Восстановление НДС по основным средствам

Статья

Статья Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Работа добавлена на сайт bukvasha.ru: 2015-10-29

Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Илья Струев, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Многие организации в своей коммерческой деятельности рано или поздно могут столкнуться с ситуацией, когда в силу определенных экономических обстоятельств возникает необходимость реализовать какое-либо свое основное средство.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае, когда организация приобретает в частности основные средства, предъявленные суммы НДС от продавца к покупателю, последний принимает к вычету, но только если основное средство приобретается для осуществления операций, которые будут признаваться объектами налогообложения по НДС.

Как указывает нам Налоговый кодекс – абз.1, 3 п.1 ст.172, вычет таких сумм НДС производится на основании счета-фактуры от продавца и только после ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств. Пока указанные активы используются в деятельности организации, они ежемесячно амортизируются, а их остаточная стоимость уменьшается до полного списания. Но если возникает необходимость продать не полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, а следует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету при приобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.

Что значит восстановить НДС? Это означает убрать сумму НДС из состава вычета ранее принятого и поставить его к уплате в бюджет. Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены — п.3 ст.170 НК РФ приводим их:

при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав:

для операций не облагаемых НДС;

для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

для операций, которые не признаются реализацией;

для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ;

Есть еще два случая когда необходимо восстановить НДС

Если вы перечислили контрагенту аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу;

Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка не состоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора или изменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить "авансовый" НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Как видно из приведенной нормы Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств до истечения срока их полезного использования. Однако, по мнению контролирующих органов делать это все же следует. В свою очередь имеется обширная арбитражная практика по данному вопросу, которая складывается в пользу налогоплательщика. Таким образом, по данному вопросу есть две точки зрения.

1.

Бесплатная юридическая помощь

НДС восстанавливать нужно.

По мнению контролирующих органов при реализации (ином выбытии) основного средства, ранее приобретенные, которые использовались в деятельности облагаемой НДС перестают использоваться в указанной деятельности, поэтому НДС необходимо восстановить согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Данное мнение выражено в: Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 г. N 24-11/58949.

2. НДС восстанавливать не нужно.

В конце января . Минфин высказал совершенно противоположную позицию по данному вопросу, в Письме от 29.01.2010 № 03-07-11/12, сообщил, что обязанности для восстановления НДС при рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют. До выхода данного Письма вся имеющееся арбитражная практика по данному вопросу (около 50 решений) свидетельствовала о том, что суды встают на сторону налогоплательщиков, т.е. делают вывод о том, что НДС при выбытии не полностью самортизированного основного средства восстанавливать не нужно. Приведем последние: Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491, Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55.

Вывод:

С 2004 по .г. мнение контролирующих органов было, неизменно касательно данного вопроса. Все имеющиеся разъяснения Минфина однозначно говорили, что при выбытии (в частности реализации) основного средства, используемого для деятельности облагаемой НДС, сумму налога ранее принятую к вычету следует восстановить. Неурегулированную ситуацию по данному вопросу, налогоплательщик в свою пользу мог отстоять только в суде. Как видно из приведенного анализа судьи всегда поддерживали сторону налогоплательщика. Таким образом, чтобы отстоять свою позицию налогоплательщику следовало обращаться в суд. Тем же, кто не хочет связываться с судебными тяжбами и во избежании рисков со стороны налоговиков целесообразно восстановить суммы НДС при реализации (ином выбытии) основных средств, которые полностью не были самортизированы. Учитывая новую позицию Минфина относительно данного вопроса довольно сложно предположить, как будут действовать налоговые органы, как говорится «на местах». Данное мнение относительно новое и арбитражная практика с учетом последнего мнения Минфина в настоящее время отсутствует, поэтому сложно оценить последствия и налоговые риски для налогоплательщика с учетом нового Письма. По нашему мнению, общей картины по рассматриваемому вопросу последнее мнение Минфина не изменит, потому что на протяжении шести лет при подобных случаях налоговики при проверках почти всегда требовали восстановления НДС. В любом случае следует быть готовым, чтобы отстаивать свою позицию в суде. Как поступить в такой ситуации решать Вам. Если вы примете решение восстановить НДС, то наглядно рассмотрим на примере как это правильно сделать.

Организация приобрела в . основное средство за 120 000 руб.в т.ч. НДС 21600 руб. В марте . данное ОС организация реализует. Сумма начисленной амортизации за период использования составила 40 000 руб. Остаточная стоимость ОС равна 80 000 руб. В каком размере НДС нужна восстановить при реализации ОС.

На момент ввода в эксплуатацию ОС сумма НДС при приобретении в размере 21 600 руб. была принята к вычету, согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ;

Учитывая мнение финансовых органов при реализации (ином выбытии) ОС, НДС по которым был принят к вычету необходимо восстановить. Согласно абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Следовательно, восстановить НДС к уплате в бюджет следует сумму в размере 14 400 руб. (80 000 * 18%).

На основании абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства перестают использоваться для деятельности облагаемой НДС, т.е. в рассматриваемом случае в 1 квартале .

И последнее, суммы восстановленного и уплаченного НДС вы принимаете в расходы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (абз.3 пп.2 ст.170 НК РФ).

Список литературы

Финансовая газета,№48, 2010г.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.rosec.ru/

Нужно ли восстанавливать НДС при продаже основного средства

Входной НДС, принятый к вычету по основному средству, при его продаже, облагаемой НДС, восстанавливать не нужно. Письмо Минфина России 15 января 2015 г. № 03-07-11/422.

