Заполнение декларации на имущество

19 февраля — предельный срок представления отчетности по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за 2020 год. В этом году владельцы недвижимости отчитываются по форме Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утвержденной приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 408 (далее — Декларация), в редакции от 18.01.2019 (т.е. с учетом изменений, внесенных в форму отчетности приказом Минфина от 15.11.2018 г. № 897). Многие налогоплательщики будут заполнять обновленную Декларацию впервые (ведь в прошлом году контролеры принимали в т.ч. Декларации, составленные по форме в предыдущей редакции). Ввиду этого предлагаем ознакомиться с общими правилами заполнения отчетности, в частности с учетом нововведений

Отчетность по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, составляют и представляют только юридические лица. Исчисление суммы налога по объекту/объектам нежилой недвижимости, находящимся в собственности физических лиц (в т.ч. физических лиц — предпринимателей!), осуществляется контролирующим органом. Соглашаются с этим и фискалы. Так, в категории 106.01 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) размещено разъяснение, согласно которому:

«Поскольку ст. 266 НКУ не определен такой плательщик, как физическое лицо — предприниматель, то данный плательщик — владелец объектов жилой и нежилой недвижимости уплачивает налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, согласно нормам, предусмотренным для физических лиц».

Обратите внимание

В случае если субъект хозяйствования является владельцем жилой и/или нежилой недвижимости и у него есть документальное подтверждение отнесения данного объекта к категориям, определенным пп. 266.2.2 НКУ, то такой субъект хозяйствования освобождается от обязанности представлять Декларацию (разъяснение из категории 106.07 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

При этом если субъект хозяйствования приобрел и продал объект недвижимости в пределах одного месяца, то при наличии документального подтверждения, свидетельствующего о переходе прав собственности от продавца к покупателю, он освобождается от обязанности уплаты и представления Декларации (разъяснение из категории 106.07 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

К тому же стоит сказать: если сельский, поселковый, городской совет или совет объединенных территориальных общин, созданных согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин, не приняли решение об установлении ставок налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, то минимальной ставкой такого налога является 0%.

В описанной ситуации, по мнению контролеров, нулевые налоговые обязательства нужно декларировать на общих основаниях (разъяснение специалистов ГУ ГФС в Днепропетровской области).

А сейчас перейдем к самому заполнению формы.

Напомним

В случае незаполнения отдельных строк/граф из-за отсутствия значения — в них ставятся прочерки (при подаче в бумажном виде) или они не заполняются (при представлении средствами электронной связи).

Заголовочная часть Декларации

Прежде всего плательщику налога на недвижимость необходимо путем проставления отметки «х» указать тип представляемой Декларации. Если Декларация представляется впервые (в т.ч. и в случае, когда плательщик впервые представляет отчетность с опозданием), указывают тип «звітна».

Если после представления Декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую Декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления Декларации за такой же отчетный период, т.е. в период по 19 февраля включительно, тип такой Декларации — «звітна нова».

Декларацию с исправленными показателями, которая будет представлена после 19 февраля (при условии, если ранее за этот же отчетный период уже представляли «звітну» (или «звітну» и «звітну нову») Декларацию), следует обозначить как «уточнююча».

Вместе с тем обратим внимание на ситуацию, когда в течение отчетного года возникает право собственности на новый объект недвижимости.

Итак, если местонахождение вновь приобретенной недвижимости соответствует коду органа местного самоуправления, по которому Декларацию уже представляли, налоговые обязательства следует задекларировать в отчетности с пометкой «звітна нова» или «уточнююча» — в зависимости от того, до или после 19.02.2020 будет представляться отчетность.

В свою очередь, в случае, когда недвижимость приобретена на территории новой административно-территориальной единицы, представить отчетность необходимо будет, подав «звітну» Декларацию, даже если это произойдет после 19 февраля.

Напомним

Что касается вновь созданного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости, декларацию юридическое лицо — плательщик представляет в течение 30 к.дн. со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивает начиная с месяца, в котором возникло право собственности на данный объект (пп. 266.7.5 НКУ).

Относительно поля «починаючи з», то согласно разъяснению контролеров из категории 106.07 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua), оно заполняется (арабскими цифрами) в случаях:

— представления Декларации по вновь созданным (нововведенным) объектам жилой и/или нежилой недвижимости (проставляется месяц, с которого возникают налоговые обязательства);

— при переходе права собственности на объект жилой и/или нежилой недвижимости в течение отчетного года (приобретен/продан объект недвижимости) (проставляется месяц, с которого возникают/прекращаются налоговые обязательства);

— уточнения налоговых обязательств (указывается месяц, с которого осуществляется уточнение показателей).

