Закон о больничном листе

П.1 ст.14 закона 255-фз

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо за расчетный период не имело заработка, а также в случае,если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (далее — МРОТ),средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Необходимо отметить, что сравнение среднего месячного заработка застрахованного лица, определенного за расчетный период, с МРОТ производится через средний дневной заработок.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя, из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

При этом следует учитывать, что согласно части 2 статьи 93Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Частью 1статьи 285 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

Таким образом, при работе на условиях неполного рабочего времени или по совместительству работнику должен быть установлен размер должностного оклада исходя из нормальной продолжительности рабочего времени, но оплата должна производиться пропорционально отработанному времени.

В случае, если работнику установлен должностной оклад за два часа в день вместо восьми, то есть, нет доли от ставки по должности, часть 1.1статьи 14 Закона № 255-ФЗ не применяется.

Также следует учитывать, что если средний дневной заработок работника, работающего на момент наступления страхового случая на условиях неполного рабочего времени, превышает средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, норма об определении среднего заработка пропорционально продолжительности рабочего времени также не применяется.

К списку вопросов        Вернуться в раздел — Ответы на часто задаваемые вопросы

Поясните, за счет, каких средств начисляется пособие по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности — один из видов материального обеспечения рабочих и служащих за счет средств социального страхования. Выдается: при болезни, связанной с потерей трудоспособности; при санаторно-курортном лечении; при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за заболевшим; при карантине; при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Право на пособие по временной нетрудоспособности (далее — пособие) имеют лица, занятые деятельностью, в период осуществления которой на них распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством случаях уплачиваются обязательные страховые взносы на социальное страхование.

Согласно п. 21 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение), размер среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работникам определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие (далее — расчетный период), исходя из заработка за период работы у плательщика обязательных страховых взносов, назначающего пособие.

Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработка, учитываемого для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в порядке, установленном в п. 24 Положения, за расчетный период на число календарных дней этого периода.

В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включаются периоды: трудового и социального отпусков; временной нетрудоспособности; простоя не по вине работника; освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях (п. 22 Положения).

Частью первой п. 23 Положения установлено, что в тех случаях, когда число календарных дней расчетного периода после исключения периодов освобождения от работы в соответствии с частью второй п. 22 Положения составляет менее 30 календарных дней, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений) работника, установленной(ого) на день возникновения права на пособие (далее – тарифная ставка (оклад), или исходя из среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального (в связи с обучением) отпусков, отпуска по беременности и родам, временной нетрудоспособности (по более выгодному варианту).

Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности – с 1 апреля по 30 сентября 2014 г. Весь расчетный период приходится на отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, который исключается из числа календарных дней расчетного периода. После его исключения число календарных дней расчетного периода равно 0. Заработок за период работы, находящийся за пределами расчетного периода, в расчет не принимается.

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности применяется п. 23 Положения. Пособие исчисляется исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений) работника, установленной(ого) на 31 октября 2014 г. (день возникновения права на пособие).

Оплата пособий по временной нетрудоспособности в организациях производят за счет страховых взносов, начисленных Фонду Социальной защиты. Основанием для начисления пособия является табель учета использования рабочего времени и больничный лист, выданный медицинским учреждением, оформленный надлежащим образом, согласно "Инструкции о порядке выдачи листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности и Инструкции по заполнению листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности" от 09.07. 2002 г. № 52/97. Утверждено постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.07.2002 № 52/97.

ЗАДАЧА № 66

Составьте товарно-денежный отчет № 32 по магазину «Дары природы» За Славским филиалом Минского райпо за период с 24 по 31 августа текущего года. Зав. магазином Александрович Н.П.

Месячный план товарооборота — 21000000 руб.

Лимит товарных остатков — 19500000 руб.

Товарооборот с 1 по 23 августа — 15750000 руб.

Остатки на 24 августа товаров — 19215000 руб.

Тара: — определить— ящики дощатые 14 шт. по 700 руб.

— ящики дощатые 10 шт. по 660 руб.

— ящики полиэтиленовые 19 шт. по 2200 руб.

— мешки из-под сахара II кат. 4 шт. по 250 руб.

Операции магазина:

24.08 — Поступили товары по ТТН № 95481 с ОТБ ОПС.

Стоимость товаров по свободно-отпускным ценам без НДС – 1890000р

Торговая надбавка – 30%

Ставка НДС — 20 %

Тара: — определить— ящики дощатые 12 шт. по 660 руб.

— ящики полиэтиленовые 7 шт. по 2200 руб.

25.08 — сдана торговая выручка в кассу правления предприятия по

ПКО № 320 -1900000 руб.

25.08 — Поступили товары от магазина № 10 по ТН № 99977 по

свободно- розничным ценам с НДС на сумму -1290000 руб.

