Вычеты в 6 НДФЛ

КАК ЗАПОЛНИТЬ 6-НДФЛПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА

Имущественный вычет показывайте в строке 030 6-НДФЛ начиная с периода, когда работник принес уведомление из налоговой.

Хотя вычет всегда предоставляется с начала года, подавать уточненные 6-НДФЛ за прошлые периоды не надо. Например, если работник принес уведомление в апреле, вы впервые покажете вычет в 6-НДФЛ за полугодие. Исправлять 6-НДФЛ за I квартал не нужно (Письмо ФНС от 12.04.2017 N БС-4-11/6925).

НДФЛ, который вы удержали с работника и затем возвратили, продолжайте показывать в строке 070. А также покажите этот налог в строке 090 6-НДФЛ за отчетный период, в котором он был возвращен работнику.

На возвращенный работнику НДФЛ вы уменьшаете текущие платежи по всем работникам. Но в строках 070 и 140 НДФЛ с их зарплаты показываете полностью. В итоге сумма удержанного налога в 6-НДФЛ может быть меньше суммы, перечисленной в бюджет. Это нормально. ИФНС сравнивает ваши платежи не с суммой удержанного налога, а с разницей между удержанным и возвращенным налогом, т.е. с разницей строк 070 и 090 (п. 2.1 Контрольных соотношений).

Пример. Имущественный вычет в 6-НДФЛ

Зарплата всех 15 работников за полугодие — 2 400 000 руб., по 400 000 руб. в месяц. В январе — апреле НДФЛ исчислен со всей зарплаты — по 52 000 в месяц (400 000 руб. x 13%).

НДФЛ с зарплаты за январь — февраль удержан в I квартале, с зарплаты за март — 5 апреля, за апрель — 5 мая.

В мае работник принес уведомление на имущественный вычет 1 800 000 руб. Его зарплата за январь — апрель — 120 000 руб., по 30 000 руб. в месяц. Удержанный НДФЛ — 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%) возвращен работнику. НДФЛ с зарплаты работника за май и июнь равен нулю, т.к. вычет больше зарплаты.

НДФЛ с зарплаты всех работников за май — 48 100 руб. ((400 000 руб. — 30 000 руб.) x 13%). Налог удержан 5 июня, но в бюджет перечислено только 32 500 руб. (48 100 руб. — 15 600 руб.).

НДФЛ с зарплаты за июнь — 48 100 руб. удержан 5 июля.

Итоговые суммы за полугодие:

— имущественный вычет — 180 000 руб. (30 000 руб. x 6 мес.);

— исчисленный НДФЛ — 288 600 руб. ((2 400 000 — 180 000 руб.) x 13%);

— удержанный НДФЛ — 256 100 руб. (52 000 руб. x 4 мес. + 48 100 руб.);

— перечислено в бюджет — 240 500 руб. (256 100 руб. — 15 600 руб.).

Сотрудник, имеющий право на имущественный вычет, вправе воспользоваться любым удобным для себя способом его получения: составить по итогам года декларацию и вернуть деньги из ИФНС или получить его у работодателя на основании специального уведомления, утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Все начисления и удержания по налогу на доходы у компаний и предпринимателей-работодателей ежеквартально отражаются в Расчете 6-НДФЛ. Расскажем, как в 6-НДФЛ отразить имущественный вычет и приведем примеры.

Как в 6-НДФЛ отразить имущественный вычет

Фактически предоставленный имущественный вычет в 6-НДФЛ показывается в разделе 1 — строке «030» отчета. Термин «фактически предоставленный» означает, что вычет применен:

  • в размере полученного дохода, если вычет больше, чем сам доход. Если в уведомлении у работника, к примеру, была указана сумма 1 500 000 рублей, а начисленная заработная плата с начала года 250 000 рублей, то в строку 030 ставится предоставленный вычет, равный доходу -250 000 рублей.

  • в размере начисленного вычета, если сумма по уведомлению меньше дохода за период. Например: если остаток имущественного вычета по уведомлению 20 000 рублей, а начисленная зарплата – 30 000 рублей, в строке 030 нужно поставить 20 000 рублей.

Пример 1

Уведомление получено в январе

Менеджер Краснов принес в январе 2019 уведомление о предоставлении имущественного вычета в сумме 800000 рублей, и написал заявление. Зарплата Краснова – 50000 рублей ежемесячно. Как показать предоставленный ему имущественный вычет в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019:

Начислено зарплаты за 1 квартал: 50000 х 3 месяца = 150000 рублей.

Фактически предоставленный вычет также составит 150000 рублей.

