения, которые погашаются из поступлений будущих лет, когда проявляется их будущая полезность. К ним относятся, в настоящее время только:

— — НИИОКР, связанные с данным производством и имеющие законченный результат.

Понятие, классификация, состав и оценка нематериальных активов

НИОКР с отрицательным результатом относится на текущие издержки.

С 2008 года не входят в состав НМА организационные расходы предприятия.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

В настоящее время они отражаются на счете 97, как затраты будущих периодов.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, предоставление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация фирмы

«Гудвилл» — разница между покупной ценой предприятия как единого имущественного комплекса и балансовой стоимости имущества этой фирмы.

Объектом НМА является только положительная деловая репутация.

Современные особенности учета НМА:

1) В состав НМА не включают деловые и профессиональные качества персонала. Не учитывается как НМА в текущем учете положительная деловая репутация функционирующего предприятия, т.к. она неотделима от другого имущества.

2) В состав НМА могут входить только исключительные права на объект интеллектуальной собственности, подтвержденные специальными патентами, свидетельствами государственной регистрации.

3) Исключительное право – право на использование, тиражирование и реализацию. Отражение на счет 04 приобретенного права на использование программного продукта у правообладателя – ошибка, которую нельзя допускать.

4) Результаты интеллектуальной деятельности коллектива предприятия или физического лица могут быть признаны НМА, если они созданы на предприятии и прошли государственную регистрацию. Если служебные произведения созданы на предприятии, но не прошли государственной регистрации, то отражать их на счете 04 нельзя.

Оценка НМА

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Единицей учета НМА является инвентарный объект – это совокупность прав, возникающих из одного патента или свидетельства.

В соответствие с ПБУ 14/2007 НМА принимают к учету по первоначальной стоимости (также как и ОС). Источниками приобретения НМА является: внесения в УК учредителями, полученные по договору дарения, приобретенные за плату, созданные в результате деятельности коллектива (служебные произведения).

Первоначальная стоимость НМА — полная сумма фактических затрат на приобретение или создание, а также затраты на обеспечение условий для использования актива в запланированных целях.

Способы определения первоначальной стоимости НМА:

· при внесении в УК в виде вклада она определяется по договоренности сторон;

· при приобретении за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат (на счете 08);

· при получении безвозмездно определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

· для служебных произведений — себестоимостью создания, изготовления.

Расходами на приобретение НМА являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствие с договором об отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

2) таможенные сборы и пошлины;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретенными НМА;

4) вознаграждения посреднической организации

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.

При создании объекта НМА дополнительно учитываются:

1) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказания услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда на выполнение научно -исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

2) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА;

3) отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог)

4) расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, участков и сооружений.

Изменения первоначальной стоимости НМА, по которой он принят и бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценивания НМА (п. 16 ПБУ 14/2007).

Результат переоценки отражается на счетах бухгалтерского учета:

Дооценка Д04К83

Д84К02

Уценка Д84К04

Д02К84

Первичные формы учета НМА

Документы:

— карточка учета по форме НМА-1

— инвентаризационная опись ИНВ-1а

— сличительная ведомость результатов инвестиций ОС и НМА. ИНВ-18

— акт приема-передачи НМА предприятия разрабатывается самостоятельно.

Амортизация НМА

Понятия «износ НМА» не существует. Объект, не имеющий физического содержания, может только амортизировать.

Предприятие может разработать классификацию НМА по срокам полезного использования:

a) НМА, амортизация по которым не начисляется, то есть их значимость со временем не уменьшается или срок использования точно не определяется (товарный знак, знак обслуживания; ноу-хау). Амортизация не начисляется также по всем объектам нематериальных активов некоммерческих организаций.

b) НМА срок полезного использования, которых известен заранее; (выданные на неопределенный длительный срок патенты, лицензии, свидетельства).

c) НМА срок полезного использования, которых устанавливается в учетной политике самой организацией.

Как правило, организация сама создает эти объекты и сама устанавливает срок полезного их использования.

d) НМА, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, но списать их стоимость необходимо. Инструкция предписывает устанавливать срок 20 лет, но не более срока, на который создана сама организация. (Деловая регистрация)

Амортизация по НМА может начисляться только тогда, когда документально доказано его использование для целей производства или управления.

Срок полезного использования НМА может быть установлен в зависимости от ожидаемого периода, в течение которого будет получена экономическая выгода от использования НМА.

К НМА применимы различные способы амортизации:

— линейный

— уменьшаемого остатка

— списания пропорционально объемам продукции

Метод ускоренной амортизации для НМА не применяется.

При консервации производства амортизация по НМА не начисляется.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы (НМА) – это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, не обладающие материально-вещественной структурой.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества организации;

— использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— способность этого имущества приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные Документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Основные классификационные группы нематериальных активов.

1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:

— право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;

— право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д.);

— право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;

— селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных:

— авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

— авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3.

ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

— право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;

— наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или человеческими факторами либо природными условиями и человеческими факторами одновременно.

4. Деловая репутация организации, организационные расходы:

— деловая репутация организации – разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств, с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов;

— организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации:

— расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов;

— плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы;

— расходы на рекламу;

— затраты на подготовку эксплуатационного персонала и т. п.

В качестве НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный (складочный) капитал.

Регистрация и использование объектов, относящихся к немате­риальным активам, регулируются законодательством Российской Федерации.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат включаются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление объектов нематериальных активов (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданнымив случае, если:

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

— свидетельство на товарной знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении нематериальных активов первоначальной является рыночная стоимость объектов на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам мены, определяют исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. В качестве такой стоимости применяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату приобретения организацией объектов на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации нематериальных активов. По остаточной стоимости объекты нематериальных активов отражаются в бухгалтерском балансе.

Дата добавления: 2017-11-04; просмотров: 168;