Вспомогательное производство

Учет и распределение затрат вспомогательных производств

К вспомогательным на промышленно — производственных предприятиях относятся производства, обеспечивающие основное производство:

  • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт основных средств;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);
  • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  • лесозаготовки, лесопиление;
  • засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях) и т.д.

Отнесение отдельных производств к вспомогательным регулируется также отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 (без предварительного накапливания на счете 25). Это упрощение имеет смысл, очевидно, тогда, когда вспомогательный цех выпускает один вид продукции (услуг). Потери от брака списываются на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Номенклатура статей расходов определяется характером продукции и технологическими особенностями вспомогательных производств. В случае, когда общепроизводственные расходы учитываются непосредственно на счете 23, затраты группируются по статьям:

  1. Материалы за вычетом отходов.
  2. Топливо и энергия.
  3. Заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.
  4. Заработная плата аппарата управления цеха и отчисления на социальное страхование.
  5. Заработная плата прочего цехового персонала и отчисления на социальное страхование.
  6. Амортизация основных фондов.
  7. Износ МБП.
  8. Затраты на текущий ремонт оборудования.
  9. Услуги сторонних организаций.
  10. Потери от брака.
  11. Общехозяйственные расходы.
  12. Прочие расходы.

В случае, когда общепроизводственные расходы предварительно группируются на счете 25, номенклатура статей затрат выглядит примерно следующим образом:

  1. Материалы за вычетом отходов.
  2. Топливо и энергия.
  3. Заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.
  4. Услуги сторонних организаций.
  5. Потери от брака.
  6. Общепроизводственные расходы.
  7. Общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Поскольку, в основном, счет 23 закрывается на счета основного производства, то калькулируется производственная (фактическая цеховая) себестоимость оказываемых услуг, а не полная себестоимость. Исключение составляет реализация услуг вспомогательных производств на сторону и строительство хозспособом.

Принцип распределения стоимости услуг вспомогательных производств зависит от вида производства. Если речь идет о вспомогательном производстве массового типа (энергетические службы, вода, связь), то распределение осуществляется путем снятия показаний счетчиков и калькулирования себестоимости единицы отпускаемой продукции (услуг). Если речь идет о вспомогательном производстве индивидуального типа (ремонтные службы), то следует калькулировать себестоимость каждой услуги, выбирая принцип распределения цеховых расходов (например, пропорционально прямым затратам).

Общецеховые затраты транспортного цеха, обслуживающего основные и вспомогательные производства, логично распределять пропорционально прямым затратам (расход бензина, стоимость запчастей, заработная плата водителя и другие затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства, используемого конкретным производством).

Выбранный метод распределения стоимости услуг вспомогательных производств должен быть закреплен приказом об учетной политике.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо — сдаточных актов, справок главного энергетика, главного механика, главного технолога, извещений и т.д.) соответствующих служб предприятия о потреблении услуг (например, электроэнергии на основании показателей электросчетчиков и т.д.) в натуральном выражении и по плановой (фактической) себестоимости составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств.

При распределении стоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств возникает ряд вопросов.

Во-первых, особенностью вспомогательных производств является взаимное оказание услуг друг другу. По этой причине затраты вспомогательных производств не могут быть распределены по фактической производственной себестоимости рабочего периода. Поэтому при расчете стоимости взаимно потребляемых услуг вспомогательных производств используется либо фактическая себестоимость единицы потребляемой продукции (услуг) прошлого периода, либо плановая цеховая себестоимость единицы продукции (услуг). Применение второго метода является предпочтительным. Заметим, что применение плановой себестоимости услуг вспомогательных производств дает возможность для регулирования себестоимости продукции производственного предприятия.

Во-вторых, при оказании вспомогательными производствами услуг на сторону определяется полная фактическая себестоимость этих услуг. То есть в дебет счета 23 должны быть списаны общехозяйственные расходы в части, относящейся к услугам, выполненным на сторону.

Если согласно принятой учетной политике общехозяйственные расходы распределяются на предприятии пропорционально выручке от реализации продукции, то проблемы с распределением общехозяйственных расходов на себестоимость услуг вспомогательных производств, оказываемых на сторону, не возникает.

