Внутренний и внешний аудит

Внутренний и внешний аудит: основные различия и схожести

Проверка состояния дел в любой компании является необходимой, поскольку только постоянный строгий контроль над финансовыми операциями может гарантировать нормальную работу предприятия, не подверженную пагубному влиянию ошибок, халатности и мошенничества персонала. Именно поэтому внутренний и внешний аудит чрезвычайно важны для жизни любой фирмы. В данной статье мы рассмотрим оба вышеприведенных вида аудита и попробуем уяснить, чем они отличаются друг от друга.

Внутренний и внешний аудит по сути своей представляют проверку состояния дел на фирме в той или иной отрасли. Традиционно понятие аудит связывается лишь с проверкой финансового состояния компании, однако, на самом деле проверяться может что угодно. К примеру, может быть проведен внутренний аудит системы менеджмента качества, результаты которого дадут наглядное представление о том, каким образом фирма контролирует качество выпускаемой продукции, и какие усилия прикладывает для того, чтобы его повысить. Такая проверка даст возможность выявить наиболее слабые места системы менеджмента качества и сформировать конкретные предложения по ее улучшению.

Внутренний и внешний аудит отличаются между собой в том, кто будет проводить проверку. Так, внутренний аудит проводят сотрудники предприятия. Решение о проведении внутренней аудиторской проверки принимаются руководством компании в том случае, если имеются подозрения о наличии каких-либо нарушений, или же внутренний аудит проводится регулярно. Для проведения проверки составляется специальная комиссия внутренних аудиторов, которые в течении некоторого периода будут проверять состояние дел фирмы в той или иной сфере. Бесспорным преимуществом внутреннего аудита является его бесплатность, а также тот факт, что вся информация остается внутри компании, и никто из посторонних лиц не будет иметь к ней доступа. Однако у внутреннего аудита есть и свои минусы: сотрудники компании не смогут обеспечить должную независимость и непредвзятость при проверке, поскольку они так или иначе связаны с остальным коллективом предприятия, кроме того, каждому из аудиторов придется проверять в том числе и свой отдел, и соблазн подправить результаты проверки будет невероятно велик. Именно поэтому подбор сотрудников в комиссию внутренних аудиторов является чрезвычайно ответственным моментом, связанным со множеством сложностей, и лишь в том случае, если комиссия составлена из компетентных сотрудников из разных отделов, можно рассчитывать на проведение квалифицированной и результативной проверки.

Внешний аудит проводится независимым экспертом – представителем аудиторской фирмы, который обязуется за плату проверить финансовое состояние организации и сообщить о выявленных нарушениях в специальном письме, в котором представляется аудиторское заключение. Данный вид аудита бесспорно будет более объективным, ведь аудитор – это независимый эксперт, которого ничто не связывает с организацией, которую он проверяет. Однако есть и обратная сторона медали: аудитор, при всем том, что он является профессионалом, обязующимся сохранять всю полученную информацию в тайне, все же является внешним по отношению к компании, а значит быть на 100% уверенными в том, что он никогда и ни при каких обстоятельствах не использует полученную информацию, все же нельзя. Для того чтобы объективно оценить качество проведенной проверки, проводится внутренний контроль качества аудита, который схож с внутренним аудитом, однако, имеет некоторые отличия, связанные с тем, что проверяются результаты аудиторской проверки. После проведения такого контроля принимается решение о дальнейшем сотрудничестве с той или иной аудиторской фирмой.

Таким образом, внутренний и внешний аудит являются похожими процессами, с главным различием в том, что внутренний аудит проводят сотрудники фирмы, а внешний – независимые эксперты. Для достижения оптимального соотношения результативности проверки и затраченных ресурсов необходимо удачное комбинирование как внешних, так и внутренних проверок, каждая из которых имеет как бесспорно положительные, так и отрицательные стороны.

Внешний и внутренний аудит, их сравнительная характеристика10

В экономической литературе выделяют два основных вида аудита:

  • внешний

  • внутренний.

Внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитором имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании.

В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно.

Периодичность внешнего аудита, как правило, — один раз в год.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы – разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлена потребность внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Отличия между внутренним и внешним аудитом:

1) По уровню независимости:

Внутренний – это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству, т.е. зависимое подразделение, где работают штатные работники.

Внешний – как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица. Оплата услуг в соответствии с договором.

2) По выполнению поставленных задач:

Внутренний – подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства.

Внешний – подготавливает аудиторское заключение согласно договора.

