За что штрафует ФСС

Штраф за непредставление расчета по форме-4 ФСС РФ

Обязанность своевременного представления плательщиками страховых взносов расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам установлена п. 3 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 16.10.2010) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Что ждет плательщиков страховых взносов за нарушение этой обязанности, читайте в данной статье.

Срок подачи отчета по форме-4 ФСС РФ в территориальный орган Фонда социального страхования РФ для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, установлен п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, п. 15 этой же статьи предусмотрено внеочередное представление отчета в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращением физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода. Такие страхователи обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации ликвидации юридического лица либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно.

Статьей 46 Закона N 212-ФЗ установлена ответственность за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета.

Штраф составит 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

А если просрочка составит более 180 календарных дней по истечении установленного срока представления расчета, то штраф возрастет до 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.

Кроме того, форма-4 ФСС РФ наряду с отчетом об уплате социальных страховых взносов, установленных Законом N 212-ФЗ, является одновременно и отчетом по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ФСС РФ и ранее (в Письме от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328) указывал, что ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлен штраф, аналогичный вышеуказанному, и поэтому при представлении страхователем расчета по форме-4 ФСС РФ с нарушением установленного законодательством срока страхователь может быть привлечен к ответственности территориальными органами ФСС РФ в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Эту линию Фонд продолжает в своем Письме от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910.

Кроме того, за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.

В случае нарушения плательщиками страховых взносов установленных сроков представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам такие факты отражаются в акте камеральной проверки, который составляется в порядке и сроки, установленные ст. 38 Закона N 212-ФЗ.

Размер штрафа определяется при вынесении решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах на обязательное социальное страхование.

Состав правонарушения устанавливается должностным лицом территориального органа ФСС РФ и подтверждается:

  • актом (выпиской из акта) проверки;
  • расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам с отметкой о приеме;
  • документом, подтверждающим доставку расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (включая доставку по каналам связи).

ФСС РФ в Письме от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910 подчеркивает, что размер штрафа определяется в процентах от суммы взноса, подлежащей уплате на основании расчета, а это означает, что только если сумма начисленных страховых взносов по представленному расчету либо за отчетный период отсутствует (равна нулю), размер штрафа устанавливается в размере 100 руб.

При этом наличие на дату привлечения к ответственности переплаты или факта уплаты страховых взносов не влияет на применение к плательщику ответственности за нарушение установленного законодательством срока представления расчета и не влечет уменьшения размера налагаемого штрафа. Ведь данный штраф налагается не за неуплату взносов, а за просрочку представления (непредставление) расчета.

Разъясняя термин «сумма страховых взносов, подлежащая уплате», Фонд в Письме подчеркивает, что это величина, рассчитанная по тарифу от базы для исчисления страховых взносов без учета произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам и перечислений, а не сумма, которую фактически нужно перечислить в ФСС РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и с ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Из этой формулировки очевидно, что Фонд в своем Письме не отклонился от норм Закона N 212-ФЗ.

В отношении аналогичного штрафа, предусмотренного Законом N 125-ФЗ, ФСС РФ усматривает иной порядок его исчисления, отмечая в Письме, что выплата обеспечения по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний производится страхователем в счет начисленных страховых взносов, поэтому сумма этих расходов с учетом зачетного принципа уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в бюджет Фонда, и не может учитываться при расчете размера штрафа, установленного абз. 6 и 7 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Пример. По данным расчета за IV квартал 2010 г. страхователь начислил взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ (по тарифу 2,9%) в размере 40 000 руб. За этот же период начисленные взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (по тарифу 0,2%) составили 3800 руб.

В IV квартале за счет Фонда было произведено выплат работникам по страховым случаям, связанным с временной нетрудоспособностью, на общую сумму 25 400 руб. и по страховому случаю, связанному с несчастным случаем на производстве, — 4000 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов к уплате по обязательному страхованию от производственного травматизма за отчетный период отсутствует, т.к. выплата превысила начисление, а сумма страхового взноса, подлежащая уплате в силу Закона N 212-ФЗ, составит 40 000 руб.

С учетом вычета суммы выплаченного пособия за IV квартал 2010 г. в ФСС РФ за период фактически перечислено 14 600 руб. (40 000 — 25 400).

При представлении расчета за 2010 г. плательщик страховых взносов просрочил его подачу на четыре дня. Фонд оштрафовал организацию на основании ст. 46 Закона N 212-ФЗ и п.

Штрафы за не предоставление отчетности в ФСС

1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ на сумму 2100 руб. (40 000 руб. x 5% + 100 руб.).

При определении размера штрафа сумма пособий, на которые уменьшается величина страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС РФ, учтена только в части пособия по несчастному случаю на производстве, поэтому штраф, взыскиваемый на основании п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ, составил минимальную величину 100 руб.

В заключение в Письме от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910 Фонд подчеркивает: несмотря на то что отчетность представляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года, в связи с тем, что взыскание штрафа осуществляется от суммы страховых взносов, подлежащих уплате (доплате) на основе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, при расчете штрафа должны учитываться только суммы страховых взносов за последний квартал отчетного периода.

