Все проводки по НДС

Содержание

Проводки НДС. Основные правила

Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету).

Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.

Когда же мы приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.

О типовых проводках, связанных с вычетом НДС, рассказываем в специальном материале «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

Типовые проводки по НДС по приобретенным ценностям

Учет НДС по приобретенным ценностям, услугам производится следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материалам, товарам, капитальным вложениям, работам, услугам. Проводка делается на основании полученного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по МПЗ и услугам, в том числе в случае подтверждения факта экспорта. Проводка делается на основании счетов-фактур, а при подтверждении экспорта — после представления в ФНС документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, и получения соответствующего решения.

См. также «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Если НДС нельзя принять к вычету, в бухучете его списывают на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 19 — списание НДС по приобретенным активам и услугам, которые будут использованы в операциях, не облагаемых НДС. Проводка делается на основании бухгалтерского расчета, оформляемого справкой.

Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы, если счет-фактура от поставщика не поступил, утерян или неправильно заполнен.

См. также материал «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 — восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС. Основание проводки — опять-таки справка-расчет.

Основания для восстановления НДС см. в материале «Когда восстанавливать НДС».

Типовые проводки по НДС при возврате товара

В зависимости от причин возврата товара учет НДС осуществляется различными проводками:

Ситуация 1. Товар оказался «проблемным», брак обнаружен после его оприходования на склад:

У покупателя:

Дебет 19 Кредит 60 — сторно НДС по браку, переданному продавцу.

Дебет 68 Кредит 19 — сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака.

У продавца:

Дебет 90 Кредит 68 — сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара).

Дебет 91 Кредит 68 — сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах).

Ситуация 2. Товар без недостатков:

У покупателя:

Дебет 90 Кредит 68 — начисление покупателем НДС по товару к возврату.

У продавца:

Дебет 19 Кредит 60 — бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров.

Дебет 68 Кредит 19 — принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению.

Подробнее см. материал «Каков порядок учета НДС при возврате товара поставщику».

>ИТОГИ

Типовые проводки по учету НДС составляются с применением счета 68, субсчет НДС, и счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Оба счета активно-пассивные.

Учет в прочих обслуживающих производствах и хозяйствах

Учет в детских дошкольных учреждениях (ДДУ).

По счету 29/4 сельскохозяйственные предприятия ведут учет затрат по детским учреждениям, стоящим на их балансе.

На каждое детское учреждение открывается отдельный аналитический счет.

Статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Отражается начисленная заработная плата работникам ДДУ: заведующим, воспитателям, няням, поварам, уборщицам и т.д. Также относятся отчисления в ФСС по НС и ПЗ и ЕСН.

Дт 29/4 Кт 70, 69, 96

2. Хозяйственные расходы.

Отражаются расходы на содержание зданий, помещений и имущества детских учреждений: отопление, освещение, водоснабжение, услуги связи, расходы по стирке белья и другие работы и услуги вспомогательных производств и сторонних организаций.

Дт 29/4 Кт 23, 60, 76

3. Учебные расходы и приобретение книг для библиотек.

Расходы на приобретение мелких предметов и пособий для занятий с детьми (бумага, игрушки, пластилин, краски, карандаши, клей и др.), расходы на проведение утренников.

Дт 29/4 Кт 71, 60, 76

4. Расходы на питание.

По данной статье отражается стоимость продуктов, израсходованных на питание. На каждое блюдо составляются калькуляционные карточки, где делается расчет на отпуск продуктов по нормам в зависимости от количества детей на текущий день. Повара совместно с заведующими в установленные сроки представляют в бухгалтерию отчеты по расходу продуктов.

Дт 29/4 Кт 90 – отпуск продуктов по отпускным ценам

Дт 90 Кт 20/1, 20/2, 43, 41 – отпуск по фактической себестоимости

5. Приобретение оборудования и инвентаря.

Расходы на приобретение инвентаря для учебно-воспитательных целей и приобретение мебели.

Дт 29/4 Кт 02, 01, 71

6. Приобретение мягкого инвентаря и одежды.

Стоимость постельных принадлежностей, спецодежды для персонала, штор и т.д.

Дт 29/4 Кт 10

7. Прочие расходы.

Учет командировочных расходов персонала, канцелярские и другие расходы.

Дт 29/4 Кт 71, 76

Переданный в детские учреждения инвентарь и оборудование находится на материальной ответственности заведующих ДДУ, с которыми должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Все ценности подлежат складскому учету. Для этого открываются Книги или Карточки складского учета. Пришедшие в негодность материальные ценности списывают на основании Актов на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

Документальное движение продуктов на кухне такое же, как и в столовой.

В установленные сроки (согласно Учетной политике организации) затраты по ДДУ списывают за счет ранее созданных источников.

Варианты списания расходов в зависимости от источника финансирования.