Тара: — определить— мешки из-под сахара II кат. 5 шт. по 250 руб.

— мешки из-под муки II кат. 4 шт. по 260 руб.

— ящики дощатые 10 шт. по 700 руб.

26.08 — По поручению-обязательству № 89 продан товар в кредит на

сумму — 1430000 руб.

26.08 — Сдана торговая выручка в кассу правления предприятия по

ПКО № 425 -1200000 руб.

27.08— По ТТН № 16448 поступили колбасные изделия от ОАО

«Волковысский мясокомбинат»

Стоимость товаров по свободно-отпускным ценам без НДС — 1680000 р.

Торговая надбавка – 30%

Ставка НДС — 20 %

Тара: — определить — ящик полиэтиленовый 2 шт. по 1800 руб.

28.08 — Сдана тара оптовой базе ОПС по ТН № 6 по учетным ценам: —

Тара: — определить — мешки из-под сахара II кат.

255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай нетрудоспособности»

7 шт. по 250 руб.

— мешки из-под муки II кат 3 шт. по 260 руб.

— ящики дощатые 20 шт. по 700 руб.

— ящики дощатые 17 шт. по 660 руб.

— ящики полиэтиленовые 25 шт. по 2200 руб.

28.08 — Поступили от Хлебозавода № 2 хлебобулочные изделия по

ТТН № 81111 через экспедитора Павлова Л.С.

Стоимость товаров по свободно-отпускным ценам без НДС — 1300000 р

Торговая надбавка – 30%

Ставка НДС — 20 %

28.08 —Сдана торговая выручка в кассу правления предприятия по

ПКО № 521 — 1100000 руб.

29.08 — Возвращены товары ОТБ ОПС по ТН № 214326 по свободно

розничным ценам с НДС на сумму — 1600000 руб.

30.08 –Списаны по акту на завесы тары № 1 товарные потери за счет

торгового предприятия по свободно-розничным ценам с НДС — 11650 р

На основании отчета определите сумму товарооборота магазина с 24 по 30 августа и с начала месяца, проанализируйте выполнение плана товарооборота и состояние товарных запасов на начало и конец данной семидневки.

Недостающие реквизиты в задании заполните самостоятельно.

Решение:

1. В титульной части товарно-денежного отчета заполняются следующие реквизиты:

Ø наименование и номер торгового предприятия (отдела, секции) —магазин «Дары природы»

Ø наименование организации, которой принадлежит предприятие — За Славским филиалом Минского райпо;

Ø фамилия, инициалы материально-ответственного лица —

Зав. магазином Александрович Н.П.

Ø месячный план товарооборота — 21 000 000 руб. и лимит товарных остатков — 19 500 000 руб., утвержденный вышестоящей организацией (руководителем предприятия);

Ø номер товарно-денежного отчета — № 32

Ø отчетный период — с 24 августа по 31 августа 2014 года.

2. Остатки товаров и тары на начало отчетного периода переносят- из предыдущего отчета. Они должны быть равны остаткам на конец предыдущего периода В данном примере остаток товаров на 24 августа (это начало отчетного периода) равен 19 215 000 руб., а тары необходимо подсчитать:

1. ящики дощатые 14 шт. по 700 руб. (14 * 700 = 9800)

2. ящики дощатые 10 шт. по 660 руб. (10 * 660 = 6600)

3. ящики полиэтиленовые 19 шт. по 2200 руб. (19 * 2200 = 41800)

4. мешки из-под сахара II кат. 4 шт. по 250 руб. (4 * 250 = 1000)

Затем сложить все суммы, 9800 + 6600 + 41800 + 1000 = 59200 руб. — остаток тары на 24.08 Остаток товара записываем в колонке «Товар» и полученный остаток тары в колонке «Тара»

Товарно-денежный отчет состоит из:

— приходной части;

— расходной части;

— ведомости движения тары.

Каждый документ записывается в отдельной строке отчета (т.е. на каждую операцию отводится только одна строка). В первой графе (колонке) отчета записывается дата документа, во второй — номер документа, затем наименование организации (предприятия), которой отпущены или от которой получены товары и тара. Приход и расход записывается раздельно и только в стоимостном (суммовом) измерении.

1. Страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Закон 255-ФЗ

Территориальный орган страховщика в случаях, предусмотренных частями 3 и 4 статьи 13 настоящего Федерального закона, назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня поступления в территориальный орган страховщика соответствующего заявления и необходимых документов.

2.1. В случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения указанных пособий в соответствии с частями 5 и 6 статьи 13 настоящего Федерального закона, соответствующее пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя (территориального органа страховщика) сведений и документов. После представления застрахованным лицом указанной справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка.

3. Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине страхователя или территориального органа страховщика, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

4. Суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20 процентов суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

5. Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Учет доплат по больничным листам за счет работодателя

Многие работодатели оплачивают своим сотрудникам больничные в размере 100% среднего заработка, и почти всегда эта сумма больше предусмотренной законодательством. Разберемся, правомерно ли относить указанные расходы к уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а также облагать их ЕСН и НДФЛ.

Сейчас действует порядок, согласно которому пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня — за счет средств ФСС РФ. С 2007 г. все расчеты пособий по временной нетрудоспособности ведутся в календарных днях, поэтому за счет средств работодателя оплачиваются два первых дня вне зависимости от того, какие это дни — рабочие или выходные.

При применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН) финансирование выплаты пособий регулируется ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ, согласно которой пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:

  • средств ФСС РФ, поступающих от ЕСХН, ЕНВД для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного законодательством;
  • средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется, назначается и выплачивается в соответствии с общими правилами.

Если организация одновременно с общей системой налогообложения применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД, то при определении источников выплаты пособия следует руководствоваться правилами, которые установлены для организаций, применяющих соответствующую систему налогообложения.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право добровольно уплачивать в ФСС РФ взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Тогда пособия будут выплачиваться полностью за счет средств ФСС РФ (ст. 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ).

Налогоплательщик может отнести сумму превышения фактически выплаченного пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли. Такая позиция выражена в Письме Минфина России от 8 августа 2007 г. N 03-04-05-01/287. Это дает право работодателям, доплачивающим сумму пособия до среднего заработка, учитывать такие расходы при налогообложении прибыли и, соответственно, снижать размер платежей по налогу. Однако порядок подобных выплат необходимо закрепить в трудовых и коллективных договорах.

Минфин России основывает свое мнение на положениях п. 15 ст. 255 НК РФ, согласно которым к расходам на оплату труда относятся "расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством". Следовательно, для применения указанного пункта необходимо, чтобы обязанность доплаты до фактического заработка была возложена на работодателя законодательством. Правда, финансовое ведомство этого почему-то не замечает.

Налоговые органы имеют отличную от Министерства позицию. В Письме УФНС России по г. Москве от 24 мая 2007 г. N 20-12/049601 они указывают, что расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только когда специальными законодательными актами предусмотрена обязанность работодателя в конкретных ситуациях производить указанную доплату. С другой стороны, УФНС России по г. Москве отмечает: "…если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму законодательно установленного максимального размера пособия, определенного за полный календарный месяц, плательщик имеет право отнести к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия, выплачиваемого из ФСС РФ".

An error occurred.

Получается какая-то двоякая позиция.

Однако благодаря разъяснениям Минфина России налогоплательщики теперь вправе уменьшить свои платежи по налогу на прибыль. Доказав правомерность принятия расходов на доплату к пособиям в целях налогообложения, финансовое ведомство также подчеркивает, что упомянутые доплаты облагаются ЕСН. Что касается НДФЛ, то здесь все просто: на основании п. 1 ст. 217 НК РФ такие выплаты государственными пособиями не являются и облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Н.В.Жемчугова

Главный бухгалтер

ООО "ИНТРОВЭБ"

1. Страхователи, указанные в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 настоящего Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей.

2. Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

2.1. Если территориальный орган страховщика в соответствии с частью 4 статьи 13 настоящего Федерального закона произвел застрахованному лицу назначение и выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, то при получении застрахованным лицом от страхователя сумм указанных пособий в связи с прекращением обстоятельств, наличие которых явилось основанием для назначения и выплаты соответствующих пособий территориальным органом страховщика, сумма страховых взносов, подлежащих уплате таким страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации, не подлежит уменьшению на сумму произведенных страхователем расходов на выплату пособия застрахованному лицу, которому территориальный орган страховщика произвел выплату данного пособия.

Территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи. Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем, определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

3.1. В случае недостаточности денежных средств на счетах страхователя в кредитных организациях для удовлетворения всех предъявленных к счетам требований территориальный орган страховщика принимает решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения.

4. При рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 настоящего Федерального закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.

4.1. Копия решения о выделении средств страхователю направляется территориальным органом страховщика в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения. Порядок и сроки направления указанной информации определяются соглашением об информационном обмене, заключенным между Фондом социального страхования Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

5. В случае отказа в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика выносит мотивированное решение, которое направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.

6. Решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения может быть обжаловано им в вышестоящий орган страховщика в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, или в суд.

7. Средства на выплату страхового обеспечения (за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые три дня временной нетрудоспособности) застрахованным лицам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, выделяются данным организациям и индивидуальным предпринимателям территориальными органами страховщика в порядке, установленном частями 3 — 6 настоящей статьи, по месту их регистрации в качестве страхователей.