В отчете 6-НДФЛ по работнику:

  • в строку «020» будет включена сумма заработной платы за 1 квартал – 150000 рублей;

  • по строке «030» отразится вычет 150000 рублей.

Пересчет с начала года

Чаще бывает, что работники приносят работодателю заявление на вычет не в первый месяц года, а позднее. Тогда приходится пересчитывать налог с начала года и переплаченную сумму возвращать сотруднику. Налоговые обязательства физического лица пересчитываются в текущем периоде. Излишне удержанный налог возвращается, предыдущие начисления при этом не исправляются, все изменения отражаются тем месяцем, когда они произошли (письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925).

В таком случае имущественный вычет в 6-НДФЛ нужно показать так:

  • по строке «030» ставится сумма вычета,

  • по строке «090» – возвращенный налог,

  • удержанные ранее суммы НДФЛ остаются в строке 070 отчета, т.е. подавать «уточненку» за предыдущий период не нужно.

Пример 2

Уведомление получено не в первый месяц года

Директор компании принес в бухгалтерию уведомление и заявление на имущественный вычет в апреле 2019 года на сумму 1600000 рублей. За все месяцы с начала года заработная плата начислялась в размере оклада — по 100000 рублей. Бухгалтер пересчитала налог в апреле и излишне удержанную сумму вернула на зарплатную карту директора.

В 1 квартале:

  • начислена зарплата за январь – март: 100 000 х 3 месяца = 300 000 рублей;

  • удержан налог на доходы за январь — март: 300 000 х 13% = 39 000 рублей.

За полугодие:

  • начислено зарплаты 100 000 х 6 месяцев = 600 000 рублей;

  • налог на доходы за 1 квартал пересчитан и возвращен в сумме 39000 рублей.

Фактически имущественный вычет предоставлен во втором квартале, данные нужно указать в отчетности за полугодие:

  • строка «020» (доход): 600 000 рублей;

  • строка «030» (вычет): 600 000 рублей;

  • строка «070» (удержано налога): 39 000 рублей;

  • строка «090» (возвращен налог): 39 000 рублей.

Как показать уплату налога в 6-НДФЛ

На сумму налога, возвращаемую сотруднику, уменьшается уплачиваемый в бюджет налог по всем работникам. Как это показывается в отчете:

  • в строках «070» и «140» налог вносится полностью в удержанной сумме;

  • в строке «030» – указывается предоставленный вычет;

  • по строке «090» указывается возвращенная сумма НДФЛ.

Пример 3

Уплата налога в меньшей сумме из-за возврата

Начисленная зарплата десяти сотрудников за полугодие – 1 200 000 руб., по 200 000 руб. ежемесячно. В январе – апреле НДФЛ начислялся по 26 000 руб. в месяц (200 000 x 13%). Налог на доходы за январь – февраль удержан в I квартале, с зарплаты за март – 15 апреля, за апрель – 15 мая.

В мае один из работников, ежемесячный заработок которого 20 000 руб., принес уведомление на имущественный вычет – 1 200 000 руб. Его зарплата за январь – апрель – 80 000 руб. Удержанный НДФЛ за январь – апрель 10 400 руб. (80 000 x 13%) был возвращен работнику. Налог за май — июнь не удерживался, потому что сумма вычета превышает размер зарплаты. Всего вычет за полугодие по сотруднику составил 120 000 рублей (20 000 х 6 мес.).

Удержанный НДФЛ с зарплаты всех работников за май –23 400 руб. ((200 000 – 20 000) x 13%). Налог удержан 14 июня. Но перечислено на счет казначейства только 13 000 руб. (23 400 руб. – 10 400 руб.) – то есть общий платеж был уменьшен на сумму возврата сотруднику.

НДФЛ с зарплаты за июнь – 23 400 руб. удержан в июле. Всего было начислено налога за полугодие 150 800 руб. (26 000 руб. х 4 мес. + 23 400 + 23 400)

Как отражаются в 6-НДФЛ за полугодие данные по вычету:

  • в строке «070» налог удержанный указываем полностью – 150 800 руб.;

  • в строке «030» вычет – 120 000 руб.;

  • по строке «090» указывается сумма возврата – 10 400 руб.

Налоговая служба показала, как заполнить 6-НДФЛ, если налоговые вычеты превышают размер дохода

В ФНС России обратилась компания, 5 мая 2016 года выплатившая работнику зарплату в размере 6750 руб. Этот работник имел право на получение стандартных налоговых вычетов на детей. Сложность заключалась в том, что общая сумма этих вычетов превышала размер самого дохода. Налоговики разъяснили, как в таком случае заполняются строки расчета по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 5 августа 2016 г. № БС-4-11/14373 «По вопросу заполнения формы 6-НДФЛ»).

