Взаимосвязь баланса и отчета о финансовых результатах

2.2.4. Взаимосвязь баланса с другими формами бухгалтерской отчетности

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой. Заполняя баланс, следует проверить показатели в других формах отчетности на соответствие их данным бухгалтерского баланса, так как бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Показатели отчетности объединяются в соответствующие формы, каждая из которых имеет самостоятельное значение и, в тоже время, связана (или как говорят на бухгалтерском языке – взаимоувязана) с другими формами отчетности.

Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер.

Логическая взаимосвязь обусловлена методологически системой учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойственности (принцип двойной записи).

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности: в отчете об изменении капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Расшифровку других показателей можно найти в аналитическом учете.

Информационные связи представлены соотношениями между отдельными показателями отчетных форм, их разделов и статей. В бухгалтерском балансе статьи актива и пассива – взаимосвязаны, что обусловлено содержанием баланса; который (как отчетная форма) представляет собой характеристику финансово-хозяйственных средств организации по составу и размещению с одной стороны и по источникам формирования с другой.

На рис 2. показана взаимосвязь статей баланса (объединенных в разделы), определяющая горизонтальную структуру баланса.

Актив Пассив

Рис. 2. Горизонтальные связи статей баланса.

Рассмотрим общие внутренние присущие балансу, взаимосвязи.

1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса:

актив (I + II)=пассив (III + IV +V)(1)

Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и по источникам образования.

2. Сумма собственных средств превышает величину внеоборотных активов:

актив I ‹ пассив III(2)

Это соотношение характеризует в целом использование собственных средств организации: часть их покрывает внеоборотные активы, оставшаяся часть идет на покрытие оборотных активов. Общая сумма оборотных средств (вложений в запасы, затраты, денежные средства и расчеты) превышает величину заемных средств:

актив (II) › пассив (IV + V)(3)

Соотношение (3) корреспондирует с отношением (2) и обусловлено это тем, что при нормальной функционирование организации значительная часть оборотных средств приобретается за счет собственных ресурсов.

Кроме общих взаимоотношений на уровне разделов баланса существуют взаимосвязи между отдельными его статьями.

При рассмотрении взаимосвязей по статьям баланса следует учитывать, что в связи с реформированием бухгалтерской отчетности в сторону приближения ее к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности) состав статей баланса постоянно меняется. Изменения идут, с одной стороны, в связи с агрегированием ряда статей, существенным уменьшением количества показателей в балансе, с другой, с введением в баланс новых видов активов и обязательств. Это обусловлено дальнейшим развитием рыночной экономики.

Взаимосвязи показателей баланса с другими формами бухгалтерской отчетности представлено в таблицах 4 и 5.

Таблица 4

Взаимосвязь показателей формы N 3

«Отчет об изменениях капитала» и формы N 1 «Бухгалтерский баланс»

Таблица 5

Взаимосвязь показателей формы N 5

«Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы N 1 «Бухгалтерский баланс»

Финансовые показатели, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, заполняемой по российским стандартам

Формы бухгалтерской отчетности Финансовые показатели
Бухгалтерский баланс Внеоборотные активы Оборотные активы Собственный капитал Долгосрочные и краткосрочные обязательства Дебиторская и кредиторская задолженность
Отчет о финансовых результатах Выручка Себестоимость продаж Каловая прибыль (убыток) Коммерческие и управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие расходы и доходы Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль (убыток) Базовая прибыль на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Отчет об изменениях капитала Изменение уставного, добавочного и резервного капитала
Отчет о движении денежных средств Показатели наличия, поступления и расходования денежных средств организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Наличие и движение нематериальных активов, НИОКР, основных и арендованных средств, финансовых вложений, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности. Незавершенные капитальные вложения. Изменение стоимости основных средств. Затраты на производство. Оценочные обязательства. Государственная помощь и др.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение корпорации на определенную дату и содержит подробную характеристику ресурсов. В активе имущество представлено по составу и направлениям использования, в пассиве – по источникам формирования.