В строке «порядковий №», учитывая примечание, должен указываться номер Декларации арабскими цифрами, начиная с единицы, последовательно в порядке возрастания количества представленных с начала года Деклараций.

Вместе с тем в своих разъяснениях (разъяснение из категории 106.07 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)) контролеры уточняют: нумерация осуществляется отдельно по каждому типу Декларации.

Например, если это первая Декларация в отчетном году, то представляют «звітну» Декларацию, в строке «порядковий №» которой указывают 1, а в поле «звітна» — отметку Х.

В случае если плательщик налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, представляет в контролирующий орган по местонахождению объекта налогообложения первую «уточняющую» Декларацию, где уточняется начисленная сумма налога после наступления предельного срока представления декларации, то в поле «уточнююча» проставляется отметка Х, а в строке «порядковий №» — 1.

При представлении в течение года второй уточняющей Декларации, где уточняется налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в строке «порядковий №» проставляется 2 и т.д.

Обратите внимание

Если плательщик представляет Декларации в несколько контролирующих органов, то должна вестись отдельная нумерация Деклараций по каждому из таких органов. То есть если плательщик, например, представит по одной «уточнюючій» Декларации по двум кодам органов местного самоуправления, порядковый номер каждой из них будет 1.

Строка 2 «Податковий період» предусматривает обязательное указание года, за который представляют отчетность: в нашем случае (при представлении «звітної» Декларации) — 2020 год.

Строка 3 — указывается полное наименование плательщика согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР): в отведенном поле необходимо без сокращений и аббревиатур указать организационно-правовую форму и название юридического лица (например, «Товариство з обмеженою відповідальністю «Абетка»).

Налоговым номером юрлиц в общем случае является код ЕГР (пп. 1 п. 2.2 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588).

Налоговым номером юрлиц-нерезидентов, не имеющих код по ЕГР, является регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующими органами.

Код вида экономической деятельности (КВЭД) следует указывать тот, который значится основным согласно данным ЕГР.

Налоговым адресом юридического лица является местонахождение такого юридического лица, сведения о чем содержатся в ЕГР (п. 45.2 НКУ).

В частности, в соответствующем поле должны быть указаны улица, № дома, № офиса, город (населенный пункт), район (если населенный пункт не является райцентром) область (если город не является областным центром). Общепринятыми являются также сокращение «вул.» вместо «вулиця», «буд.» вместо «будинок» и др.

Электронный адрес указывается по желанию плательщика. А вот поля для указания почтового индекса, междугороднего кода и телефона/факса предусмотрены как обязательные для заполнения (на случай, если городского телефона юрлицо не имеет, советуем в поле, отведенном для номера телефона, указать контактный мобильный номер, который значится в ЕГР как информация для осуществления связи с юридическим лицом).

Строка 4 — указывают наименование соответствующего контролирующего органа, в который представляется Декларация. Примечание к соответствующей строки содержит напоминание: в соответствии с пп. 266.7.5 НКУ плательщик налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, представляет Декларации в соответствующие контролирующие органы по местонахождению объекта(ов) налогообложения, в которых состоит на учете плательщиком данного налога (по основному и/или основному месту учета).

В случае создания объединенной территориальной общины, в которую входят территориальные общины административно-территориальных единиц, расположенных в разных районах, Декларация представляется в соответствующий орган по местонахождению административного центра объединенной территориальной общины.

При указании наименования контролирующего органа не будет считаться ошибкой, если название контролирующего органа указать с сокращениями (например, «ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДПС у м. Києві»).

Обратите внимание

Юридическим лицам, являющимся владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости на территории АР Крым и г. Севастополя, налоговики рекомендуют представлять отчетность в контролирующий орган по месту своего нахождения и уплачивать налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в местный бюджет по месту своего нахождения (разъяснение из категории 106.07 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)). Соответственно, в данном случае в строке 4 необходимо указывать территориальный орган ГНС, где юрлицо учитывается по основному месту учета.