I. Дт 86 Кт 29/4 – списаны затраты по ДДУ

Дт 76 Кт 86 – начислена родительская плата за содержание детей в детском учреждении (ежемесячно)

Дт 51 Кт 86 – получено финансирование из бюджета

Дт 84 Кт 86 – списание оставшейся суммы расходов за счет организации.

II.Дт 76 Кт 29/4 – списаны затраты за счет родителей

Дт 84 Кт 29/4 – за счет предприятия

Учет посещения детьми детского учреждения ведут в специальном Табеле посещаемости, на основании которого по истечении месяца составляют Ведомость начисления взносов родителей.

Аналитический учет по детским дошкольным учреждениям ведут в Лицевом счете подразделения (ф. №83-АПК).

На счете 29/5 отражают затраты на содержание санаториев, пансионатов, музеев, клубов, спортивных, зрелищных и других учреждений культурно-бытового назначения. Расходы по этим учреждениям покрывают за счет выручки от реализации путевок, билетов на зрелищные мероприятия, перечислений сумм от других организаций, входящих в долевое участие.

Расходы отражаются по дебету счета 29/5 в корреспонденции со счетами 70, 69, 10, 90, 23, 60 и др.

Списание расходов оформляется проводкой Дт 90 Кт 29/5.

На субсчете 29/6 отражают затраты по прочим производствам, к которым могут относиться пекарни и другие обслуживающие производства.

Расходы учитывают по каждому виду производств по установленным статьям затрат. Расходы отражаются в корреспонденции со следующими счетами: Дт 29/6 Кт 69, 70, 90, 02 и т.д.

Дт 43 Кт 29/6 – получена хлебобулочная продукция в пекарнях

Дт 90 Кт 43 – реализация продукции пекарен

По данным производствам необходимо составлять калькуляцию производства для определения реализационной цены продукции.

Фактическая себестоимость производимой продукции определяется путем распределения затрат по видам продукции пропорционально выручке от реализации.

На субсчете 29/7 обособленно отражают деятельность некоммерческих организаций, например, сельскохозяйственных кооперативов. Они могут быть перерабатывающими, сбытовыми, огородническими, страховыми, кредитными и т.д.

Основная особенность их функционирования заключается в специфических источниках их финансирования, к которым относятся вступительные и членские взносы, безвозмездная спонсорская помощь, гранты и т.д.

Дт 50, 51, 76 Кт 86 – образованы источники финансирования

Дт 29/7 Кт 70, 69, 71, 60 – расходы кооператива

Дт 86 Кт 29/7 – списание расходов по некоммерческой деятельности.

Понятие и виды обслуживающих хозяйств

На счете 29 отражают и анализируют информацию о суммах расходов, понесенных подразделениями, которые обслуживают нужды основного и вспомогательного производств, а также оказывают услуги и работы сторонним организациям. К хозяйствам, оказывающим подобные работы, как правило, относят:

  • детские учреждения (оздоровительные лагеря и детские сады для детей сотрудников);
  • культурно-оздоровительные учреждения (дома культуры, базы отдыха, пансионаты);
  • учреждения бытового обслуживания (прачечные, швейные мастерские);
  • заведения общественного питания (кафе, столовые, буфеты).

Нередко крупные производственные предприятия предоставляют своим сотрудникам квартиру (комнату) в общежитии, обеспечивая тем самым не только жильем, но и коммунально-эксплуатационными услугами. Расходы на предоставление жилья и жилищно-коммунальные услуги также относятся к затратам обслуживающих хозяйств.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Счет 29. Типовые проводки

Для отражения расходов обслуживающих хозяйств используют Дт 29. Проводки по списанию расходов обслуживающих производств отражают по Кт 29.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет Кредит Описание операции Документ-основание
29 28 Потери от брака, произведенного обслуживающим хозяйством, включены в себестоимость продукции Акт списания забракованной продукции
29 71 Расходы обслуживающего хозяйства понесены через подотчетных лиц Авансовый отчет
45 29 Отражена передача продукции обслуживающего производства сторонней организации Акт приема-передачи
80 29 Объемы незавершенного обслуживающего производства переданы товарищу Договор товарищества
97 29 Затраты обслуживающего хозяйства отражены в составе расходов будущих периодов Товарные накладные, Акты выполненных работ

Предприятия сельскохозяйственной сферы отражают в составе расходов обслуживающих хозяйств стоимость животных на выращивании и откорме:

Дебет Кредит Описание операции Документ-основание
29 11 Списание стоимости молодняка животных на выращивании и откорме, используемых для нужд обслуживающий хозяйств Накладные, акты приема-передачи
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет операций по счету 29

Для подробного рассмотрения основных операций, проводимых по счету 29, используем наглядные примеры.

Счет 29. Прямые расходы обслуживающего хозяйства

АО “Шторм” имеет на собственном балансе оздоровительный лагерь “Смена” для детей сотрудников.