Отчет о финансовых результатах отражает формирование финансового результата деятельности корпорации.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного, резервного и добавочного капитала корпорации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают данные, отсутствующие в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. К ним, как правило, относят:

— юридический адрес организации;

— основные виды деятельности;

— среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

— состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 финансовая отчетность корпорации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Подобная отчетность называется сводной.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных обществ.

Большинство корпораций предоставляют в соответствующие органы еще и консолидированную финансовую отчетность. Она касается тех корпораций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах, а также кредитных и страховых организаций.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Характерной особенностью консолидированной является объединение в отдельную систему финансовых отчетов активов, обязательств, доходов и расходов двух или нескольких юридически самостоятельных единиц. Консолидированная финансовая отчетность состоит из консолидированного бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, а также примечаний к ним.

Консолидированной отчетности присущи две особенности:

Она не является отчетностью юридически самостоятельной организации. Цель консолидированной отчетности – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности группы организаций.

2. Консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности организаций группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность, в ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы корпораций с третьими лицами.

У сводной и консолидированной отчетности имеется ряд отличий.

1. Разная цель составления. У консолидированной – показать инвесторам и иным заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но функционирующих как единый организм.

Как связаны между собой разные показатели форм бухгалтерской отчетности

У сводной – провести статистическое обобщение данных корпорации собственнику.

2. Разная нормативная база регулирования.

3. Различный алгоритм составления. Сводная отчетность составляется посредством суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы. Консолидированная – путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с исключением взаимосвязей между ними. Благодаря этому консолидированная отчетность представляет собой показатели деятельности единой крупной организации, хотя участники продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность как внутри страны, так и за рубежом, взаимодействуя и координируя деятельность между собой.

4. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Финансовая отчетность корпорации востребована следующими пользователями:

1. Внутренними, к которым относятся:

— управленческий персонал – использует отчетность для анализа, финансовой диагностики и обоснования управленческих решений. Финансовый менеджер должен знать, какую информацию получат внешние пользователи, и как она повлияет на их решения;

— бухгалтерская служба – ведет учет, составляет отчетность, использует ее в работе;

2. Внешними пользователями, которые могут быть трех видов:

— пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности корпорации: собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики. На основе отчетности они определяют потенциальный риск и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций, возможность и целесообразность распоряжаться ими; способность корпорации выплачивать дивиденды; поставщики и подрядчики – платежеспособность корпорации, позволяющую своевременно погасить обязательства.

— пользователи, косвенно заинтересованные в деятельности корпорации. Налоговые и финансовые органы – с точки зрения контроля за сбором налогов и формированием бюджетов разных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основном формируются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетности оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и страхованию. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности;

— пользователи, не заинтересованные в финансовых результатах деятельности корпорации. Они осуществляют сбор и обработку отчетных данных в соответствии с возложенными на них обязанностями.

Дата добавления: 2016-01-26; просмотров: 739;

ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 6) Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6) Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 4)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6) Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 6) Строка 3100 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 3200 «Увеличение капитала — всего:» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6) Строка 3100 «Итого» (графа 8)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 8)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 4)
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 5)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 8)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) Строка 5100 (графа 4) — Строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 4) (без учета НИОКР) Строка 5100 (графа 13) — Строка 5100 (графа 14)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 6) (без учета НИОКР) Строка 5110 (графа 4) — Строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) Строка 5110 (графа 13) — Строка 5100 (графа 14)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) Строка 5200 (графа 4) — Строка 5200 (графа 5)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 4) Строка 5200 (графа 12) — Строка 5200 (графа 13)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 6) Строка 5210 (графа 4) — Строка 5210 (графа 5)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) Строка 5210 (графа 12) — Строка 5210 (графа 13)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) Строка 5220 (графа 4) — Строка 5220 (графа 5)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 4) Строка 5220 (графа 12) — Строка 5220 (графа 13)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 6) Строка 5230 (графа 4) — Строка 5230 (графа 5)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) Строка 5230 (графа 12) — Строка 5230 (графа 13)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) Строка 5305 (графа 4) — Строка 5305 (графа 5)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 4) Строка 5305 (графа 11) — Строка 5305 (графа 12)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 6) Строка 5310 (графа 4) — Строка 5310 (графа 5)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) Строка 5310 (графа 11) — Строка 5310 (графа 12)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) Строка 5500 (графа 4) — Строка 5500 (графа 5) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 4) Строка 5500 (графа 12) — Строка 5500 (графа 13) + Строка 5540 (графа 4)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 6) Строка 5520 (графа 4) — Строка 5520 (графа 5) + Строка 5540 (графа 8)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) Строка 5520 (графа 12) — Строка 5520 (графа 13) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) Строка 5550 (графа 4) + Строка 5590 (графа 4)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 4) Строка 5550 (графа 10) + Строка 5590 (графа 3)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 6) Строка 5570 (графа 4) + Строка 5590 (графа 5)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) Строка 5570 (графа 10) + Строка 5590 (графа 4)
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 5) Строка 5700 (графа 3)
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 4) Строка 5700 (графа 7)