Юрлица, включенные в Реестр крупных налогоплательщиков, налоговую отчетность за объекты недвижимости, расположенные в пределах населенного пункта местонахождения территориальных управлений Офиса КПН (города Киев, Днепр, Одесса, Львов, Запорожье, Харьков), представляют в территориальное управление Офиса КПН такого города (разъяснение из категории 106.07 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Указывать код органа местного самоуправления по местонахождению объекта/объектов жилой и/или нежилой недвижимости по КОАТУУ в заголовочной части формы Декларации сейчас не требуется (для этого отведены отдельные поля в приложениях, о которых речь пойдет далее).

Сразу же подчеркнем: в случае существования объектов недвижимости, находящихся на территории административно-территориальных единиц, которые соответствуют разным кодам по КОАТУУ органов местного самоуправления, но обслуживаются одним соответствующим контролирующим органом, представляется одна Декларация с несколькими приложениями соответствующего типа. Количество приложений определенного типа должно соответствовать количеству кодов по КОАТУУ органов местного самоуправления, соответствующих административно-территориальным единицам, на территории которых расположен объект(ы) недвижимости соответствующего вида.

Основная (табличная) часть Декларации

В отличие от предыдущей редакции формы Декларации, сегодня никаких расчетов налоговых обязательств в основной части Декларации не делают: для этого есть приложения.

Фактически в табличную часть Декларации переносятся из приложений обязательства за текущий период, начисленные к уплате, а также в случае представления уточненной отчетности — суммы налоговых обязательств, начисленных до увеличения/уменьшения, и суммы штрафов и пени. Акцентируем внимание: перечисленные показатели декларируются для объектов жилой и нежилой недвижимости отдельно.

Следовательно, при представлении отчетной декларации налогоплательщику достаточно заполнить только одну или две строки основной части декларации (т.е. строки 5.1, 6.1 — в зависимости от того, имеет ли такой плательщик в собственности объект(ы) только жилой, только нежилой недвижимости или обоих видов), а также указать в строке 7 количество приложений соответствующего типа, представляемых вместе с декларацией.

К тому же при необходимости — если налогоплательщик считает, что форма Декларации вопреки НКУ увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, соответствующие суждения могут быть изложены в составленном в произвольной форме дополнении, которое будет считаться неотъемлемой частью Декларации (п. 46.4 НКУ). В случае представления соответствующего дополнения напротив поля «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України)» необходимо поставить отметку Х. Ну и, конечно, Декларацию необходимо подписать, поставив дату заполнения.

Приложения

Как уже упоминалось, основную часть сведений налогоплательщики должны указывать именно в приложениях (расчетах). В частности, последних формой декларации предусмотрено два:

— Расчет в части объектов жилой недвижимости (приложение 1), далее — Расчет 1;

— Расчет в части объектов нежилой недвижимости (приложение 2), далее — Расчет 2.

Обратите внимание

Приложения являются неотъемлемой частью Декларации. Соответствующий тип приложения обеспечивает исчисление налогового обязательства по соответствующему виду объекта(ов) налогообложения. При отсутствии у плательщика соответствующего вида объекта налогообложения тип приложения, в котором исчисляется налоговое обязательство для данного вида объекта налогообложения, к Декларации не прилагается.

По содержанию Расчеты 1 и 2 похожи, поэтому одновременно рассмотрим оба, акцентируя внимание на отдельные различия.

Заполнение каждого из расчетов начинается с указания порядкового номера Декларации (он должен быть идентичен порядковому номеру, зафиксированному в заголовочной части Декларации) и номера расчета.

Что касается номера расчета — в примечании объясняется: порядковый номер расчета необходимо указывать арабскими цифрами, начиная с единицы, последовательно по порядку возрастания. Общее количество расчетов/приложений равно строке 7 основной части Декларации и зависит от количества органов местного самоуправления, на территории административно-территориальных единиц которых расположены объекты недвижимого имущества. И, конечно же, Расчеты 1, 2 следует нумеровать отдельно.

Далее в расчете указывается код по КОАТУУ органа местного самоуправления, поле для которого ранее было отведено в заголовочной части Декларации. В соответствующей строке фиксируется код по КОАТУУ органа местного самоуправления, полномочия которого распространяются на административно-территориальную единицу, на территории которой расположен объект(ы) недвижимости. При создании объединенной территориальной общины отмечается код по КОАТУУ органа местного самоуправления, отвечающего административному центру объединенной территориальной общины. По каждому такому коду по КОАТУУ составляется отдельное приложение.