По итогам июня 2015 “Сменой” были понесены следующие расходы:

  • амортизация основных средств и обслуживающего оборудования – 3.784 руб.;
  • расходы на электро- , теплоэнергию и газоснабжение – 18.320 руб., НДС 2.794 руб.;
  • зарплата воспитателям лагеря – 21.440 руб.;
  • взносы во внебюджетные фонды – 6.539 руб.

“Штормом” данные расходы были отражены записями:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
29 02 Учтена сумма амортизации, начисленной на основные средства и оборудование оздоровительного лагеря 3.784 руб. Амортизационная ведомость
29 60 Отражены расходы, понесенные в связи с обеспечением лагеря коммунальными услугами (18.320 руб. – 2.794 руб.) 15.526 руб. Квитанции, Акты оказанных услуг
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости коммунальных услуг 2.794 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства в пользу коммунального предприятия в счет оплаты за потребленную электроэнергию и газ 18.320 руб. Платежное поручение
68 НДС 19 Сумма НДС по коммунальным услугам направлена к вычету 2.794 руб. Счета-фактуры
29 70 Проведена заработная плата, начисленная воспитателям оздоровительного лагеря 21.440 руб. Зарплатная ведомость
29 69.1 (69.2, 69.3) Проведена сумма взносов во внебюджетные фонды 6.539 руб. Зарплатная ведомость

Счет 29. Обслуживание основного и вспомогательного производств

АО “Гигант” производит и реализует инвентарь для садово-дачных работ. На балансе “Гиганта” числится швейная мастерская, которая занимается пошивом и ремонтом форменной одежды для рабочих цехов №1 и №2 и цеха №3, занимающегося ремонтом и наладкой оборудования в цехах №1 и №2.

По итогам августа 2015 прямые расходы цехов №1-3 составили 284.800 руб., в том числе:

  • расходы цехов №1-2 – 214.710 руб.;
  • затраты наладочного цеха №3 – 70.090 руб.

Швейная мастерская в апреле 2015 понесла такие расходы:

  • зарплата швей – 84.200 руб.;
  • взносы во внебюджетные фонды – 25.681 руб.;
  • приобретены материалы (ткань и фурнитура) – 13.145 руб.;
  • начислена амортизация на швейное оборудование – 18.100 руб.

При пропорциональном распределении расходов, понесенных швейной мастерской, между цехами №1, 2 и 3, бухгалтер АО “Гигант” сделал следующий расчет:

  • расходы, относящиеся к нуждам цехов №1 и №2 – 106.395 руб. ((84.200 руб. + 25.681 руб. + 13.145 руб. + 18.100 руб.) * 214.710 руб. / 284.800 руб.);
  • расходы, относящиеся к нуждам ремонтно-наладочного цеха №3 – 34.731 руб. ((84.200 руб. + 25.681 руб. + 13.145 руб. + 18.100 руб.) * 70.090 руб. / 284.800 руб.).

После утверждения расчета бухгалтер АО “Гигант” провел в учете следующие записи:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
20 10, 69, 70, 02… Проведена сумма прямых расходов цехов №1 и №2 214.710 руб. Приходные, расходные накладные, амортизационные и зарплатные ведомости
23 10, 69, 70, 02… Проведена сумма прямых расходов ремонтно-наладочного цеха №3 70.090 руб. Товарные накладные, амортизационные и зарплатные ведомости
29 10 Отражено приобретение тканей и фурнитуры на нужды швейной мастерской 13.145 руб. Товарная накладная
29 70 Проведена сумма заработной платы, начисленной швеям за апрель 2015 84.200 руб. Зарплатная ведомость
29 69 Проведены взносы во внебюджетные фонды 25.681 руб. Зарплатная ведомость
29 02 Отражена сумма амортизации, начисленной на швейное оборудование 18.100 руб. Амортизационная ведомость
20 29 Расходы швейной мастерской списаны на расходы цехов №1 и №2 106.395 руб. Бухгалтерская справка-расчет
23 29 Расходы швейной мастерской списаны на расходы ремонтно-наладочного цеха №2 (вспомогательное производство) 34.731 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Счет 29. Реализация работ (услуг) прочим организациям

На балансе АО “Император” числится столовая и буфет для сотрудников организации. АО “Император” также предоставляет столовую для проведения мероприятий сторонними организациями.

В сентябре 2015 в столовой АО “Император” были проведены банкеты и корпоративные вечеринки, выручка от которых составила 49.140 руб., НДС 7.496 руб.

В связи с проведением мероприятий столовая “Император” понесла расходы на:

  • зарплату обслуживающему персоналу (повара, официанты и т.п.) – 8.150 руб.;
  • социальные взносы на зарплату – 1.243 руб.;
  • закупку продуктов питания и прочие материалы – 12.480 руб.

