Вклад в уставной капитал имуществом

Основное средство — взнос в уставный капитал

(Бухучет, расчет НДС и налога на прибыль у общества и его участника при передаче в качестве вклада в уставный капитал основного средства)

В условиях экономических трудностей организация может оказаться в ситуации, когда полученные убытки приведут к ухудшению показателей отчетности. Один из способов вернуть компании прежнюю инвестиционную привлекательность — это увеличить уставный капитал за счет взносов участников. Причем внести они могут не только деньги, но и имущество, в частности основные средства. При этом их оценка, согласованная с другими участниками, как правило, отличается от остаточной стоимости. Кроме этого, у участника при передаче ОС возникает необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету, что также вызывает некоторые вопросы. Рассмотрим, как отразить передачу и получение основных средств в качестве взноса участника — юридического лица как при увеличении уставного капитала уже существующего ООО, так и при создании нового ООО.

Документальное оформление передачи ОС

Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1 или N ОС-1а (для зданий и сооружений), в котором должны быть указаны все необходимые для учета данные о передаваемом объекте: первоначальная и остаточная стоимость, амортизационная группа, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации и т.д. <1>. Причем поскольку получающей ОС стороне, кроме того, понадобятся данные налогового учета, то необходимо:

(или) дополнить акт о приеме-передаче нужными данными;

(или) передать получающей стороне копию регистра налогового учета по этому ОС.

Предупреди руководителя

Денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал, не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком. Иначе впоследствии такая сделка может быть признана недействительной <2>. При этом независимая оценка обязательна, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 000 руб. <3>.

Заметим, что участник должен закрыть инвентарную карточку на переданный объект ОС, а общество, получившее ОС, открыть у себя такую карточку по форме N ОС-6 <1>.

<1> Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<2> Пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92.
<3> Пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

НДС …у передающей стороны

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС <4>. Поэтому, если ранее по этому ОС налог был принят к вычету, при передаче его нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки <5>. Для этого необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которую вы восстанавливаете <6>.

Выставлять счет-фактуру при передаче ОС не нужно. Но не забудьте указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету <7>. Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, дополненный графой «Восстановленная сумма НДС».

<4> Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
<5> Пункт 3 ст. 170 НК РФ.
<6> Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).
<7> Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

…у получающей стороны

Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету <8>. В этом случае она зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога <9>.

<8> Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ.
<9> Пункт 8 Правил.

Учет для целей налогообложения прибыли …у передающей стороны

При передаче имущества в уставный капитал никаких доходов не возникает <10>. В то же время стоимость переданного объекта основных средств, так же как и сумма восстановленного НДС, не учитывается в составе расходов <11>.

Отметим, что если при вводе в эксплуатацию этого объекта основных средств вы применяли к нему амортизационную премию, то восстанавливать ее при выбытии основного средства не нужно <12>.

Стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передается объект ОС, признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности <10>. Об этом следует помнить на случай, если вам придется продавать эту долю или выходить из состава участников.

<10> Пункт 1 ст. 277 НК РФ.
<11> Подпункт 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862.
<12> Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169.

…у получающей стороны

Стоимость ОС и НДС, подлежащий вычету, не учитываются в составе доходов <13>.

Первоначальная стоимость полученного объекта признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. Кроме этого, стоимость может быть увеличена на дополнительные расходы передающей стороны при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал <14>. Поэтому вам необходимо получить от участника документы, подтверждающие стоимость вносимого объекта основных средств. Как мы уже сказали выше, это может быть акт по форме N ОС-1 или N ОС-1а, в котором отражена налоговая стоимость имущества.

Полученный объект ОС амортизируется для целей налогового учета. Причем при применении линейного метода начисления амортизации срок полезного использования ОС можно сократить на количество месяцев его использования предыдущим собственником. Однако по нему вы не вправе применить амортизационную премию, так как вы не несете никаких затрат на приобретение объекта <15>.

<13> Подпункты 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<14> Подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
<15> Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим на конкретном примере, какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете участника и самого общества при передаче имущества в уставный капитал.

Пример бухгалтерского учета передачи в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств

Условие

Участники ООО приняли решение увеличить уставный капитал общества. При этом один из них передает в качестве взноса объект основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость этого объекта составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 300 000 руб. Входной НДС по этому объекту в сумме 144 000 руб. был ранее принят к вычету. Согласованная участниками общества и подтвержденная независимым оценщиком стоимость переданного объекта — 600 000 руб. Она не включает сумму НДС, восстановленного при передаче ОС.