Структурно как Расчет 1, так и Расчет 2 состоят из двух отдельных таблиц:

— І. Расчет налогового обязательства;

— ІІ. Уточнение налогового обязательства.

На заполнении таблицы, предназначенной для расчета налоговых обязательств, остановимся подробнее.

В колонке 2 должен быть указан код тип объекта.

Как помним, при заполнении декларации в предыдущей редакции мы пользовались условными кодами, предусмотренными в примечании. Однако сегодня код типа объекта следует указывать в соответствии с Государственным классификатором зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденным приказом Госстандарта Украины от 17.08.2000 г. № 507 (далее — Классификатор). Если в правоустанавливающих документах на объект недвижимости не указан код согласно Классификатору, из Классификатора избирается код, который больше всего соответствует типу недвижимости, зафиксированному в правоустанавливающих документах.

В колонке 3 должен указываться код по КОАТУУ административно-территориальной единицы по месту расположения объекта(ов) недвижимости.

В колонке 4 необходимо указать регистрационный номер объекта недвижимости, т.е. индивидуальный номер, который присваивается каждому индивидуально определенному объекту недвижимого имущества при проведении государственной регистрации права собственности на него впервые, не повторяется на всей территории Украины и остается неизменным в течение всего времени существования данного объекта (ч. 1 ст. 15 Закона Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» от 01.07.2004 г. № 1952-IV).

В колонках 5 и 6 должны указывать даты регистрации права собственности и прекращения права собственности соответственно.

Колонку 7 должны заполнять плательщики, владеющие объектами недвижимости не единолично: в данной колонке должен указываться размер доли/разделения общей площади объекта недвижимости, находящийся в совместной частичной, общей совместной собственности (например, 1/2).

В колонке 8 фиксируется общая площадь объекта налогообложения — в метрах квадратных с двумя знаками после запятой.

При условии нахождения объекта налогообложения в общей собственности указывается размер (площадь), принадлежащий декларанту такого объекта.

В колонках 9–12 плательщики должны указывать количество месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности плательщика в каждом из 4 кварталов отчетного года соответственно.

При этом в примечании к соответствующей колонке прописано напоминание: в случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного владельца к другому в течение календарного года для предыдущего владельца не учитывается месяц, в котором прекратилось право собственности на указанный объект, а для нового владельца учитывается месяц, в котором он получил право собственности (пп. 266.8.1 НКУ).

Колонка 13 предназначена для ставки налога, которую необходимо указывать в процентах.

В примечании к колонке 13 уточняется: если решение органа местного самоуправления, которым определена ставка налога, принято по форме, утвержденной постановлением КМУ «Об утверждении форм типовых решений об установлении ставок и льгот по уплате земельного налога и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка» от 24.05.2017 г. № 483 (далее — Типовая форма), указывается ставка, отвечающая соответствующему коду объекта недвижимого имущества. А при условии, когда решение органа местного самоуправления принято не по Типовой форме и ставки налога определены без применения кодов согласно Классификатору, фиксируется ставка, определенная для объекта недвижимого имущества, который наиболее соответствует типу недвижимости, указанному в правоустанавливающих документах.

Вместе с тем поскольку ставки налога на недвижимость устанавливаются в процентах от размера минимальной зарплаты, определенной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 кв.м базы налогообложения (пп. 266.5.1 НКУ), в колонке 14 должен фиксироваться именно размер минимальной заработной платы на 1 января отчетного года (в 2020 году — 4723 грн).

Обратите внимание

В категории 106.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери предложили юридическим лицам — владельцам объектов недвижимости на территории АР Крым и г. Севастополя представлять в контролирующий орган по своему местонахождению налоговые декларации и уплачивать налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка по ставкам, установленным сельским, поселковым или городским советами по местонахождению данного юридического лица.

Колонка 15 Расчета 1 заполняется в случае, если на налогоплательщика распространяет свое действие пп. «ґ» пп. 266.7.1 НКУ. Согласно последнему при наличии в собственности налогоплательщика объекта (объектов) жилой недвижимости, в т.ч. его доли, находящейся в собственности физического или юридического лица — налогоплательщика, общая площадь которого превышает 300 кв.м (для квартиры) и/или 500 кв.м (для дома), сумма налога, рассчитанная в соответствии с подпунктами «а» – «г» пп. 266.7.1 НКУ, увеличивается на 25000 грн в год за каждый такой объект жилой недвижимости (его долю).