В учете “Императора” были сделаны такие записи:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
29 10 Отражена сумма продуктов питания и прочих материалов, приобретенных для проведения банкетов 12.480 руб. Товарная накладная
29 70 Учтена сумма зарплаты, начисленной персоналу за обслуживание мероприятий 8.150 руб. Зарплатная ведомость
29 69 Проведены взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату обслуживающего персонала за сентябрь 2015 1.243 руб. Зарплатная ведомость
62 90.1 Учтена сумма выручки от мероприятий, проведенных столовой в сентябре 2015 49.140 руб. Договор на проведение мероприятия
90.2 29 Сумма затрат, понесенных столовой в связи с проведением мероприятий, списана на расходы (8.150 руб. + 1.243 руб. + 12.480 руб.) 21.873 руб. Товарные накладная, Зарплатная ведомость
90.3 68 НДС НДС, начисленный на сумму выручки и подлежащий оплате в бюджет, отражен в качестве расходов 7.496 руб. Счет-фактура
51 62 Зачислены средства от заказчиков за услуги организации и проведения мероприятий 49.140 руб. Банковская выписка
90.9 99 Отражена прибыль столовой, полученная от проведения мероприятий в сентябре 2015 (49.140 руб. – 7.496 руб. – 21.873 руб.) 19.771 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Учет НДС в бухгалтерском учете: основные правила

Расчеты по платежам в соответствующие бюджеты следует отражать на специальном бухгалтерском счете 68. В части расчетов по налоговому обязательству на добавленную стоимость (НО ДС) к счету 68 создают отдельный субсчет «НДС».

По кредиту счета 68 в бухучете следует отражать суммы налоговых обязательств начисленные, то есть подлежащие перечислению в соответствующий бюджет России. А по дебету данного бухсчета учитываются суммы произведенных платежей, то есть уплаченные налоги. Также в дебете сч. 68 следует отражать суммы, возмещенные из бюджета.

Помимо сч. 68, для отражения бухгалтерских проводок по НДС входному используют спецсчет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Входной налог образуется при приобретении товаров, продукции, работ и услуг, в стоимость которых уже включены данные налоговые обязательства. Следовательно, по дебету счета 19 отражаются сумма налоговых обязательств ДС, учтенная в стоимости покупки. А затем налоговое обязательство предъявляется к вычету из бюджета и кредитуется в корреспонденции с 68 счетом.

Например, ООО «Весна» приобрело материалы на сумму 100 000 рублей, в том числе НО ДС 10 000 руб. В то же время ООО «Весна» реализовало продукцию на сумму 200 000 рублей. Начислен налог в размере 20 % — 40 000 руб.

Составлены записи:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено поступление материалов

90 000

Отражен входной НДС

10 000

НО ДС предъявлено к вычету из бюджета

10 000

Начислен НДС на реализованную продукцию

40 000

Затем бухгалтер сверяет обороты по счету 68.

По условиям нашего примера, ООО «Весна» начислило НО ДС в отчетном периоде 40 000 руб, а к вычету предъявило 10 000 руб. Следовательно, к уплате в бюджет подлежит только 30 000 рублей (40 000 — 10 000).

Рассмотрим правила отражения данных налоговых обязательств подробнее.

Отражаем НДС при покупке активов

Для осуществления своей деятельности компании необходимо приобретать работы, продукцию, услуги и сырье (ГСМ, коммунальные услуги, строительные материалы, хозяйственные товары и прочее). В стоимость некоторых материальных ценностей уже включены налоговые обязательства по ДС, следовательно, чтобы избежать многократного налогообложения товаров, покупатель вправе принять НДС к вычету, проводкой отразив операцию в бухучете.

Типовые бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Отражен входной налог на добавленную стоимость при покупке активов и материальных ценностей (ОС, МПЗ, НМА, работы, товары, услуги)

Налог на ДС списан при передаче материальных ценностей в производство, реализация которого освобождена от обложения НДС

НО списано, если подтвердить входной налог на ДС не представляется возможным (счет-фактура утрачен)

Отражено восстановление НДС, проводки по предъявленному ранее НО, по активам, используемым в операциях, не облагаемых НО ДС

Налоговое обязательство принято к вычету

Отметим, что случаи, в которых следует восстанавливать НДС, строго регламентированы в п. 1-4, 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Оговорок, исключений законодательство не предусматривает.

Подробнее об НДС

  • рекомендации и помощь в решении вопросов
  • нормативные документы
  • формы и образцы их заполнения

Принципы бухгалтерского учета НДС

Бухгалтерский учет (далее — БУ) НДС ведется всеми юридическими лицами, уплачивающими налог в соответствии с гл. 21 НК РФ. От ведения БУ освобождены только ИП или филиалы иностранных представительств.

Отражение НДС в бухгалтерском учете ведется согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н.

Для бухгалтерского учета НДС в компании используется счет 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Его аналитика ведется по видам уплачиваемого налога. Все проводки делаются на основании выставленных и полученных счетов-фактур.

Для учета выставленного контрагентами налога применяется активный синтетический счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для раздельного учета налога, на нем могут быть открыты различные субсчета.

Величина входящего налога называется налоговым вычетом. Вычеты по НДС — это те суммы налога, полученного от продавцов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить величину НДС от реализации (ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим, в каких ситуациях налогоплательщик может принять входящий НДС к вычету.