Если общехозяйственные расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции и услуг, то очевидно, что в распределении общехозяйственных расходов должна учитываться производственная себестоимость основного производства и производственная себестоимость услуг вспомогательного производств, а в части услуг, оказываемых на сторону.

Если же общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственного персонала, то следует определить, какая часть заработной платы работников вспомогательных производств относится к услугам, оказываемым на сторону.

Допустим, теплоцех производит теплоэнергию, при этом цехами предприятия потребляется 70% теплоэнергии, а 30% реализуется на сторону. Тогда сумма заработной платы, участвующая в распределении общехозяйственных расходов, должна составлять 30% от заработной платы теплоцеха.

В некоторых вспомогательных производствах (например, инструментальном, ремонтном и некоторых других) возможно наличие незавершенного производства на конец месяца. В этом случае данные остатки подлежат инвентаризации и отражаются в балансе вместе с остатками основного производства в оценке, по которой отражают остатки незавершенного основного производства.

Рассмотрим схему учета себестоимости услуг вспомогательных производств (на примере теплоцеха).

Допустим, что теплоцех произвел 10 000 Гкал теплоэнергии. При этом 1500 Гкал было потреблено другими вспомогательными производствами, 200 Гкал потреблено самим теплоцехом, 4000 Гкал потреблено основными производствами на отопление, 2000 Гкал потреблено заводоуправлением на отопление, 2300 Гкал реализовано сторонним потребителям.

Затраты теплоцеха составили 908,5 тыс.руб., в том числе:

материалы — 200 тыс. руб., заработная плата с отчислениями — 138,5 тыс. руб., услуги сторонних организаций — 500 тыс. руб., износ оборудования — 30 тыс. руб., износ МБП — 10 тыс. руб., продукция других вспомогательных производств — 20 тыс. руб., общехозяйственные расходы, приходящиеся на услуги теплоцеха, оказанные на сторону, — 10 тыс. руб.

Плановая цена теплоэнергии для взаимного потребления — 40 руб/Гкал. Себестоимость теплоэнергии, потребленной другими вспомогательными производствами, — 40 руб/Гкал x 1500 Гкал = 60 тыс. руб.

Фактическая себестоимость 1 Гкал, отпущенной прочим подразделениям завода, рассчитывается следующим образом:

(908,5 тыс. руб. — 10 тыс. руб. (общехозяйственные расходы) — 60 тыс. руб. (взаимное потребление)) / (10 000 Гкал — 1500 Гкал — 200 Гкал) = 101,02 руб/Гкал.

Таким образом, себестоимость тепловой энергии, отпущенной основному производству, составляет 4000 Гкал x 101,02 руб/Гкал = 404,08 тыс. руб.; отпущенной заводоуправлению составляет 2000 Гкал x 101,02 руб/Гкал = 202,04 тыс. руб.

Себестоимость тепловой энергии, отпущенной сторонним потребителям, рассчитывается следующим образом:

908,5 тыс. руб. — 60 тыс. руб. — 404,08 тыс. руб — 202,04 тыс. руб. = 242,38 тыс. руб.

Фактическая себестоимость 1 Гкал, отпущенной сторонним потребителям, составит 242,38 тыс. руб. / 2300 Гкал = 105,38 руб/Гкал.

Отражение перечисленных операций в бухгалтерском учете

Наименование
хозяйственной операции
Дебет счета Кредит счета Сумма,
тыс. руб.
1. Израсходованы
материалы на производство
теплоэнергии
23 10 200
2. Начислена заработная
плата работникам
теплоцеха и отчисления
на соцстрах
23
23
70
69
100
38,5
3. Оприходованы услуги
сторонних организаций
23 76 500
4. Начислен износ
оборудования
23 02 30
5. Начислен износ МБП 23 13 10
6. Потреблена продукция
(услуги) других
вспомогательных
производств
23 23 20
7. Оказаны услуги по
теплоснабжению другим
вспомогательным
производствам (по
плановой цене)
23 23 60
8. Списаны
общехозяйственные расходы
в части услуг,
оказываемых на сторону
23 26 10
9. Оказаны услуги по
теплоснабжению основному
производству
25 23 404,08
10. Оказаны услуги по
теплоснабжению
заводоуправлению
26 23 202,04
11. Себестоимость
оказанных услуг
сторонним организациям
46 23 242,38

В аналитическом учете по статьям калькуляции списание расходов с кредита счета 23 производится по каждой статье калькуляции. При этом косвенные расходы списываются по среднему проценту по отношению к прямым расходам.