Компания покупает основное средство. Поскольку приобретенный объект будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, предъявленный продавцом налог она принимает к вычету. Впоследствии компания продает это основное средство. Нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету, при продаже объекта?
Минфин разъясняет, что это делать не нужно.

Свою позицию финансисты аргументируют так. Действительно, операции по реализации товаров на территории России облагаются НДС. Входной НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ или услуг, принимают к вычету при условии, что приобретенные ценности будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом неважно, оплачен товар поставщику, или нет.

Компания списала основное средство, обязана ли она восстановить НДС?

К таким операциям относятся (п. 1 ст. 146 НК РФ):
— операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче);
— передача товаров, работ, услуг и выполнение СМР для собственных нужд;
— импорт товаров.

В определенных случаях принятый к вычету входной НДС по товарам (в том числе основным средствам) нужно восстановить к уплате в бюджет. Например, НДС восстанавливают, если организация (предприниматель);
— начала использовать освобождение от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса;
— переходит на спецрежимы;
— передает имущество в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ.

Полный закрытый перечень таких ситуаций установлен пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса. В нем не упоминается, что нужно восстанавливать принятый к вычету НДС при продаже основного средства, облагаемой этим налогом.
Следовательно, делают вывод чиновники, входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету при покупке основного средства, при его продаже восстанавливать не нужно.

  • 0
  • 23 февраля 2015, 21:45
  • Ninel

Продажа ОС с восстановлением НДС

Вопрос 1: У ЗАО сумма восстановленного НДС с остаточной стоимости выбывающего ОС признается прочим расходом, отражается на Дт сч. 91 и уплачивается в бюджет.

1. В налоговой декларации по НДС должны ли мы показать сумму восстановленного НДС?

2. В декларации по налогу на прибыль учитываем ли мы в расходах данную сумму восстановленного НДС?

Ответ: Как было отмечено в ответе на письмо от 11.09.2012, передача имущества при распределении имущества ликвидируемого общества участнику в пределах его первоначального вклада реализацией не признается и НДС не облагается (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, с остаточной стоимости объекта основных средств (ОС), передаваемого участнику, общество должно восстановить НДС лишь в пределах суммы первоначального вклада участника. Сумма НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором имущество передано участнику (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом НДС, восстановленный с остаточной стоимости переданного объекта ОС, признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, ЗАО в налоговой декларации по НДС указывает сумму восстановленного НДС, а в декларации по налогу на прибыль учитывает данную сумму в составе прочих расходов.

Вопрос 2: У акционера мы принимаем ОС по остаточной стоимости, поэтому проводки будут:

Дт 76.3 Кт 91.1 = 225 191,37;

Дт 08 Кт 76.3 = 225 191,37;

Дт 01 Кт 08 = 225 191,37 – учтено ОС;

Дт 76.3 Кт 91.1 = 1 027 701,60 – денежные средства причитаются от ЗАО;

Дт 51 Кт 76.3 = 1 027 701,60 – денежные средства получены от ЗАО;

Дт 91.2 Кт 58 = 16 000 000 – списан вклад в ЗАО;

Дт 84 Кт 91.1 = 14 747 106,97 (16 000 000 – 1 207 701,6 – 225 191,37) – убыток от сделки списываем за счет нераспределенной прибыли?

Ответ: Как было отмечено в ответе на письмо от 11.09.2012, в бухгалтерском учете поступления, получаемые участником при ликвидации общества, признаются доходом от участия в других организациях (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Доход от участия в других организациях принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. п. 6, 10.1 ПБУ 9/99).

Поскольку в данном случае доход от участия выплачивается не денежными средствами, а имуществом, величина этого дохода определяется в порядке, установленном п. 6.3 ПБУ 9/99, – по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Исходя из приведенной нормы сумма дохода, полученного в виде объекта недвижимого имущества, определяется как обычная цена, по которой организация может приобрести либо продать аналогичное недвижимое имущество, т.е. как рыночная цена этого имущества (без учета НДС).

Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При определении рыночной цены могут быть использованы доступные организации данные о ценах на аналогичные объекты недвижимости, а также экспертное заключение оценщика о стоимости объекта недвижимости (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Полученное участником ОС, которое будет использоваться в производственной деятельности, принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС) по первоначальной стоимости. В рассматриваемом случае здание получено в результате распределения имущества ликвидируемого ООО, т.е. не подлежит оплате денежными средствами.

Согласно п. 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

На наш взгляд, определить рыночную цену вклада в уставный капитал ликвидируемого ООО достаточно сложно. В этом случае при определении первоначальной стоимости полученного здания следует руководствоваться положениями абз.

Восстанавливать ли НДС с остаточной стоимости при списании основного средства?

2 п. 11 ПБУ 6/01, т.е. определить первоначальную стоимость здания исходя из его рыночной стоимости (без НДС).

При этом, если акционер примет объект в бухгалтерском учете по остаточной стоимости и в дальнейшем будет учитывать его в составе основных средств, существует риск доначисления налога на имущество.

Если же рыночная стоимость имущества будет равна остаточной, то действительно убыток от сделки будет формировать показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): Д-т 99 К-т 91, Д-т 84 К-т 99.

К содержанию

Просмотров: 71

No votes yet.

Please wait…

Tags: налогиНДС

НДС с продажи основных средств