3) По методу проведения:

Внутренний – проводится непрерывно.

Внешний – периодически по требованию экономического субъекта.

4) По регламентации деятельности:

Внутренний – регламентируется положением на предприятии.

Внешний – договором.

Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволили обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Как уже было отмечено выше, финансовый аудиторский контроль (аудит) в зависимости от соотношения субъекта и объекта подразделяют на внешний и внутренний.

Общая классификация аудиторской деятельности в Республике Казахстан представлена на рис.1.

Рисунок 1 — Общая классификация видов аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия.

Внешний аудит в Республике Казахстан с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия, Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля=

Степень взаимосвязи между внутренним и внешним контролем во многом зависит от особенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

Внешний и внутренний аудита являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Но наряду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существенные различия.

В Приложении 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Также существует такое отличие внутреннего и внешнего аудита, как привязка ко времени.

Внешний аудит изучает финансово-хозяйственную деятельность организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Таким образом, основной целью внешнего аудита является оценка достоверности отражения в учете того, что уже свершилось.

Внутренний контроль призван организовать структуру контроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внутреннего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.

При определении задач, которые ставятся перед службой внутреннего аудита, должны быть учтены признаки, отличающие внутренний аудит от ревизии и внешнего аудита.

Задачи, стоящие перед внутренним аудитом, можно сформулировать следующим образом:

— периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и ее филиалов;

— анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и ее филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

— проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и ее филиалов;

— научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов;

— консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетинг оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

— компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налога обложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

— взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

В результате проверки, анализа и консультирования со стороны службы внутреннего аудита организация будет не только подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами внешнего контроля, но и своевременно устранит возможные нарушения в учетной системе.

Деятелыюсть любого аудитора (как внутреннего, так и внешнего) должна основываться на независимости. Но в отпошении внутреннего аудитора действие этого приннипа несколько ограничено.

Ограничение исзависимости внутреннего аудитора связано с тем, что служба внутреннего аудита является подразделением той организации, которую она проверяет, в отличие от внешнего аудита, который проводит независимая аудиторская фирма или независимый аудитор.

Таким образом, внутренний аудит (контроль) организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля (аудита) от прочих видов контроля.

Любое юридическое лицо, кроме государственных учреждеиий, вправе осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимых аудиторских организаций.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Собственник бизнеса для эффективного управления должен владеть полной информацией о хозяйственной деятельности. Лишь на основе достоверных данных можно оценить экономическую результативность управленческих решений.

Хозяйственный контроль – неотъемлемая составляющая получения правдивой информации о финансовом состоянии субъекта предпринимательства. Аудит — главный инструмент контроля. Он подразумевает под собой сбор, анализ и оценку фактов функционирования предприятия.

Выделяют внешний и внутренний аудит. Под внешним аудитом подразумевают независимый анализ отчетности юридического лица на соответствие норм хозяйственного и налогового законодательства РФ. Внутренний аудит призван выявить слабые стороны структуры и оптимизировать процессы.

В осуществлении аудита заинтересованы не только инвесторы. Акционеров интересует, в первую очередь, получение прибыли и распределение дивидендов. Кредиторов и поставщиков интересует платежеспособность. Работников – стабильность положения для понимания собственной занятости и получение регулярных выплат. Аудиторское заключение предъявляется по требованию гос. органов: правоохранительной системы, юстиции и банковской сферы.

Аудиторское заключение

Итог проверки оформляется в виде аудиторского заключения. Документ должен содержать обязательные пункты:

  • данные об аудируемом лице;
  • реквизиты аудиторской фирмы (указывается номер из реестра аудиторов);
  • перечень аудируемой отчетности;
  • выполненные процедуры;
  • вывод о достоверности отчетности, несоответствия и замечания к документам, степень их существенности и влияния на точность фактических данных.

Аудитор в ответе за выраженное мнение об аудируемом лице. При невозможности определить правдивость данных выдается отказ от выражения мнения с указанием причин, повлиявших на невозможность получения доказательств.

Аудиторское заключение может быть:

  1. Безоговорочно положительное – полностью подтверждает правдивость отчетности предприятия, выдается, если у аудитора не было ограничений в работе, противоречий с руководством.
  2. Модифицированное – содержит замечания к отчетности, оформляется, если у аудитора есть основания усомниться в точности данных и профессиональные подтверждения своего мнения.
  3. Отрицательное – если отчетность заведомо ложная, составлена неверно, на основании неправдивых данных, недостоверно отображает экономическое положение субъекта проверки.