Так, при представлении отчетности за год размер штрафных санкций следует исчислять исходя из суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе этой отчетности за IV квартал.

М.А.Климова

К. э. н.,

налоговый консультант

Главная — Статьи

Как исчисляются штрафы за несвоевременное представление отчетности по взносам на социальное страхование

Много раз уже обсуждалась путаница, которая возникла со сроком сдачи новой отчетности в ФСС (расчет по форме-4 ФСС РФ). Не так давно Минздравсоцразвития решило, что именно 14-е (а не 15-е) число месяца, следующего за кварталом, — последнее «бесштрафное» для сдачи в ФСС отчетности по взносам на случай временной нетрудоспособности (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 422-19; ч. 1 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Правда, и без этой путаницы некоторые опаздывают со сдачей своих расчетов. Поэтому полезно знать, какой штраф грозит за просрочку представления отчетности в ФСС. Вопрос этот интересен тем, что нормы законов, касающиеся определения суммы штрафа, можно прочитать по-разному.

Штрафы зависят от суммы взносов, подлежащей уплате на основании формы-4 ФСС РФ

Итак, в случае просрочки представления отчетности по страховым взносам грозит (Письмо ФСС РФ от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328):

— штраф за несвоевременное представление отчетности (разд. I формы-4 ФСС РФ) по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством («больничное» страхование);

— штраф за несвоевременное представление отчетности (разд. III формы-4 ФСС РФ) по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»).

Суммы штрафов для организации (предпринимателя) должны определяться так.

Просрочка при
представлении
в ФСС РФ
отчетности по
страховым
взносам

Штраф при несвоевременной сдаче отчетности
по социальному страхованию

на случай временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством

«на травматизм»

180
календарных
дней или
менее

5% суммы взносов,
подлежащей уплате
(доплате) на основании
разд. I формы-4 ФСС РФ,
за каждый месяц (полный
или неполный) просрочки,
но не более 30% от суммы
взносов и не менее 100
руб.

5% суммы взносов, подлежащей
уплате (доплате) на основании
разд. III формы-4 ФСС РФ, за
каждый месяц (полный или
неполный) просрочки, но не более
30% от суммы взносов и не менее
100 руб.

Более 180
календарных
дней

30% суммы взносов,
подлежащей уплате на
основании разд. I формы-4
ФСС РФ, и 10% от этой же
суммы за каждый месяц
(полный или неполный)
просрочки начиная со
181-го календарного дня,
но не менее 1000 руб.

30% суммы взносов, подлежащей
уплате на основании разд. III
формы-4 ФСС РФ, и 10% от этой же
суммы за каждый месяц (полный
или неполный) просрочки начиная
со 181-го календарного дня, но
не менее 1000 руб.

Имейте в виду, при определении штрафа за длительную просрочку со сдачей
налоговой отчетности суды занимают следующую позицию. Если в отчетности
показана сумма налога к доплате, то штраф (если он, конечно, больше
минимального) не может превышать эту сумму налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09). То есть наказание
за несвоевременное представление отчетности должно быть все-таки
соразмерно. Не исключено, что по соцстраховским штрафам практика пойдет
по тому же пути

Кроме того, за просрочку со сдачей отчетности могут оштрафовать руководителя на сумму от 300 до 500 руб. (Часть 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

Как видим, штраф зависит от суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) по форме-4 ФСС РФ.

В общем можно сказать, что нормы для определения штрафов по «больничному» страхованию и страхованию «на травматизм» довольно похожи (Статья 46 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). И формулировки этих норм в целом заимствованы из ст. 119 Налогового кодекса. Но в расчете по форме-4 ФСС РФ суммы взносов, подлежащие уплате (доплате), надо еще поискать.

Примечание

В прошлом году вопрос с расчетом суммы штрафа просто не возникал — ведь до 2010 г. штраф за несвоевременную сдачу или непредставление ведомости по форме 4-ФСС РФ был фиксированный (1000 руб. и 5000 руб.) (Абзац 6 п. 1 ст.

Штрафы за не предоставление отчетности в фсс

19 Закона N 125-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2010)).

Разбираемся с понятиями: что такое сумма к уплате (доплате)

Чтобы понять, от каких строк в расчете инспекторы будут начислять штрафы, надо определиться с тем, что скрывается под определением «к уплате (доплате)». И здесь возможно как минимум два подхода.

Но прежде определимся с главными принципами расчета штрафа за просрочку представления расчета по форме-4 ФСС РФ. В любом случае при расчете суммы штрафа надо исходить из двух правил.

Правило 1. Нужно ориентироваться только на суммы, начисленные за последний квартал. Причем даже если отчетность составлена за полугодие, за 9 месяцев и за весь год в целом (Статья 46 Закона N 212-ФЗ; ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Ведь именно эти суммы надо уплатить на основании расчета.

Кстати, такое же правило действует и при расчете штрафа за несвоевременную сдачу налоговых деклараций (Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-02-07/1-59; Постановления ФАС СЗО от 12.03.2009 по делу N А21-7367/2008; ФАС УО от 21.01.2009 N Ф09-10346/08-С2, от 08.09.2008 N Ф09-6390/08-С2).