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой. Заполняя баланс, следует проверить показатели в других формах отчетности на соответствие их данным бухгалтерского баланса, так как бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Показатели отчетности объединяются в соответствующие формы, каждая из которых имеет самостоятельное значение и, в тоже время, связана (или как говорят на бухгалтерском языке – взаимоувязана) с другими формами отчетности.

Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер.

Логическая взаимосвязь обусловлена методологически системой учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойственности (принцип двойной записи). Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности: в отчете об изменении капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Расшифровку других показателей можно найти в аналитическом учете.

Информационные связи представлены соотношениями между отдельными показателями отчетных форм, их разделов и статей. В бухгалтерском балансе статьи актива и пассива – взаимосвязаны, что обусловлено содержанием баланса; который (как отчетная форма) представляет собой характеристику финансово-хозяйственных средств организации по составу и размещению с одной стороны и по источникам формирования с другой.

На рис 2. показана взаимосвязь статей баланса (объединенных в разделы), определяющая горизонтальную структуру баланса.

Актив Пассив

Горизонтальные связи статей баланса.

Рассмотрим общие внутренние присущие балансу, взаимосвязи.

1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса:

актив (I + II)=пассив (III + IV +V)(1)

Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и по источникам образования.

Соотношение статей баланса и отчета о финансовых результатах

Сумма собственных средств превышает величину внеоборотных активов:

актив I ‹ пассив III(2)

Это соотношение характеризует в целом использование собственных средств организации: часть их покрывает внеоборотные активы, оставшаяся часть идет на покрытие оборотных активов. Общая сумма оборотных средств (вложений в запасы, затраты, денежные средства и расчеты) превышает величину заемных средств:

актив (II) › пассив (IV + V)(3)

Соотношение (3) корреспондирует с отношением (2) и обусловлено это тем, что при нормальной функционирование организации значительная часть оборотных средств приобретается за счет собственных ресурсов.

Кроме общих взаимоотношений на уровне разделов баланса существуют взаимосвязи между отдельными его статьями.

При рассмотрении взаимосвязей по статьям баланса следует учитывать, что в связи с реформированием бухгалтерской отчетности в сторону приближения ее к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности) состав статей баланса постоянно меняется. Изменения идут, с одной стороны, в связи с агрегированием ряда статей, существенным уменьшением количества показателей в балансе, с другой, с введением в баланс новых видов активов и обязательств. Это обусловлено дальнейшим развитием рыночной экономики.

Взаимосвязи показателей баланса с другими формами бухгалтерской отчетности представлено в таблицах 4 и 5.