Налоговые вычеты и их учет

К вычету может быть принят НДС, который был:

  • выставлен поставщиками товаров, работ и услуг (далее — ТРУ) и имущественных прав при приобретении на территории РФ;
  • уплачен при перемещении товаров через границу таможенной территории РФ;
  • уплачен налоговыми агентами при покупке товаров у иностранных юрлиц, не состоящих на учете в ФНС РФ, а также в случаях аренды и реализации государственного и муниципального имущества;
  • исчислен при покупке сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов;
  • в составе стоимости ТРУ, которые были вывезены с территории РФ и реализованы иностранным физлицам в розницу;
  • выставлен подрядными организациями при строительно-монтажных работах (далее — СМР) на объектах незавершенного строительства.

К вычету принимаются суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации или при пересечении границы, при условии:

  • наличия у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком;
  • оприходования таких ТРУ;
  • подтверждения факта уплаты налога при пересечении таможенной границы РФ;
  • наличия документов, которые подтверждают факт уплаты налоговым агентом удержанного НДС.

Порядок применения вычетов указан в пп. 3–11 ст. 172 НК РФ.

Вычеты могут быть заявлены не позднее 3 лет с момента оприходования ТРУ или имущественных прав, по которым они были приняты.

Учет расчетов с бюджетом по НДС

Учет входящего НДС

Суммы налога, выставленные контрагентами, отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции со счетами 60 или 76:

  • Дт 19 Кт 60 (76) — отражен НДС по принятым товарно-материальным ценностям (далее — ТМЦ),

где:

счет 60 — расчеты с поставщиками ТРУ;

счет 76 — прочие расчеты с контрагентами.

По кредиту счета 19 показываются суммы списываемого налога в корреспонденции со счетами, показывающими порядок его отнесения:

  • Дт 68 Кт 19 — приняты к вычету суммы налога;
  • Дт 91, 20, 26, 23, 44… Кт 19 — списание входящего НДС в затраты, если по каким-то причинам принять к вычету налог нельзя,

где:

счет 91 — «Прочие расходы и доходы»;

счета 20, 26, 23, 44 — счета учета затрат на производство и реализацию.

Учет исходящего НДС

При реализации ТРУ предприятия показывают НДС, выставленный покупателям, по кредиту счета 68/2 в корреспонденции со счетами 90/3 или 91/2:

  • Дт 90/3, 91/2 Кт 68/2 — выставлен налог по обычным видам деятельности (90/3) или по неосновным (91/2).

Предприятия, реализующие ТРУ, облагаемые налогом по разным ставкам, могут открывать на счете 90 дополнительные субсчета.

По дебету счета 68/2 отражаются суммы налога, уплаченные в бюджет, в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств:

  • Дт 68/2 Кт 51 (76) — уплачен налог,

где:

счет 51 — расчетный счет;

счет 76 — при уплате налога третьим лицом.

Уплата налога производится в установленные сроки: ежемесячно; после окончания квартала до 25-го числа в сумме, равной 1/3 от общего налога к уплате.

Учет полученных и выданных авансов

Продавец, который получил аванс, оформляет его получение и отгрузку товара следующими проводками:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Налогоплательщик, получивший аванс, выставляет счет-фактуру на сумму аванса в течение 5 календарных дней со дня его получения даже в том случае, если реализация ТРУ произошла в том же налоговом периоде.

Покупатель, выдавший аванс поставщику в счет будущих поставок, при выполнении условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ, может принять к вычету выставленный налог, который определяет по расчетной ставке.

В этом случае он делает запись в книге покупок на сумму выданного аванса.

После исполнения контрагентом его обязанностей покупатель делает запись в книге покупок на сумму приходуемых ТРУ и восстановительную запись в книге продаж на сумму принятого аванса.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции оформляются следующим образом:

Если условиями договора предусмотрен особый порядок учета авансов, то и порядок их учета определяется условиями договора (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Принципы ведения налогового учета НДС

Налоговый учет ведется всеми лицами, уплачивающими этот налог в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Лица, не признаваемые налогоплательщиками, но являющиеся налоговыми агентами или уплачивающие налог при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, ведут учет операций в соответствии со ст. 160 и 161 НК РФ.

Ведение налогового учета по НДС должно обеспечить полноту начисления налога и обоснованность налоговых вычетов.

В учете применяются налоговые регистры, утвержденные постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137:

  • журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • книг покупок;
  • книг продаж.

Журналы счетов-фактур ведут налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, действующие по договору комиссии в интересах иного лица, по договорам транспортной экспедиции или выполняющие функции застройщика (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право разработать и утвердить приказом об учетной политике дополнительные регистры для раздельного ведения учета НДС:

  • по реализации ТРУ и имущественных прав по различным налоговым ставкам;
  • облагаемым и необлагаемым операциям;
  • операциям с различными сроками предъявления вычетов и т. д.

