Восстановление НДС проводка

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен закрытый перечень случаев восстановления в бюджет принятого к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Утрата или кража перевозимых товаров в этом перечне не значится.

Однако в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ основанием для восстановления НДС является дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые НДС не облагаются. Поскольку трактовка этой нормы не является однозначной, вопрос остается спорным.

По мнению контролирующих органов, в большинстве случаев выбытия товара по причинам, не связанным с реализацией, входной НДС следует восстановить для уплаты в бюджет. Так, например, восстанавливать НДС необходимо, если товар выбыл в результате порчи, кражи, стихийного бедствия или по иным причинам без выявления виновных лиц (письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-11/15015, от 04.06.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186).

Однако суды идут по другому пути. По их мнению, перечень, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, – закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Так, нельзя требовать восстановления НДС в случаях списания товара из-за пожара, аварии, истечения срока годности, хищения товара (см. решения ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, от 19.05.2011 № 3943/11, определение ВАС РФ от 21.10.2009 № ВАС-13771/09).

Вместе с тем налоговые органы уже изменили позицию в отношении выбытия товара при аварии и при пожаре (письма ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627).

Что касается восстановления НДС при хищениях и потерях товара, здесь позиция налоговиков осталась прежней.

Таким образом, организации безопаснее восстановить принятый к вычету НДС и уплатить его в бюджет.

На основании норм Инструкции к Плану счетов, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, отразить ситуацию в бухучете можно следующим образом:

Счет Наименование операции
Дт Кт
94 41 отражена недостача товара в связи с его потерей транспортной компанией при перевозке (на основании акта)
19 68 восстановлена к уплате в бюджет сумма НДС (если организация решила не спорить с налоговыми органами)
94 19 сумма восстановленного НДС отнесена на недостачу
76.02 60 выставлена претензия в адрес транспортной компании на сумму недостачи (на основании претензии и подтверждения ее получения транспортной компанией)
76.01 91.01 принято решение страховой компанией о выплате страхового возмещения и о суброгации
91.02 76.02 отражено списание права требования к транспортной компании по выставленной претензии (на основании решения страховой компании)
60 94 списание недостачи в связи с ее возмещением страховой компанией (на основании решения страховой компании)
51 76.01 получена сумма возмещения от страховой компании

Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС

В ответе на вопрос о необходимости восстановления НДС по списываемому товару ФНС и Минфин долгое время исходили из того, что списание, независимо от причины, по которой оно происходит (недостача, порча, моральное устаревание), не является операцией, облагаемой этим налогом. Соответственно, согласно тексту п. 2 ст. 170 при такой операции налог должен входить в стоимость списываемого товара. То есть если НДС принимался к вычету при поступлении товара от поставщика, то на момент списания он должен быть восстановлен и включен в расходы.

Подтверждением этой позиции служат неоднократные письма Минфина России:

  • от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 — НДС по списываемому товару должен быть восстановлен и учтен по правилам ст. 170 НК РФ;
  • от 19.03.2015 № 03-07-11/15015 — поскольку выбытие в связи с порчей не подлежит обложению НДС, вычет по списываемому товару невозможен;
  • от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 — процедура списания товара не облагается НДС, и поэтому налог по такому товару должен быть восстановлен;
  • от 24.04.2008 № 03-07-11/161 — списание товара сверх норм естественной убыли требует восстановления НДС в части его стоимости, соответствующей превышению норм.

Но к настоящему времени можно говорить о том, что позиция чиновников изменилась. А причиной тому — многочисленная судебная практика не в пользу налоговиков, которой финансовое и налоговое ведомства предписывают руководствоваться (письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@).

Так, сначала ФНС в письме от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ сказала, что не нужно восстанавливать налог в случае утраты имущества в результате чрезвычайной ситуации. А уже в 2018 году и Минфин указал на отсутствие обязанности восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара (письмо от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389). Оба ведомства ссылались на решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06.