На практике возникает вопрос о правильности отражения в учете перепродажи услуг сторонних организаций (например, связь, водоснабжение и т.п.). В ряде случаев вспомогательные производства не производят сами продукцию (услуги), а лишь распределяют получаемую от городского коммунального хозяйства. Если распределение происходит только по цехам самого предприятия, то проблемы с отражением в учете данной хозяйственной операции нет. Если же приобретаемые услуги и продукция распределяются также и на сторонних потребителей, то возникают проблемы. В частности, неясно, нужно ли в данном случае отражать по кредиту счета 46 полную стоимость услуги (вместе с собственными расходами вспомогательного цеха), или предприятие вообще не вправе продавать эти услуги по ценам, более высоким, чем покупные, и использование счета 46 вообще неправомерно?

Согласно п.8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных Письмом Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768, для организации — арендодателя отражение в бухгалтерском учете сумм коммунальных платежей, подлежащих получению от арендатора, осуществляется с использованием счета 46 в случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг. При этом в рассматриваемом Письме делается ссылка на ст.ст.544 и 545 ГК РФ, в которых речь идет об энергоснабжении, и на п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235. Смысл накладываемых законодательством ограничений состоит в том, что возможность передачи услуг субабонентам обусловливается договором с соответствующей организацией коммунального хозяйства. Если такая возможность договором предусмотрена, то отражение такой операции по счету 46 законно и оправдано. Если же такая возможность договором не предусмотрена, то предприятие попадает в очень противоречивую ситуацию. С одной стороны, по выше указанным причинам оно не должно отражать выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46.

Особенности учета и распределения затрат вспомогательного производства

В то же время оно не вправе списывать цеховые затраты в части, относящейся к этим услугам, на себестоимость своей основной продукции. Поэтому предприятие встает перед необходимостью либо списания таких затрат за счет собственных средств (что крайне невыгодно), либо все-таки покрытия таких затрат за счет сторонних потребителей. Однако получение выручки от сторонних потребителей в сумме, превышающей покупную стоимость услуг, должно быть обложено соответствующими налогами.

Как видим, чтобы избежать правовых и налоговых коллизий предприятию следует получить законодательное право на перепродажу коммунальных услуг путем включения соответствующего условия в договор с организацией коммунального хозяйства и отражать всю полученную выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46.

Следует также иметь в виду, что согласно Общей части части первой НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Однако из Общей части части первой НК РФ неясно, считать ли перепродажу коммунальных услуг оказанием коммунальных услуг или посреднических услуг.

 Учет прямых расходов.

Прямые расходы непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (заработная плата рабочих, занятых производством определенного вида продукции, стоимость материалов, истраченных на производство определенного вида продукции, и т.д.). Их учет ведется на счетах 20 и 23. На дебет этих счетов в течение месяца на основании первичных документов относятся все расходы, непосредственно связанные с производством продукции.

Учет и распределение затрат вспомогательных производств

При учете прямых расходов в основном производстве составляются проводки:

Д 20 – списаны материалы в основное производство

К 10

Д 20 – начислена амортизация по технологическому оборудованию

К 02

Д 20 – начислена заработная плата работникам основного производства и т.д.

К 70

Аналогично на дебете счета 23 ведется учет прямых расходов, связанных с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство и все предприятие в целом (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению запасных частей, тары, инструментального цеха, ремонтного цеха, электроцеха, котельной и т.п.). В течение месяца расходы собираются на дебете счета 23. По окончании месяца подсчитывается дебетовый оборот по счету 23, который представляет собой фактические затраты вспомогательных производств. Сальдо счета 23 показывает стоимость НЗП в цехах вспомогательных производств.