Следовательно, во время заполнения Расчета 1 в колонке 15 при необходимости нужно указать 25000. В то же время если пп. «ґ» пп. 266.7.1 НКУ на декларанта не распространяется, в ячейке ничего не указывают.

К слову: поскольку пп. «ґ» пп. 266.7.1 НКУ касается только объектов жилой недвижимости, Расчет 2 аналогичной колонки не содержит. В связи с этим дальнейшая нумерация колонок Расчетов 1 и 2 не будет совпадать.

В колонке 16 Расчета 1 (в колонке 15 Расчета 2) следует указывать годовую сумму налога, в гривнах с копейками с двумя знаками после запятой, по каждому задекларированному объекту.

Формулы для исчисления необходимой суммы приведены в примечаниях к соответствующим колонкам.

Так, годовая сумма налога за объекты жилой недвижимости рассчитывается по формуле:

к. 8 р. 2.n × к. 13 р. 2.n × к. 14 р. 2.n : 100 + к. 15 р. 2 n,

где: n — порядковый номер строки.

В свою очередь, для расчета годовой суммы налога за объекты нежилой недвижимости стоит воспользоваться формулой:

к. 8 р. 2.n × к. 13 р. 2.n × к. 14 р. 2.n : 100,

где: n — порядковый номер строки.

Например, если в собственности юридического лица находится квартира площадью 350 кв.м (колонка 8 строки 2.1 Расчета 1) а ставка налога для соответствующего объекта недвижимости равна 1,5% (колонка 13 строки 2.1 Расчета 1), то при заполнении отчетной декларации за 2020 год показатель колонки 16 Расчета 1 составит:

350,00 × 1,5 × 4723 : 100 + 25000 = 49795,75 грн.

Колонки 17–19 Расчета 1 (колонки 16–18 Расчета 2) предназначены для внесения «льготной» информации, а именно кода льготы, размера льготы и суммы льготы соответственно (конечно, если льготы были установлены).

Напомним

Согласно с пп. 266.4.2 НКУ органы местного самоуправления должны до 25 декабря года, предшествующего отчетному, предоставить в соответствующий контролирующий орган по местонахождению объекта жилой и/или нежилой недвижимости информацию о ставках и предоставленных льготах юридическим и/или физическим лицам по уплате налога на недвижимое имущество. Действующим Справочником льгот № 95/1 предусмотрен код соответствующей льготы — 18010402. Именно этот код должен попасть в колонку 17 Расчета 1 (в колонку 16 Расчета 2).

Размер льготы указывают в процентах (предположим, 100), а сумму — в гривнях с копейками с двумя знаками после запятой.

Сумма льготы рассчитывается пропорционально к количеству месяцев нахождения недвижимого имущества в собственности (формула для расчета суммы — в примечаниях к соответствующим колонкам — к колонке 19 Расчета 1 и колонке 18 Расчета 2).

Например, если годовая сумма налога (колонка 15 строки 2.1 Расчета 2) составляет 60000 грн, в первом квартале объект недвижимости находился в собственности плательщика 2 месяца (колонка 9 строки 2.1 Расчета 2), а остальные кварталы (графы 10–12 строки 2.1 Расчета 2) — по 3 месяца, размер льготы (колонка 17 строки 2.1 Расчета 2) равен 50%, то сумма льготы (колонка 18 строки 2.1 Расчета 2) составит:

60000,00 / 12 х 11 х 50 / 100 = 27500 грн.

В колонках 20–24 Расчета 1 и колонках 19–23 Расчета 2 указывают сумму налоговых обязательств к уплате — всего, а также авансовых взносов — за каждый квартал.

Общая сумма налогового обязательства к уплате («усього») рассчитывается по формулам, приведенным в примечаниях к колонкам 20 Расчета 1 и 19 Расчета 2, и указывается в гривнях с копейками с двумя знаками после запятой.

Например, если годовая сумма налога (колонка 15 строки 2.1 Расчета 2) составляет 60000 грн, в первом квартале объект недвижимости находился в собственности плательщика 2 месяца (колонка 9 строки 2.1 Расчета 2), а остальные кварталы (графы 10–12 строки 2.1 Расчета 2) — по 3 месяца, сумма льготы (колонка 18 строки 2.1 Расчета 2) равна 27500 грн, то общая сумма налогового обязательства к уплате (колонка 19 строки 2.1 Расчета 2) составит:

60000,00 : 12 × 11 – 27500,00 = 27500,00 грн.