Порядок восстановления НДС по ОС и НМА

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, необходимо восстановить, если приобретенные товары (работы, услуги) начинают использоваться в необлагаемых операциях, поименованных в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

  • освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ;
  • местом реализации которых не признается территория РФ;
  • не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

По товарам (работам, услугам) налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а по ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом учитывается остаточная (балансовая) стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106).

Закрепленный в Налоговом кодексе порядок восстановления НДС по ОС и НМА применяется в случае, когда такие ОС и НМА переводятся для использования только в необлагаемой деятельности. Если же приобретенные объекты ОС и НМА начинают использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением их использования для облагаемых операций, то правила определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, нормативно не установлены.

По мнению ФНС России, при использовании ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС подлежат восстановлению в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету. То есть при восстановлении НДС должна применяться пропорция, учитывающая долю использования ОС в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, аналогично порядку, изложенному в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Такой порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, приведен в письме ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@ (применительно к ситуации, когда объект ОС начинает одновременно использоваться и в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД), а также поддержан судебными органами (Определение Верховного суда РФ от 22.04.2015 № 305-КГ15-2961).

При этом правило «пяти процентов», установленное абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, при восстановлении НДС не применяется, поскольку оно действует только при распределении сумм входного налога по расходам текущего периода. То есть НДС по ОС в части, приходящейся на необлагаемые операции, необходимо восстанавливать независимо от доли расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах.

Восстановленная сумма налога не включается в стоимость имущества, а учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, имущественные права были использованы для операций, не облагаемых НДС.

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых налог был принят к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Восстановление НДС в «1С:Бухгалтерии 8» при использовании ОС в необлагаемых операциях

Порядок восстановления НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 в случае, если ранее приобретенное основное средство начинает использоваться одновременно в облагаемой и необлагаемой (освобождаемой от налогообложения) деятельности, рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организация ООО «Стиль», применяющая общую систему налогообложения, в III квартале 2017 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство (многофункциональное устройство — МФУ) стоимостью 200 600,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 30 600,00 руб.). Поскольку организация планировала использовать МФУ только для облагаемых НДС операций, предъявленная продавцом сумма НДС в III квартале 2017 года была заявлена к налоговому вычету. В IV квартале 2017 года организация начала использовать МФУ наряду с облагаемыми НДС операциями также для операций, освобождаемых от налогообложения, что привело к необходимости восстановления суммы входного НДС по приобретенному основному средству (МФУ).

Последовательность операций приведена в таблице.

Поступление ОС

Регистрация операции поступления основного средства (операции: 1.1 «Учет поступившего МФУ»; 1.2 «Принятие МФУ к учету в качестве основного средства»; 1.3 «Учет входного НДС») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства (раздел Покупки — подраздел Покупки или раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенного МФУ; Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — на стоимость принятого к учету основного средства; Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму входного НДС.

В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком. Приход — это потенциальная запись в книге покупок, Расход — предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям (например, сумма налога может быть включена в стоимость, списана за счет чистой прибыли организации и т. п.).

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 1.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Кроме того:

  • в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
  • переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указывается, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю. При этом записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ при приобретении основных средств вычет предъявленной продавцом суммы НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Для отражения операции 1.5 «Предъявление к вычету входного НДС» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС).

Заполнение сведений на закладке Приобретенные ценности производится автоматически по команде Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии будет введена запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.01 — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования записей книги покупок.

Также после проведения документа Формирование записей книги покупок вносится расходная запись в регистре НДС предъявленный.

Выставленный продавцом МФУ счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок за III квартал 2017 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) (рис. 1) с кодом вида операции 01 (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Рис. 1. Книга покупок за III квартал 2017 года

Использование ОС в необлагаемой деятельности

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций:

  • по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • местом реализации которых не признается территория РФ;
  • для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления указанных выше необлагаемых операций.

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со стать­ей 264 НК РФ.