Продукция и услуги вспомогательных цехов могут потребляться внутри предприятия или отпускаться на сторону. Расходы, которые связаны с деятельностью основного производства, по окончании месяца списываются со счета 23 на счет 20 проводкой:

Д 20 – включены в затраты основного производства расходы вспомогательного

К 23 производства

Если вспомогательное производство оказывает услуги другим подразделениям предприятия, то со счета 23 они списываются также на счета 25, 26, 29. Например,

Д 26 – отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) вспомогательного

К 23 производства

Часто по первичным документам бывает невозможно определить, какая сумма расходов вспомогательного производства относится к деятельности того или иного подразделения предприятия (например, расходы по содержанию электрической подстанции или котельной, обеспечивающих электроэнергией и теплом всё предприятие), поэтому эти расходы распределяются пропорционально какому-либо показателю, которым может быть:

– сумма прямых расходов того или иного производства;

– заработная плата рабочих;

– стоимость израсходованных материалов и др.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства закрепляется в учетной политике предприятия.

Вспомогательные рабочие поддерживают нормальное функционирование основного производства на предприятии, обеспечивая рабочие места необходимым инструментом, осуществляя ремонт оборудования, выполняя транспортные и складские операции.

Состав и численность вспомогательных рабочих зависит от используемого в процессе производства оборудования, ᴇᴦο сложности и характера работы. Так как предусматривается только сборочное производство, то следует выбрать такие профессии вспомогательных рабочих как˸ кладовщик инструментальной кладовой и кладовщик материальной кладовой (1 кладовщик на 50 основных рабочих); Инструментальщик — наладчик оборудования (1 — на 50 основных рабочих мест); транспортный рабочий (1 — на 50 основных рабочих).

Кладовщик инструментальной кладовой занимается выдачей инструмента основным рабочим. Кладовщик материальной кладовой — выдачей комплекта блоков, узлов, комплектующих изделий, необходимых для сборки выпускаемой продукции, а также учетом готовой продукции и подготовкой её к реализации (упаковкой). Инструментальщик — наладчик оборудования занимается наладкой и ремонтом оборудования.

Кроме того, необходимы такие профессии, как уборщик производственных помещений, который будет следить за чистотой сборочного цеха и других помещений (1— на 100 основных рабочих), дворник(1 — на 100 основных рабочих), слесарь-сантехник, который будет следить обеспечивать нормальное функционирование системы водопровода и канализации.

При выборе состава и численности вспомогательных рабочих необходимо учитывать следующее˸

· состав вспомогательных рабочих должен обеспечивать выполнение всех возможных работ по обслуживанию основного производства.

· для выполнения вспомогательных работ целесообразно привлекать работников, владеющих смежными профессиями (например, электромонтера, имеющего навыки сварочных работ), что позволит сократить потребность в рабочих.

· исходя из малочисленности вспомогательных рабочих, следует предусмотреть их взаимозаменяемость.

Таблица 5. Вспомогательные рабочие и служащие, их численность.

  Должность˸ Функции Количество сотрудников˸
Инструментальщик — наладчик оборудования Наладка и ремонт оборудования.
Кладовщик материальной кладовой Выдача комплекта блоков, узлов, комплектующих изделий, необходимых для сборки выпускаемой продукции, а также учетом готовой продукции и подготовкой её к реализации (упаковкой).
Транспортный рабочий (1 — на 50 основных рабочих).

Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

Непосредственная перевозка готовой продукции и её доставка потребителю.
Кладовщик инструментальной кладовой Выдача инструмента основным рабочим.
Ремонтник-универсал (сантехник, электрик и т.д.) Сантехническое и ремонтное обслуживание.
Уборщик (он же дворник) Уборка производственных помещений и уборка территории промышленного предприятия.
Охранник предприятия Охрана имущества промышленного предприятия.

Вспомогательные рабочие поддерживают нормальное функционирование основного производства на предприятии, обеспечивая рабочие места необходимым инструментом, осуществляя ремонт оборудования, выполняя транспортные и складские операции.

Характеристики основного, вспомогательного, обслуживающего, подсобного и побочного производства.

Учет затрат вспомогательных производств

Производственная инфраструктура предприятия, ее состав и назначение.

Функциональные подразделения предприятия.