Налоговый учет НДС ведется на основании:

  • счетов-фактур;
  • корректировочных и исправленных счетов-фактур;
  • универсальных передаточных документов.

Принимаемые в составе оприходованных ТРУ, в т. ч. основных средств и нематериальных активов, суммы НДС могут быть:

  • полностью приняты к вычету;
  • учтены в составе стоимости;
  • частично приняты к вычету на основании расчетной пропорции.

Налогоплательщики, совмещающие различные режимы налогообложения, тоже должны вести раздельный учет входящего НДС, порядок которого определяется в приказе об учетной политике.

Что изменилось в учете входящего НДС в 2018 году

Изменения порядка ведения раздельного учета НДС в 2018 году коснулись правил принятия входящего НДС:

  • при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций;
  • в составе активов, приобретенных за счет средств бюджета.

Теперь за налогоплательщиками закреплена обязанность вести раздельный учет входящего НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. По покупкам только для операций, которые освобождены от НДС, налог к вычету не принимается, даже если доля расходов по ним не превышает 5 процентов. «Правило 5 процентов» будет применяться только к тем товарам (работам, услугам), которые используются одновременно как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых.

Входящий НДС, который относится к товарам, используемым только для операций, не облагаемых налогом, не может быть принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ)!

Принимать к вычету НДС по затратам, сделанным за счет бюджетных средств, начиная 2018 года налогоплательщики уже не смогут.

Покупатели учитывают НДС, принятый в составе покупок, сделанных за счет бюджетных и собственных средств, раздельно. НДС, принятый в составе расходов, оплаченных за счет бюджета, можно включить в расходы, которые уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Учет и отражение НДС в бухгалтерском учете

Учёт НДС в бухгалтерском учете характеризуется тем, что соответствующий налоговый сбор должен быть в полной мере отражен как при реализации объекта предпринимательства, так и при покупке новых материально-товарных ценностей, а также многофункциональных работ и услуг. При реализации НДС происходит начисление на стоимость продаваемых объектов.

Расчет по НДС осуществляется с помощью специальных расчетов по сборам, к которому обычно добавляется дополнительный счет НДС. После того, как оборот счета в рамках кредита превысит дебетовый, разница сразу же переводится в бюджет. Если ситуация протекает в противоположном ключе, то в подавляющем большинстве случаев подготавливаются документы для возмещения.

Для понимания особенностей отражения НДС в рамках бухучета необходимо обратиться к обзору изменений действующего законодательства, к ключевым правилам проводки, к уточнению схем оформления, у установленной инструкции по начислению, а также к порядку устранения основных ошибок.

Главные правила проводки

При покупке определенных активов может быть возмещен налог на добавленную стоимость из бюджетных средств. Принципы учета в данном случае заключаются в том, что сумма данного налога выделяется из суммы приобретения и фиксируется после этого на счете 19, который предназначается для отражения НДС по приобретенным ценностям.

Стоит отметить, что в учете налога основные проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 19 Кт 60 Происходит учет входящего НДС по приобретенному активу, а записи создаются сразу после получения счета-фактуры.
ДТ 20-29 Кт19 Налог списывается по результату покупки определенного объекта или услуги в случаях, если предусматривается их использование в необлагаемых операциях – соответствующая запись указывается по факту получения специальной бухгалтерской справки.
Дт 91 Кт 19 Налог списывается на иные расходы, а запись осуществляется, если счет-фактура от поставщика не поступил или был утерян.
Дт 20-29 Кт68 Налог восстанавливается, если соответствующие операции не попадают под процедуру налогообложения.
Дт 68 Кт 19 Запись производится по факту получения счета-фактуры – если дело касается операций, напрямую связанных с экспортом, то осуществление записи возможно сразу после подачи в территориальное отделение налоговой службы установленной документации.

Краткий обзор изменений

Учет НДС в бухгалтерском учете за последнее время претерпел некоторый ряд изменений. В начале прошлого года был увеличен лимит по основным средствам. Следовательно, в 2019 году соответствующая сумма составляет 100000 рублей. Повышение лимитов также коснулось основных средств, которые были введены в непосредственную эксплуатацию после 1 января 2019 года.

Помимо прочего, те организации, которые выделили сумму НДС в документах для покупателей, не будут учитывать сумму соответствующего налога в составе собственных доходов. Компании, работающие на УСН, теперь могут открывать собственные представительства и филиалы без риска лишения законных прав на использование упрощенной схемы налогообложения.

Также все предприятия теперь должны в обязательном порядке каждый квартал сдавать отчетность по новой форме 6-НДФЛ. Что касается формы 2-НДФЛ, то она по-прежнему остается в обороте – ее необходимо сдавать в конце каждого финансового года. Стоит отметить, что база по НДФЛ может быть снижена в случае уменьшения уставного капитала организации при ее ликвидации.

Оплата взносов производится в установленные действующим законодательством сроки. Стоит отметить, что дочерние компании или филиалы должны выплачивать НДС раздельно.