В отношении ОС и НМА налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Обратите внимание, требование восстановления суммы НДС по ОС (НМА) в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости, применяется в случае, когда объект ОС начинает использоваться только для необлагаемых операций. Порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, в случае, когда объект ОС (НМА) начинает использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением использования в облагаемой НДС деятельности, налоговым законодательством не установлен. По мнению ФНС России, при начале использования ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ должны восстанавливаться в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету.

Для отражения операции 2.1 «Восстановление НДС по ОС» необходимо создать документ Восстановление НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС). Заполнение документа производится по кнопке Добавить.

Для правильного заполнения показателей в графах Сумма и НДС, т. е. для правильного определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, необходимо предварительно определить остаточную (балансовую) стоимость основного средства, а также долю участия этого ОС в необлагаемых операциях в IV квартале 2017 года.

Остаточная балансовая стоимость ОС на начало его использования в необлагаемой деятельности, т. е. на начало IV квартала, определяется на основании данных бухгалтерского учета (БУ) и составляет 162 916,66 руб. (170 000,00 руб. — 7 083,34 руб.).

Следовательно, доля входного НДС, относящаяся к остаточной (балансовой) стоимости, составляет 29 325,00 руб. (162 916,66 руб. / 170 000,00 руб. х 30 600,00 руб. или 162 916,66 руб. х 18 %).

Для того чтобы определить долю необлагаемых операций за IV квартал 2017 года, целесообразно воспользоваться регламентным документом Распределение НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 2).

Рис. 2. Определение доли необлагаемых НДС операций

Автоматическое заполнение документа производится с помощью кнопки Заполнить.

Таким образом, доля использования ОС в необлагаемых операциях за IV квартал 2017 года составляет 39,33 % (163 700,00 руб. / (163 700,00 руб. + 252 500,00 руб.) х 100 %).

Следовательно, сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 11 533,52 руб. (29 325,00 руб. х 0,3933).

Полученные данные используются для заполнения соответствующих граф документа Восстановление НДС (см. рис. 3).

Рис. 3. Восстановление НДС

Перед проведением документа Восстановление НДС необходимо проставить флаг для значения Списать восстановленный НДС на затраты и на открывшейся закладке Счет списания указать соответствующий счет списания НДС.

В результате проведения документа Восстановление НДС в регистр бухгалтерии будут введены записи:

Дебет 19.01 Кредит 68.02 — на сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет; Дебет 91.02 Кредит 19.01 — на восстановленную сумму НДС, отнесенную на затраты.

В регистр накопление НДС Продажи будет внесена запись для формирования книги продаж за IV квартал 2017 года. Выставленный продавцом МФУ счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж за IV квартал 2017 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) с кодом вида операции 21 (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@) (рис. 4).

Рис. 4. Книга продаж за IV квартал 2017 года

Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Илья Струев, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в «Финансовой газете», № 48/2010

Многие организации в своей коммерческой деятельности рано или поздно могут столкнуться с ситуацией, когда в силу определенных экономических обстоятельств возникает необходимость реализовать какое-либо свое основное средство.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае, когда организация приобретает в частности основные средства, предъявленные суммы НДС от продавца к покупателю, последний принимает к вычету, но только если основное средство приобретается для осуществления операций, которые будут признаваться объектами налогообложения по НДС.

Как указывает нам Налоговый кодекс – абз.1,3 п.1 ст.172, вычет таких сумм НДС производится на основании счета-фактуры от продавца и только после ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств. Пока указанные активы используются в деятельности организации, они ежемесячно амортизируются, а их остаточная стоимость уменьшается до полного списания. Но если возникает необходимость продать не полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, а следует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету при приобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.