Для исчисления размеров квартальных авансовых взносов также предусмотрены формулы, за которыми следует обращаться к примечаниям.

Например, если общая сумма налогового обязательства к уплате (колонка 19 строки 2.1 Расчета 2) составляет 27500 грн, а всего в течение отчетного года объект недвижимости будет находиться в собственности юридического лица 11 месяцев (в 1 квартале — 2 месяца (колонка 9 строки 2.1 Расчет 2), а остальные кварталы (графы 10–12 строки 2.1 Расчета 2) — по 3 месяца), то размеры квартальных авансовых взносов будут равны:

— за І квартал (колонка 20 строки 2.1 Расчета 2) = 27500,00 : 11 × 2 = 5000,00 грн;

— за ІІ квартал (колонка 21 строки 2.1 Расчета 2) = 27500,00 : 11 × 3 = 7500,00 грн;

— за ІІІ квартал (колонка 22 строки 2.1 Расчета 2) = 27500,00 : 11 × 3 = 7500,00 грн;

— за IV квартал (колонка 23 строки 2.1 Расчета 2) = 27500,00 – (5000,00 + 7500,00 + 7500,00) = 7500,00 грн.

В строке 3 расчетов должна быть просуммирована и указана сумма налоговых обязательств к уплате (всего и авансовых взносов — за каждый квартал) по всем объектам недвижимости.

Что касается таблицы, предназначенной для уточнения налоговых обязательств, то она заполняется в случае представления уточняющего расчета, содержащего исправленные показатели, в составе уточняющей Декларации за налоговый (отчетный) период, который уточняется, или в составе отчетной или отчетной новой Декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены налогоплательщиком.

В строке 4 должны быть указаны суммы, начисленные по данным ранее представленного расчета (их следует перенести со строки 3 приложения 1 к Декларации, которая уточняется, или строки 6 Декларации в ее предыдущий редакции).

В строках 5 и 6 указываются суммы, начисленные к увеличению или уменьшению налогового обязательства за год, который уточняется, соответственно.

Строка 7 предназначена для указания размера штрафной санкции, применяемой в случае занижения в ранее представленной Декларации суммы налоговых обязательств, которая самостоятельно согласуется плательщиком, определенной согласно нормам пп.пп. «а» или «б» абз. 3 п. 50.1 НКУ: если сумма недоплаты определена Декларацией с отметкой «звітна», «нова звітна» — применяется штраф в размере 5%, если с отметкой «уточнююча» — штраф в размере 3%.

В строке 8 плательщик должен указать сумму пени, начисленную им самостоятельно в соответствии с пп. 129.1.3 и абз. 2 п. 129.4 НКУ.

Алена ГАРНИК,

эксперт-аналитик компании ЛІГА:ЗАКОН

Кто отчитывается по налогу на имущество

Обязанность сдавать декларацию на имущество с расчетом налога к уплате по итогам 2019 года возложена на юридических лиц, которые имеютна балансе основные средства, являющиеся объектом обложения указанным налогом.

С 2019 года с движимого имущества налог не рассчитывается. Ранее регионы имели право льготировать подобное имущество, а с 01.01.2019 федеральным законодательством оно полностью исключено из объектов налогообложения.

Если облагаемых объектов у компании нет, то нулевку (как, например, по НДС) сдавать не нужно.

Спецрежимники на УСН и ЕНВД отражают в декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год только ту недвижимость, для которой на 1 января этого года была определена кадастровая стоимость. Упрощенцы и вмененщики освобождены от расчета и уплаты налога с имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости.

Предприятия на ЕСХН показывают в отчете объекты ОС, которые не были задействованы в сельхоздеятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Физические лица независимо от наличия у них статуса ИП, адвоката, нотариуса и пр., по налогу на имущество не отчитываются. Их обязанностью является уплата налога по уведомлению, где сумма обязательства уже рассчитана налоговым органом.

Как изменился бланк имущественной декларации в 2019 году

Форма предыдущей итоговой декларации по налогу на имущество за 2018 год была задействована приказом налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, в ред. от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@ в приложении 1. В течение 2019 года компании представляли контролерам расчет по авансовым платежам из приложения 4.