Таблица 4

Взаимосвязь показателей формы N 3

«Отчет об изменениях капитала» и формы N 1 «Бухгалтерский баланс»

Таблица 5

Взаимосвязь показателей формы N 5

«Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы N 1 «Бухгалтерский баланс»

Налоговая служба, осуществляя свои непосредственные полномочия, использует различные формы налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков. Проверки, как известно, являются самым действенным и результативным методом в обнаружении фактов нарушения действующего законодательства. При этом проверка может быть осуществлена с применением различных видов контроля — арифметического, логического, перекрестного, документального, с исследованием фактических реалий ведения бизнеса и т.д. Учитывая всеобщую доступность для ознакомления множественных писем и рекомендаций, на основании которых госорганом и проводятся те или иные контрольные мероприятия, можно сделать вывод о наиболее распространенных процедурах, которые налоговики стремятся распространить на абсолютное большинство налоговых деклараций, поступающих в инспекции. Такие процедуры, чаще всего, производятся автоматически с использованием ведомственных электронных программ и разработок и выдают среднестатистическому инспектору целые списки плательщиков, чьи декларации нуждаются в более детальном рассмотрении. В этой статье мы рассмотрим основные правила взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, разночтения в которой могут привести к неблагоприятным для налогоплательщика выводам.

Соотношение показателей Выручка — Доходы — Налоговая база по НДС

Пожалуй, самая распространенная схема проверки отчетности. Она актуальна для всех налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения или совмещающих его со спецрежимом (ЕНВД). Принцип сравнения этих показателей в следующем: доходные строки в декларации по налогу на прибыль организаций, показатель Выручка в Бухгалтерской отчетности и показатель Налоговая база в декларации по НДС должны быть, при обычных условиях, сопоставимы. Разумеется, следует учитывать то, что декларация по НДС является отчетом квартальным, соответственно, если есть желание провести сравнение по году, то необходимо сложить четыре показателя за все кварталы в году. Такое сравнение провести очень легко любому бухгалтеру или даже руководителю, и если будут обнаружены отклонения, то еще на стадии подготовки отчетности следует четко понимать причину и, что немаловажно — ее законное основание.

Например, для организации (ИП), осуществляющей оптовую и розничную торговлю одновременно, несоответствие этих показателей будет закономерно, ведь часть выручки "скрывается" в декларации по ЕНВД. Здесь следует не полениться и перепроверить сумму расхождения, которая должна быть четко подтверждена в спецрежимной деятельности. Не стоит забывать, что в желании проверить рассматриваемое соотношение показателей налоговики имеют право обратиться и к информации по движению денежных средств по расчетному счету, и к фискальным данным, хранящимся в памяти кассовой машины (платежного терминала), и к цифрам, зафиксированным в бланках строгой отчетности при отсутствии ККТ.

Также особенно внимательными стоит быть и тем, кто используя одну из норм статьи 149 НК РФ, льготируют некоторые свои доходы по НДС. Если налицо совмещение обычной и "прольготированной" деятельности, то с целью сравнения показателей следует учитывать не только данные Раздела 3 декларации по НДС, но и цифры из Раздела 7, которые также должны заполняться по квартальному принципу, а не нарастающим итогом. Если в результате сложения этих 8 показателей бухгалтер выходит на годовую Выручку и Доходы по прибыли, то поводов для беспокойства нет.

Последствия, которые должно повлечь увеличение дебиторской задолженности

Схема умозаключений не так очевидна, как в предыдущем пункте, но тем не менее имеет довольно высокую эффективность в контрольной работе. Инспектору несложно выбрать тех плательщиков, у которых имеет место быть прирост дебиторской задолженности и сравнить это увеличение с показателем доходов по налогу на прибыль, налоговой базы по НДС или той же выручки в бухотчетности. Теоретически, такое увеличение не должно превышать любой из этих показателей за сопоставимый период. Разумеется, на практике могут возникнуть причины для подобной несостыковки, которые любому бухгалтеру следует сформулировать заранее. Но общий подход, в принципе, объясним — если возросла дебиторская задолженность, стало быть, что-то продали, так почему не хватает доходов, выручки, базы?