Решение

В бухучете передающей стороны будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату передачи объекта основных средств в качестве вклада
в уставный капитал
Списана первоначальная
стоимость выбывающего объекта
ОС
01 «Основные
средства»,
субсчет
«Выбытие
основных
средств»
01 «Основные
средства»,
субсчет
«Основные
средства в
эксплуатации»
800 000
Списана сумма начисленной
амортизации
02
«Амортизация
основных
средств»
01 «Основные
средства»,
субсчет
«Выбытие
основных
средств»
300 000
Списана остаточная стоимость ОС
<16>
(800 000 руб. — 300 000 руб.)
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
01 «Основные
средства»,
субсчет
«Выбытие
основных
средств»
500 000
Восстановлена сумма НДС по
передаваемому ОС в части,
пропорциональной остаточной
стоимости
(144 000 руб. x 500 000 руб. /
800 000 руб.)
19 «Налог на
добавленную
стоимость»
68 «Расчеты с
бюджетом»,
субсчет
«Расчеты по
НДС»
90 000
Восстановленная сумма НДС
отнесена на увеличение
первоначальной стоимости
финансового вложения <17>
58 «Финансовые
вложения»,
субсчет 1 «Паи
и акции»
19 «Налог на
добавленную
стоимость»
90 000
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные
документы в связи с увеличением уставного капитала
Отражено увеличение
первоначальной стоимости
финансового вложения в виде
доли в уставном капитале другой
организации
58 «Финансовые
вложения»,
субсчет 1 «Паи
и акции»
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
500 000
Первоначальная стоимость финансового вложения определяется исходя из
остаточной стоимости объекта ОС, переданного в качестве вклада в уставный
капитал.

Компания сделала или получила вклад в уставный капитал – памятка по налогам и бухучету

При этом в бухгалтерском учете передающей стороны не возникает
ни доходов, ни расходов <18>.
Вместе с тем существует и альтернативный порядок учета, основанный на
том, что стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой
передан объект ОС, определяется по рыночной (справедливой) стоимости,
которая, как правило, равна стоимости, согласованной участниками <19>.
При таком подходе в бухгалтерском учете передающей стороны образуется
финансовый результат, который отражается проводкой:
(или) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
кредит счета 91-1 «Прочие доходы», если остаточная стоимость ОС ниже
оценки, согласованной участниками;
(или) дебет счета 91-2 «Прочие расходы» кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», если остаточная стоимость ОС выше
оценки, согласованной участниками.
На сумму признанного в бухгалтерском учете дохода или расхода,
неучитываемого при исчислении налога на прибыль, нужно признать
постоянную разницу <20>. Постоянное налоговое обязательство или
постоянный налоговый актив по этой разнице рассчитывается путем умножения
дохода или расхода на ставку налога на прибыль

В налоговом учете у передающей стороны стоимость доли в уставном капитале равна 500 000 руб.

В бухгалтерском учете получающей ОС стороны будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату получения объекта основных средств в качестве вклада
в уставный капитал
Отражена стоимость объекта ОС,
полученного в качестве вклада в
уставный капитал
08-4
«Приобретение
объектов
основных
средств»
75-1 «Расчеты
по вкладам в
уставный
(складочный)
капитал»
600 000
Первоначальной стоимостью ОС, полученного в качестве вклада в уставный
капитал, признается его денежная оценка, согласованная участниками
организации <21>
Отражена сумма НДС,
восстановленная участником при
передаче объекта ОС <22>
19-1 «Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств»
83 «Добавочный
капитал»
90 000
Сумма НДС, восстановленного при передаче ОС, указана в акте приема-
передачи по форме N ОС-1
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные
документы в связи с увеличением уставного капитала
Отражено увеличение уставного
капитала
75-1 «Расчеты
по вкладам в
уставный
(складочный)
капитал»
80 «Уставный
капитал»
600 000
Объект принят к учету в состав
ОС
01 «Основные
средства»
08-4
«Приобретение
объектов
основных
средств»
600 000
Принята к вычету сумма НДС 68 «Расчеты с
бюджетом»,
субсчет
«Расчеты по
НДС»
19-1 «Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств»
90 000

В налоговом учете у получающей стороны стоимость ОС равна 500 000 руб.

Обращаем внимание на то, что восстановленный НДС по решению участников может передаваться в качестве вклада в уставный капитал. Тогда в учете это отражается проводкой по дебету счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

* * *

Как видим, в бухгалтерском учете существует два варианта отражения передачи объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Тот из них, который вы будете применять, укажите в учетной политике.