Уточнения насчёт схем оформления

Вычисления

Для вычисления НДС предусматриваются счета 19 НДС по приобретенным ценностям, а также счета 68 по налогам.

Для поступления средств материального характера могут делаться следующие проводки:

Проводка Дт 19 Кт 60 Отражает входящее НДС от поставщика.
Дт 68 Кт 19 При реализации покупателями продукции, работ и услуг организации выставляют счета фактур с НДС.
Дт 68 Кт 51 Субучет НДС.

Действующее законодательство устанавливает, что крайним сроком оплаты НДС считается 20 число месяца, который следует сразу за отчетным кварталом. В случае, если средства не выплачиваются до указанного срока, то со следующего дня начисляются пени и прочие штрафные санкции, размер которых зависит от действующей ставки рефинансирования.

Стоит отметить, что пени по налогам не могут уменьшить базу налогообложения, так как в ее состав не входят принимаемые расходы на прибыль. При уплате пени осуществляется соответствующая проверка данной операции.

Агент

В некоторых случаях, которые четко прописаны в действующем налоговом законодательстве, фирма может являться налоговым агентов по НДС.

Компания, как агент актуальна в следующих установленных случаях:

  • при покупке определенного товара или услуги на территории Российской Федерации, если в качестве продавца выступает иностранная организация, не зарегистрированная на в регионах РФ;
  • при аренде имущественных объектов, которые находятся в непосредственной собственности органов местного муниципалитета;
  • если арендуется имущество или любой материал у государственных органов.

Если компания является налоговым агентом, то сумма соответствующего налога определяется в следующем порядке: стоимость товаров и работ определяется при умножении на 18 и делении на 118. Если же приобретаются объекты, которые облагаются по ставке 10%, то расчетная ставка определяется из соотношения стоимости товаров или работ, умноженная на 10 и разделенная на 110.

Экспорт и импорт

Бюджетная организация или коммерческое предприятие при осуществлении внешнеэкономической деятельности, помимо норм налогового законодательства, должны учитывать и существующие особенности таможенного и валютного права. Экспорт или импорт завершается сразу после получения резидентом средств на банковские счета в рублях или иностранной валюте.

Резиденты должны в обязательном порядке обеспечить возврат на территорию РФ все денежные средства, которые были выплачены в пользу нерезидентов за не ввезенные на отечественную таможню товары и за не выполненные работы.

Организация, которая нарушила требования о репатриации может понести наказание в виде штрафных санкций. Размер штрафа составляет от ¾ до одного размера полной суммы средств, которые не были зачисленные в уполномоченный банк РФ. Позаботиться о соответствующем обязательстве необходимо еще на этапе заключения соглашения.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах.

Образец договора о материальной ответственности можно посмотреть

УСН

Индивидуальные предприниматели или предприятия, которые используют УСН, полностью освобождаются от обязанностей по уплате налогового сбора в рамках НДС. Однако при осуществлении определенных видов деятельности данного налога будет избежать невозможно. Ведение учета осуществляется по стандартной форме.

Если организация на УСН получает оплату от покупателя с ошибочным выделением налога и этот же покупатель не получает вычет счета фактуры, то обязанности по перечислению налога не возникают.

Организация, осуществляющая свою трудовую деятельность на УСН должны в обязательном порядке осуществить оплату НДС в следующих установленных случаях:

  • при ввозе продукции на территорию Российской Федерации;
  • при формировании деятельности по соглашениям классического товарищества;
  • в случае признания организации налоговым агентом на основании положений действующего законодательства;
  • организации на УСН не могут включить удержанную сумму средств вычет, так как соответствующее право предоставляется только плательщикам по НДС.

Допустимые операции

В соответствующих рамках допускается осуществление следующих операций:

Операция Первичная документация
Отражение определенной суммы НДС по приобретенным средствам, которые в результате применяются для производства продукции Входной счет-фактуры.
Списание суммы НДС по определенным материальным запасам Бухгалтерские справки-расчеты.
Списание НДС по приобретенным работам или услугам, которые в дальнейшем используются для производства определенной продукции, которая, в свою очередь, не облагается налогом Бухгалтерская справка-расчет.
Погашение имеющейся задолженности по оплате НДС в бюджет Выписка финансовой организации по расчетному счету.
Перечисление НДС с доходов иностранных лиц Выписка финансовой организации по валютному счету.

Исправление ошибок

Основная ошибка может быть напрямую связана с некорректным оформлением счетов фактур со стороны поставщиков. В данном случае налоговый вычет по исправленному счет может быть применен только в рамках того налогового периода, когда была получена исправительная документация. В соответствии с этим данный счет-фактура должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в ту дату, когда было организовано его фактическое получение.

После исправления актуальных показателей в счетах фактурах и корректировке в книге продаж или книге покупок, бухгалтер должен как можно скорее сделать специальные исправительные пометки в бухучете. Затем регулирующая организация обязана принять поправки и предоставить соответствующую задокументированную выписку о данном факте.