Промышленные предприятия могут быть организованы с полным и неполным циклом производства. Предприятия с полным циклом производства имеют все необходимые цехи и службы для изготовления сложного изделия, а на предприятиях с неполным циклом производства отсутствуют некоторые цехи, относящиеся к определенным стадиям производства. Так, машиностроительные заводы могут не иметь своих литейных и кузнечных цехов, а получать литье и поковки по кооперации от специализированных предприятий.

Все цехи и хозяйства промышленного предприятия можно разделить на цехи основного производства, вспомогательные цехи и обслуживающие хозяйства. На отдельных предприятиях могут быть подсобные и побочные цехи.

К цехам основного производства относятся цехи, изготовляющие основную продукцию предприятия. Основные цехи делятся на заготовительные (кузнечные, литейные), обрабатывающие (механический, термический, деревообрабатывающий) и сборочные (комплектация изделий).

Главными задачами основного производства являются обеспечение движения продукта в процессе его изготовления, организация рационального технико-технологического процесса.

Задача вспомогательных цехов — изготовление инструментальной оснастки для производственных цехов предприятия, производство запасных частей для заводского оборудования и энергетических ресурсов. Важнейшими из этих цехов являются инструментальные, ремонтные, энергетические. Количество вспомогательных цехов и их размеры зависят от масштаба производства и состава основных цехов.

К подсобным цехам относятся, как правило, цехи, осуществляющие добычу и обработку вспомогательных материалов, например тарный цех, изготовляющий тару для упаковки продукции.

Побочные цехи — это цехи, в которых изготавливается продукция из отходов производства либо осуществляется восстановление использованных вспомогательных материалов для нужд производства (например, цех по регенерации отходов и обтирочных материалов).

Назначение обслуживающих хозяйств — обеспечение всех звеньев предприятия различными видами обслуживания; инструментальным, ремонтным, энергетическим, транспортным, складским и т.п. Важное место в производственной структуре предприятия занимают службы снабжения и подготовки новых изделий и прогрессивной технологии. Последняя включает экспериментальный цех, различные лаборатории по испытанию новых материалов, готовой продукции, технологических процессов.

Система обслуживания производственного процесса имеет целью обеспечение его бесперебойного и эффективного функционирования.

При усилении ориентации предприятий на нужды потребителя в значительной мере расширился состав подразделений сервисного обслуживания, изучающих конъюнктуру спроса на продукцию, занимающихся комплектацией готовой продукции, обеспечивающих надзор и контроль за использованием продукции, проводящих монтаж, наладку и гарантийный ремонт продукции у потребителя. Сервисные службы имеют необходимый запас деталей, узлов и агрегатов, позволяющих ремонтировать реализованную продукцию.

Понятие инфраструктуры предприятия, ее виды и значение.

Инфраструктура предприятия — это совокупность цехов, участков, хозяйств и служб предприятия, имеющих подчиненный вспомогательный характер и обеспечивающих необходимые условия для деятельности предприятия в целом.

Различают производственную и социальную инфраструктуры и капитальное строительство, обслуживающее обе сферы.

Производственная инфраструктура предприятия — это совокупность подразделений, которые прямо с выработкой продукции не связаны.

Основное их назначение состоит в техническом обслуживании основных процессов производства. К ним относятся вспомогательные и обслуживающие цехи и хозяйства, занимающиеся перемещением предметов труда, обеспечением производства сырьем, топливом, всеми видами энергии, обслуживанием и ремонтом оборудования и других средств труда, хранением материальных ценностей, сбытом готовой продукции, ее транспортировкой и другими процессами, предназначенными для создания нормальных условий ведения производства.

Социальная инфраструктура — это совокупность подразделений предприятия, обеспечивающих удовлетворение социально-бытовых и культурных потребностей работников предприятия и членов их семей.

Социальная инфраструктура состоит из подразделений общественного питания (столовые, кафе, буфеты), охраны здоровья (больницы, поликлиники, медпункты), детских дошкольных учреждений (сады, ясли), заведений образования (школы, ПТУ, курсы повышения квалификации), жилищно-коммунального хозяйства (собственные жилые дома), заведений бытового обслуживания, организаций отдыха и культуры (библиотеки, клубы, пансионаты, летние лагеря школьников, спортивные комплексы) и т.п.

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 821;