Последствия, которые должна повлечь реализация ОС

При выбытии основных средств следует считаться со стоимостным выражением такого выбытия. Налоговики это прекрасно знают, поэтому изучают не только бухгалтерскую отчетность лиц, представляющих "нулевую" отчетность, но и организаций (ИП), которые показывают какие-то начисления в декларациях, но на поверку они оказываются значительно меньше, чем ими же зафиксированное выбытие ОС. Среди "нулевиков" разыскать субъектов, забывших исчислить налоги с реализации объектов ОС довольно просто. Но и для "ненулевой" отчетности предусмотрены свои методы отбора, поэтому указывая доходы по прибыли или налоговую базу по НДС в размере 10 тысяч рублей, а уменьшение стоимости ОС за сопоставимый период — на 10 миллионов рублей, бухгалтер должен заранее озадачиться документальным обоснованием своей позиции.

Особенности выбытия ОС для лиц на ЕНВД

Как показывает практика и предусматривает сам смысл специального режима в виде ЕНВД, бухгалтерский и налоговый учет здесь значительно упрощен. Поэтому нередки случаи отсутствия бухгалтера как такового или составления отчетов непрофессионалами.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности – таблица

В этих случаях даже неспециалисту нужно помнить об обязанности исчислить и уплатить сумму НДС при реализации объектов основных средств. Не работая с НДС в своей ежедневной обычной деятельности, такие лица вполне закономерно не вспоминают об этом налоге, продавая что-либо из ОС. Тем временем, выборка подобных налогоплательщиков в инспекциях производится регулярно. Следовательно, прежде всего, руководству этих фирм при совершении операций с ОС следует иметь ввиду дополнительные расходы на уплату 18%-го налога и составление соответствующей декларации.

Обязанность восстановить суммы НДС при переходе на УСН

Еще один вариант сверки показателей различной отчетности. Если на балансе предприятия (ИП) на дату перехода с общего режима налогообложения на упрощенный числилась определенная стоимость объектов ОС, то налоговики будут ждать соответствующих сумм восстановления НДС в периоде, предшествующем переходу, либо же подтверждения того, что основные средства были приобретены без входного налога, который, следовательно, к вычету не принимался. Следует отметить, что подобному исследованию подвергается отчетность всех налогоплательщиков, начинающих применять УСН, поэтому избежать операции по восстановлению сумм налога не удастся.

Взаимоувязка показателей декларации по НДС и бухотчетности

Отдельно хотелось бы рассмотреть логическое сравнение показателей, которое не проводится в отношении всех деклараций, но является особенно актуальным для тех налогоплательщиков, чьи документы находятся на проверке у налогового органа. Подготавливая для инспекции счета-фактуры и прочие документы по Требованию следует произвести стыковку показателей по следующей формуле:

Запасы на начало периода + налоговые вычеты по НДС — налоговая база по НДС = Запасы на конец периода

Разумеется, в расчет следует брать не сам размер вычета, а стоимость приобретенных материальных ценностей, которую арифметически можно вывести на основе его значения. В большинстве случаев, конечно, эта формула после сложения и вычитания величин не приведет к уровню Запасов на конец периода, так как в запасах хотя бы не участвуют приобретаемые услуги, а услугами сторонних организаций пользуется практически каждый налогоплательщик. Но надо понимать, что у инспектора есть возможность ознакомиться со счетами-фактурами по каждому контрагенту за период, раз уж такие документы были переданы в инспекцию, поэтому искомая величина будет скорректирована. То же можно сказать и о влиянии торговой наценки на данную формулу. Но тем не менее, прежде всего, бухгалтер должен представлять, в чем может скрываться причина, которая влияет на отклонение расчетного показателя формулы от ожидаемого значения.

Приведенные в статье примеры наглядно демонстрируют значение одного из основных принципов составления бухгалтерской и налоговой отчетности — принципа взаимозависимости. По сути, большинство показателей в одном отчете находят свое отражение в показателях другого отчета. Об этом необходимо помнить каждому специалисту, особенно в преддверии представления годовой отчетности и последующей волны камеральных проверок.

Комплексный подход в подготовке деклараций и бухгалтерской отчетности исключит возможность возникновения недопонимания между налогоплательщиком и налоговым органом.