Что значит восстановить НДС? Это означает убрать сумму НДС из состава вычета ранее принятого и поставить его к уплате в бюджет. Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены — п.3 ст.170 НК РФ приводим их:

  • при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав:

  • для операций не облагаемых НДС;
  • для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  • для операций, которые не признаются реализацией;
  • для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ;
  • Есть еще два случая когда необходимо восстановить НДС:

  • Если вы перечислили контрагенту аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу;
  • Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка не состоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора или изменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить «авансовый» НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Как видно из приведенной нормы Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств до истечения срока их полезного использования. Однако, по мнению контролирующих органов делать это все же следует. В свою очередь имеется обширная арбитражная практика по данному вопросу, которая складывается в пользу налогоплательщика. Таким образом, по данному вопросу есть две точки зрения.

1. НДС восстанавливать нужно.

По мнению контролирующих органов при реализации (ином выбытии) основного средства, ранее приобретенные, которые использовались в деятельности облагаемой НДС перестают использоваться в указанной деятельности, поэтому НДС необходимо восстановить согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Данное мнение выражено в: Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 г. N 24-11/58949.

2. НДС восстанавливать не нужно.

В конце января 2010 г. Минфин высказал совершенно противоположную позицию по данному вопросу, в Письме от 29.01.2010 № 03-07-11/12, сообщил, что обязанности для восстановления НДС при рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют. До выхода данного Письма вся имеющееся арбитражная практика по данному вопросу (около 50 решений) свидетельствовала о том, что суды встают на сторону налогоплательщиков, т.е. делают вывод о том, что НДС при выбытии не полностью самортизированного основного средства восстанавливать не нужно. Приведем последние: Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491, Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55.

Вывод:

С 2004 по 2010 г.г. мнение контролирующих органов было, неизменно касательно данного вопроса. Все имеющиеся разъяснения Минфина однозначно говорили, что при выбытии (в частности реализации) основного средства, используемого для деятельности облагаемой НДС, сумму налога ранее принятую к вычету следует восстановить. Неурегулированную ситуацию по данному вопросу, налогоплательщик в свою пользу мог отстоять только в суде. Как видно из приведенного анализа судьи всегда поддерживали сторону налогоплательщика. Таким образом, чтобы отстоять свою позицию налогоплательщику следовало обращаться в суд. Тем же, кто не хочет связываться с судебными тяжбами и во избежании рисков со стороны налоговиков целесообразно восстановить суммы НДС при реализации (ином выбытии) основных средств, которые полностью не были самортизированы. Учитывая новую позицию Минфина относительно данного вопроса довольно сложно предположить, как будут действовать налоговые органы, как говорится «на местах». Данное мнение относительно новое и арбитражная практика с учетом последнего мнения Минфина в настоящее время отсутствует, поэтому сложно оценить последствия и налоговые риски для налогоплательщика с учетом нового Письма. По нашему мнению, общей картины по рассматриваемому вопросу последнее мнение Минфина не изменит, потому что на протяжении шести лет при подобных случаях налоговики при проверках почти всегда требовали восстановления НДС. В любом случае следует быть готовым, чтобы отстаивать свою позицию в суде. Как поступить в такой ситуации решать Вам. Если вы примете решение восстановить НДС, то наглядно рассмотрим на примере как это правильно сделать.

Организация приобрела в 2009 г. основное средство за 120 000 руб.в т.ч. НДС 21600 руб. В марте 2010 г. данное ОС организация реализует. Сумма начисленной амортизации за период использования составила 40 000 руб. Остаточная стоимость ОС равна 80 000 руб. В каком размере НДС нужна восстановить при реализации ОС.

  • На момент ввода в эксплуатацию ОС сумма НДС при приобретении в размере 21 600 руб. была принята к вычету, согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ;
  • Учитывая мнение финансовых органов при реализации (ином выбытии) ОС, НДС по которым был принят к вычету необходимо восстановить. Согласно абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
  • Следовательно, восстановить НДС к уплате в бюджет следует сумму в размере 14 400 руб. (80 000 * 18%).
  • На основании абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства перестают использоваться для деятельности облагаемой НДС, т.е. в рассматриваемом случае в 1 квартале 2010 г.
  • И последнее, суммы восстановленного и уплаченного НДС вы принимаете в расходы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (абз.3 пп.2 ст.170 НК РФ).