ФОРМА

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Другие формы

Налоговая служба напомнила, что строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» – с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» – с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Исходя из этого, если в указанную дату больше не было выплат, перечисление работнику зарплаты отражается в строках 020, 030 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция отражается следующим образом:

  • по строке 100 указывается 05.05.2016;
  • по строкам 110, 120 – 00.00.0000;
  • по строке 130 – 6 750;
  • по строке 140 – 0.

Напомним, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Подать расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев текущего года нужно будет не позднее 31 октября. А наш Календарь бухгалтера поможет не забыть об этой и других отчетных датах.

Налоговые льготы

На законодательном уровне предусмотрены налоговые льготы – суммы, с которых не исчисляется НДФЛ. Они помогают снизить налоговое бремя работника. Всего есть 5 видов вычетов. Однако бухгалтера на практике наиболее часто используют имущественные вычеты и льготы на детей.

Рассмотрим, при каких ситуациях вычет может превышать сумму зарплаты:

  • Свиридова Р.О. имеет троих детей. Официально является их единственным родителем. Ее ежемесячная зарплата составляет 9 000 рублей. За первого и второго ребенка установлены вычеты в размере 1400 рублей, а за третьего и последующих – 3000 рублей.

Важно! Данными льготами могут воспользоваться и мама, и отец ребенка. Если родитель только один – установленные суммы удваиваются.

Итого получаем – (1400 + 1400 + 3000) * 2 = 11 600. Поскольку получившаяся сумма вычетов больше полученного налогоплательщиком дохода, налоговая база будет нулевой и НДФЛ с этого работника удерживаться не будет.

  • Кабанов О.П. купил квартиру, он может воспользоваться налоговым вычетом до 2 млн. рублей двумя способами: вернуть ранее уплаченный налог или освободиться от удержания сборов с зарплаты.

Справка! Если человек решает воспользоваться своим правом на льготу по второму сценарию, он должен ежегодно обращаться в налоговую инспекцию за уведомлением, на основании которого бухгалтерия удерживать налог не будет.

Зарплата работника составляет 26 500 рублей, за год 318 000 (26 500 * 12). Сотрудник будет освобожден от налогообложения на протяжении всего года. В дальнейшем он также может воспользоваться своим правом, пока сумма необлагаемого дохода не достигнет 2 млн. рублей.

Как отразить вычеты в отчете

Необлагаемые суммы указываются в графе 030 расчета. При превышении размера зарплаты – делать удержание НДФЛ не нужно. Если вычет по НДФЛ больше начисленной зарплаты, то в 6 НДФЛ он указывается в размере, не превышающей доход. По 6 НДФЛ установлены контрольные соотношения, на которые обращает внимание инспекция при проверке отчетности. При неправильном заполнении может быть нарушено два условия:

  1. Показатели по строке 020 могут быть такими же или больше строки 030. В противном случае речь идет о завышении необлагаемых сумм и соответственно занижении налоговой базы по другим физ. лицам (если работников несколько);
  2. Исчисленный НДФЛ (040) должен совпадать с суммой, которую можно рассчитать по формуле: (020-030) * на налоговую ставку.

Вернемся к первому примеру: сотрудница получает зарплату – 9000 рублей и имеет льготы на детей на сумму – 11 600. В 6 НДФЛ по строке 030 нужно будет показать только 9000.

Предположим, что женщина является единственным работником в организации. Ее зарплата налогом не облагается, значит в полях 040, 070 и 140 – ставим 0. Нулями также заполняются даты удержания и перечисления НДФЛ.

Заполненный отчет за 1 квартал будет выглядеть следующим образом:

Если доход перекрывает налоговые льготы, на которые имеют право сотрудники, НДФЛ будет удерживаться только с остатка дохода, превышающего вычеты. Предположим, что у сотрудницы из примера выше есть муж, соответственно вычеты на детей не удваиваются и составят 5800 рублей. Тогда отчет за первые три месяца будет выглядеть так:

Ситуация, когда сумма вычетов превышает зарплату работника, не является каким-то уникальным случаем и может встречаться довольно часто. Бухгалтеру важно правильно отразить их размер в отчете, чтобы он не превышал полученный сотрудником доход. Особенно актуально это для компаний с большим штатом работников. Излишние суммы вычетов могут “затеряться” в общих показателях, что приведет к некорректной уплате налога.