<16> Пункт 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
<17> Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302.
<18> Пункт 85 Методических указаний; Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 07-05-06/310.
<19> Пункт 14 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
<20> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<21> Пункт 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<22> Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262.

Н.Г.Мишина

Налоговый консультант

Уставный капитал представляет собой некую сумму денежных средств, инвестированную учредителями предприятия на момент его создания. Это минимальный размер имущества для ведения уставной деятельности. Минимальный размер капитала устанавливается законодательством. Уставный капитал, кроме всего прочего, характеризует собственность всех учредителей, которые в случае выхода из состава собственников могут потребовать вернуть внесенную долю в денежной форме.

В процессе хозяйственной деятельности размер уставного капитала вполне может меняться – увеличиваться или уменьшаться. Все происходящие изменения регистрируются в учредительных документах в обязательном порядке.

О долях уставного капитала

Если количество учредителей организации более одного, то весь уставный капитал разделяется на доли, определяемые в виде процентов или дроби.

Какими проводками отражать взнос в уставный капитал

Фактическая стоимость долей участников пропорциональна долям стоимости чистых активов. Так, например, если доля участника составляет 20%, а величина активов – 100 тысяч рублей, то стоимость доли участника равняется 20 тысячам рублей.

Увеличение уставного капитала – причины и источники

Решение об увеличении уставного капитала может быть принято в связи с недостаточным количеством оборотных средств, лицензионными требованиями или вступлением новых участников, так же вносящих свой вклад. Но подобное увеличение уставного капитала допускается не во всех случаях.

Увеличение производится за счет следующих средств:

  • имущества организации,
  • путем внесения «старыми» участниками дополнительных средств,
  • путем внесения средств новыми участниками.

В случае увеличения капитала за счет вкладов всех участников организации, решение об этом выносится на общем собрании. В протокол заносится общий размер вклада, а также соотношение сумм в связи с увеличением долей участников.

Если вклад принимается от третьего лица, желающего стать участником общества, то сначала рассматривается заявление о вступлении его в общество, а также о внесении вклада со всей подробной сопутствующей информацией. Затем положительное решение принимается таким же образом на общем собрании.

Факт увеличения уставного капитала организации регистрируется соответствующим государственным органом как изменение в учредительных документах. Акционерные общества обязаны также в данном случае выпустить дополнительный пакет акций.

О внесении имуществом

Как правило, уставный капитал учреждаемого предприятия поддерживается с помощью накопительного банковского счета. Но, как видно выше, внести его можно и любым другим имуществом, в качестве которого могут выступать основные средства, какие-либо ценные бумаги, материалы, товары и т.д. Чтобы реализовать этот способ, следует составить пакет документов, в который будут входить:

  • положение об уставном капитале,
  • акт о передаче имущества на баланс предприятия,
  • протокол оценки имущества.

О порядке внесения вклада в уставный капитал

Прежде всего, имущество, подлежащее внесению в уставный капитал, должно быть оценено. Осуществляет эту процедуру Совет директоров (в случае с Акционерным обществом) вместе с привлеченным независимым оценщиком. Причем более высокую, чем озвученная, цену, он установить не имеет право.

В случае учреждения Общества с ограниченной ответственностью (ООО) стоимость минимально допустимого уставного капитала составляет десять тысяч рублей.

Нет необходимости вносить при учреждении всю сумму. Достаточно внести сразу пять тысяч, а затем, в течение года, оставшиеся средства.

Если учредитель в единственном лице, достаточно его единоличного решения при составлении протокола о стоимости имущества. Если же ориентировочная стоимость составляет больше двадцати тысяч рублей, то, перед тем, как внести уставный капитал имуществом, последнее оценивается уже с приглашением профессионального оценщика.

Образцы всех необходимых документов – типовые, но могут быть скорректированы под собственные потребности и по согласованию с юристами.

Правовые требования

Имущество передается на баланс учрежденного предприятия с составлением акта передачи. Подписывается он каждым из учредителей.

Обязательным условием является внесение в соответствующие разделы Устава и учредительного договора (при числе учредителей больше одного) самой возможности внесения уставного капитала имуществом. А также ограничения по видам имущества.

Вносимый в уставный капитал имущественный вклад не является по закону безвозмездной передачей. Вносящая сторона (инвестор) получает права на получение определенной части прибылей, заработанных Обществом, а также некоторой части имущества в случае ликвидации.