В зависимости от особенностей обнаруженной ошибки исправления в регистр учета вводятся несколькими способами, в том числе с помощью дополнительных бухгалтерских записей или методом «красного сторно».

Выплата дивидендов не допускается до тех пор, пока уставный капитал не оплачен в полном объеме.

Расчет коэффициента текущей ликвидности по новой форме баланса представлен на этой странице.

Рейтинг стран мира по уровню расходов на НИОКР смотрите

Учет НДС для организации — налогового агента по этому налогу

Организация может выступать налоговым агентом по такому налогу, если она приобретала продукцию у компании, не являющейся резидентом РФ и не зарегистрированной в нашей стране, а также, если она арендует имущество, которое принадлежит государственным или муниципальным структурам.

В этом случае сумма платежа рассчитывается произведением стоимости продукции и 18 (10), а затем его делением на 118 (110). Применяются числа в скобках или за скобками в зависимости от налоговой ставки, действующей на конкретную продукцию.

Учет НДС в бухгалтерском учете при выступлении организации как налогового агента по этому налогу осуществляется по следующим проводкам:

  • 20 (10, 25, 26, 41, 44) — 60 – сумма, принятая к учету за продукцию без учета НДС;
  • 19 — 60 – рассчитанный налог;
  • 60 — 68.02 – удержанный с зарубежной организации;
  • 68.02 — 51 – перечисление налога в бюджет.

Организация принимает платеж к вычету в качестве налогового агента, если соблюдаются следующие условия:

  • существует подписанный сторонами акт приема-передачи;
  • платеж с поставщика был взыскан и перечислен в бюджет;
  • была выписана счет-фактура самостоятельно.

УСН и НДС

Как известно, юридические лица и ИП, применяющие УСН в своей деятельности, освобождены от уплаты и учета НДС.

Однако существуют некоторые исключения из подобного правила.

Подобный налог при УСН уплачивается в следующих случаях:

  • Если осуществляется ввоз продукции на территорию нашего государства.
  • Если деятельность осуществляется по концессионным соглашениям, договорам доверительного управления или простого товарищества при признании хозяйствующего субъекта налоговым агентом. Учет НДС при УСН производится теми же проводками, которые были показаны ранее. Удержанная сумма подобного налога не включается в вычет, поскольку данный хозяйствующий субъект — не плательщик рассматриваемого налога.
  • Если по просьбе клиентов организация, находящаяся на УСН, делала счет-фактуры с выделенным НДС. При этом выручка относится к доходам, при этом налог к расходам отнести нельзя.

Если же хозяйствующий субъект, находящийся на УСН, выступает в качестве посредника, действуя от своего имени, то в счетах-фактурах выделяется рассматриваемый налог, сумма за который в бюджет не перечисляется.

Налоговый учет

Если организация или ИП являются плательщиками рассматриваемого платежа, то применяется и бухгалтерский, и налоговый учет НДС. Происходит это на основании 21 главы НК РФ.

При осуществлении последнего необходимо учитывать объект и базу налогообложения, составные части налога, подлежащего уплате. Первым при рассматриваемом учете НДС служат операции, совершаемые хозяйствующим субъектом по реализации продукции. Налоговая база — это денежная оценка данного объекта.

Рассматриваемый учет осуществляется по начисленной сумме за вычетом выделенного налога для возмещения путем прибавления восстановленного платежа.

При его осуществлении заполняются книги продаж, покупок, а также, если экономический субъект является посредником — журнал регистрации счет-фактур.

Эти регистры составляются на базе всех счет-фактур. Те формы из вышеперечисленных, которые используются в организации, составляют ее учетную налоговую политику. Она разрабатывается наравне с бухгалтерской.

Цены на товары для налогового учета должны быть среднерыночными с возможными колебаниями в пределах 20 %.

Учет НДС в программе компании «1С»

В 2016 году компания обновила программу, в результате чего стало возможным применять раздельный учет рассматриваемого налога. Его необходимо использовать для тех субъектов, которые осуществляют операции, как облагаемые подобным платежом, так и необлагаемые им.

После этого учет НДС в «1С» стал более понятным. Входящий налог может быть отслежен в любое время.

Учет НДС в «1С: Бухгалтерия» базируется на накопительных регистрах, которые представляют собой соответствующие базы данных. Через них можно обнаружить ошибки по расчетам и отчислениям. Они ускоряют формирование отчетов и оперативность при осуществлении анализа.

Учет подобного налога в рассматриваемой программе происодит автоматически. Он производится на базе операций и документов, которые вводились пользователями в базу данных.

Из форм «Поступление» или «Реализация товаров и услуг» можно зарегистрировать «Счет-фактуру».

Если организация только начинает осуществлять учет в описываемой программе, то вначале необходимо задать учетную политику организации. Для субъектов, использующих ОСНО, в программе настраиваются параметры учета НДС.