Правило 2. Сальдо расчетов с ФСС не должно влиять на сумму штрафа. Иначе получится, что достаточно заплатить в ФСС все взносы вовремя — и штрафы за просрочку со сдачей формы-4 ФСС РФ будут минимальные — 100 руб. по каждому виду страхования (при просрочке менее 181 дня). А это противоречит самому принципу штрафа — ведь он взимается за просрочку представления расчета, а не за неуплату взносов.

Примечание

Этот принцип лежит и в основе штрафа за несвоевременное представление (непредставление) налоговой отчетности по ст. 119 НК РФ. В налоговых декларациях показатели строк «сумма налога к уплате…» никогда не учитывают суммы перечисленных платежей. Значит, состояние расчетов по налогу на начало и конец отчетного (налогового) периода не влияет на этот штраф.

Поэтому при расчете штрафов за несвоевременное представление расчета нельзя ориентироваться на показатели строки 19 «Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода)» таблицы 1 разд. I и строки 14 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода)» таблицы 10 разд. III формы-4 ФСС РФ.

Внимание! Своевременная уплата страховых взносов не снизит штраф за несвоевременное представление формы-4 ФСС РФ (Пункт 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Теперь посмотрим подходы, с помощью которых можно определить сумму взносов «к уплате (доплате)» по форме-4 ФСС РФ.

Подход 1. Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это разница между суммой взносов, начисленных за отчетный квартал, и суммой ваших расходов на цели государственного страхования за этот период

К примеру, если сумма начисленных взносов за квартал — 30 000 руб., а сумма начисленных пособий (больничных) — 12 000 руб., то штраф будет рассчитан с суммы 18 000 руб.

Однако в форме-4 ФСС РФ нет отдельной строки, в которой можно увидеть нужную сумму. Ее придется считать так:

— по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 разд. I и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 разд. I;

— по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 разд. III и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки строки 10 «Расходы по обязательному социальному страхованию» таблицы 10 разд. III.

Такой подход вполне логичен и справедлив. Ведь именно сумму взносов, которую вы должны уплатить в ФСС по итогам квартала, отделение Фонда и должно узнать из несвоевременно сданной вами формы-4 ФСС РФ.

Получается, что если ваши расходы на социальное страхование больше начисленных взносов, то штрафы за просрочку сдачи формы-4 ФСС РФ должны быть минимальные.

Подход 2. Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это сумма начисленных взносов в ФСС за отчетный квартал. Без всяких уменьшений на суммы начисленных пособий

К примеру, если за отчетный квартал всего начислено 30 000 руб., а пособий — 12 000 руб., то штраф за просрочку представления расчета в ФСС будет рассчитан с суммы 30 000 руб. Как видно невооруженным глазом, при таком подходе сумма штрафа может быть больше, чем при первом подходе. Для расчета базы для штрафа надо просто взять сумму начисленных взносов из формы-4 ФСС РФ:

— по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 разд. I (то есть сумму взносов, начисленную за последний квартал);

— по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 разд. III.

Но при таком подходе сумма штрафа будет рассчитана вовсе не с сумм взносов, подлежащих уплате или доплате, как того требуют Закон N 212-ФЗ и Закон N 125-ФЗ (Пункт 2.3 Определения КС РФ от 11.07.2006 N 265-О; п. 2.1 Определения КС РФ от 16.12.2008 N 1069-О-О). Штраф будет рассчитан с суммы начисленных взносов.

Кстати, именно такой подход поддерживают в Фонде социального страхования.

Из авторитетных источников

Денисевич Ольга Викторовна, начальник отдела по совершенствованию законодательства в сфере обязательного социального страхования Департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ

«При несвоевременном представлении расчета по форме-4 ФСС РФ штраф будет рассчитан с суммы начисленных страховых взносов за 3 месяца последнего квартала — без учета расходов на цели социального страхования. К примеру, если каждый месяц начислено по 10 000 руб. взносов, то штраф будет рассчитан с суммы 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.).

Это относится к расчету обоих штрафов:

— за несвоевременное представление отчетности по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— за непредставление отчетности в установленный срок по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

* * *

Если ваше отделение ФСС оштрафует вас, ориентируясь лишь на начисленные суммы взносов, вы наверняка сможете оспорить это в суде. Но стоит ли доводить дело до штрафа? Лучше вообще избегать просрочки при сдаче отчетности. И для этого есть один простой ход. Если вы понимаете, что не успеваете в срок составить «правильную» отчетность, сдайте в ФСС хотя бы «приблизительную», но в срок. А потом подайте в Фонд уточненку. Главное, как и при подаче уточненных налоговых деклараций, — сделать это до того, как Фонд найдет в вашем расчете ошибку или назначит проверку (Статья 17 Закона N 212-ФЗ).

Налоговая ответственность, Страховые взносы, Налоговая отчетность

Департамент общего аудита о штрафных санкция за непредставление нулевой отчетности в ФСС