Ответственность за содержание отчетности несет руководитель предприятия, а за оценку правдивости – аудитор. После получения отрицательного аудиторского заключения главный бухгалтер должен исправить ситуацию. Ошибки, выявленные после сдачи отчетности, исправляются в текущем периоде, с помощью записей по соответствующим бух. счетам.

Особенности внешнего

Открытые акционерные общества, кредитные, страховые организации, брокеры и фондовые биржи, муниципальные предприятия, государственные внебюджетные фонды, юридические лица с выручкой в 500000 раз больше минимальной зарплаты или актива баланса больше в 200000 раз обязаны ежегодно проводить внешний аудит. Обязательный аудит проводится только аттестованными аудиторами.

Цель внешнего аудита – установить соответствие данных финансовой отчетности имущественному положению субъекта предпринимательства.

В процессе внешнего аудита решаются следующие задачи:

  1. Соблюдение учетной политики – достоверно ли отражаются все хозяйственные операции.
  2. Законность сделок и операций.
  3. Правильность определения доходов, расходов, их отнесения к отчетным периодам.
  4. Правомерность расчета и уплаты налогов.
  5. Дифференцирование капитальных и текущих расходов.
  6. Соответствие данных синтетического и аналитического учетов.
  7. Достоверность бухгалтерской отчетности.

После подписания договора аудиторская организация приступает к проверке. Процедура проводится по оформленной программе и плану аудита.

В ходе аудита применяются методы выборочной или сплошной выборки. Осуществляется проверка арифметических расчетов, правильность оформления документации, отображения первичных документов в учете, соблюдение правил отображения хозяйственных операций и норм законодательных актов.

Цели и задачи внутреннего

Внутренний аудит может быть направлен как на решение отдельных проблем, так и на оценку работы всей организации. Цели соответствуют выдвигаемым требованиям руководства. Проверка осуществляется отделом аудита, при наличии в штате, либо специально созданной комиссией.

Внутренний аудит проводится в следующих ситуациях:

  • подготовка к продаже – для получения информации о реальном положении дел;
  • реорганизация структуры предприятия – улучшение взаимодействия всех подразделений;
  • увольнение главного бухгалтера, финансового директора;
  • изменение бизнес-направленности – выявление неэффективных методов ведения бизнеса и возможных проблем, оптимизацию использования имеющихся ресурсов;
  • подготовка в комплексной налоговой проверке;
  • имеются подозрения намеренного искажения информации.

В ходе добровольной проверки инициативная группа может проверять все отрасли деятельности и департаменты или быть узконаправленной на определенные области учета.

Задачи внутреннего аудита:

  • оценка внутренней информации и отчетов;
  • проверка исполнения внутренних процедур;
  • контроль за активами;
  • недопущение краж, убытков и потерь.

Регламентируются функции внутренних аудиторов положениями, утвержденными на предприятии. Внутренний контроль качества действует в собственных интересах. Аудиторские выводы доводят до исполнительного органа или до учредителей.

Результат проверки всегда оформляется в виде отчета, с обязательным указанием замечаний и рекомендаций. При необходимости осуществляется повторная проверка, на предмет их устранения.

Сравнительная характеристика по отличиям

Внешний Внутренний
Инициатор Собственник Руководство
Цель Проверка правильности ведения учета, подтверждение данных финансовой отчетности Оценка достоверности информации о деятельности организации, эффективности работы
Регламентируется Законодательством, международными стандартами аудита Внутренними положениями и инструкциями
Кто осуществляет Независимые аудиторы, с подтвержденной квалификацией Штатные сотрудники — отдел аудита или ревизионная группа
Оплата Согласно договору По штатному расписанию
Взаимодействие Нет зависимости, объективная оценка Подчиненность, есть влияние со стороны исполнительных органов предприятия
Периодичность Раз в год В течение года
Методы Утвержденная методика Исходя из задач
Ответственность за нарушения Установлена законами и кодексами Установлена должностными обязанностями
Заключение Может публиковаться Передается только заказчику
Результат Мнение о достоверности отражения финансового положения Вносятся предложения по улучшению

Сходство внешнего и внутреннего аудита в том, что оба вида направлены на определение правдивости данных в финансовой отчетности, выявление ошибок в учете. Аудиторский вывод позволит сделать заключение об экономическом положении и эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Мнение по ведению внутреннего аудита в компании от специалиста мирового класса — ниже.