В 2019 году ФНС утвердила новую форму и электронный формат представления имущественной декларации приказом от 14.08.2019 № СА-7-21/405.

Этим приказом утверждена лишь форма годовой декларации — форма расчета авансовых платежей отсутствует. Связано это с тем, что начиная с 2020 года ежеквартально отчитываться по имуществу больше не придется, при этом обязанность по уплате авансов в течение года за организациями останется.

Бланк не изменился значительно, однако несколько новшеств в нем есть:

  • изменены штрихкоды;
  • добавлены новые строки 021–027 в разделе 1 для исчисленного налога к уплате и авансовых платежей за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • удалены строки для указания авансовых платежей в разделах 2 и 3;
  • добавлены коды в разделе 2.1 для водных и воздушных судов.

Далее расскажем, как поэтапно оформить новую декларацию по налогу на имущество за 2019 год.

Чем руководствоваться при внесении данных в декларацию

Правила заполнения декларации по налогу на имущество за 2019 год соответствуют базовым требованиям к заполнению прочих отчетов, представляемых в налоговые органы. Все они содержатся в порядке заполнения, утвержденном тем же приказом № СА-7-21/405:

  • При оформлении декларации вручную используются синие, черные или фиолетовые чернила.
  • При заполнении автоматизированным способом можно использовать специальные бухгалтерские программы, программы для сдачи отчетности либо внести данные в форму в Excel.
  • Все страницы нумеруются по порядку, начиная с титульного листа.
  • Двусторонняя печать на принтере, а также скрепление листов с помощью скоб или скрепок не допускаются.
  • Поля заполняются значениями текстовых, числовых, кодовых показателей слева направо, начиная с крайнего левого знакоместа.
  • Стоимостные показатели округляются до целых значений.
  • Исправлять ошибки с помощью штрих-корректора нельзя.

Декларация состоит из титульного листа и разделов 1, 2, 2.1 и 3. Ниже посмотрите заполненный образец декларации по налогу на имущество — 2019, а далее мы расскажем, как правильно заполнить каждый раздел.

Титульный лист

Титульник содержит сведения по отчитывающейся организации: ИНН и КПП, которые затем повторяются на каждой странице отчета, полное наименование и номер контактного телефона.

В случае реорганизации необходимо указывать на первой странице код формы реорганизации (или ликвидации), ИНН и КПП реорганизованной компании.

Помимо этих сведений на титульнике отражается информация непосредственно по самому отчету:

  1. Номер корректировки (при представлении исходной формы ставится «0»).
  2. Отчетный год.
  3. Коды:
  • налогового периода;
  • налогового органа;
  • учета по месту нахождения.

Все данные заверяются подписью руководителя или уполномоченного представителя и печатью организации. Также здесь проставляется дата заполнения (или заверения) отчета.

После оформления титульника переходят к заполнению раздела 2 совместно с 2.1 и 3 в зависимости от наличия того или иного вида имущества у предприятия.

Раздел 2

Данный раздел представляет собой расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества, имеющегося у компании на балансе. Заполнение строк происходит следующим образом:

Раздел 2.1

Этот раздел заполняется сведениями об имуществе, налог со стоимости которого рассчитывался в разделе 2. Внесение информации происходит по строкам:

Если объект продается организацией в течение года или выбывает любым другим способом до 31 декабря, раздел 2.1 по нему не заполнять не нужно.

Раздел 3

Последний раздел должен быть заполнен отчитывающимися лицами в том случае, если налоговой базой выступает кадастровая стоимость основных средств. Данные построчно нужно внести так:

Раздел 1

Раздел 1 заполняется в самую последнюю очередь на основании данных из разделов 2 и 3. Он предназначен для отражения величины налога, которую необходимо перечислить в госказну по месту нахождения предприятия или месту расположения его недвижимости. Строки несут в себе информацию:

Обратите внимание! Заполнена должна быть либо строка 030, либо 040. Обе строки по одному блоку одновременно заполненными быть не могут.

Итоги

Налоговую декларацию по имуществу за 2019 год должны сдать те компании, которые имеют на балансе объекты недвижимости, подпадающие под налогообложение. Отчет за 2019 год представляется по новой форме. Начиная с отчетности за 2020 год авансовые расчеты в налоговую передаваться не будут, за налогоплательщиками останется обязанность по уплате авансов и окончательной суммы обязательства, а также по представлению отчетности за налоговый период.

В статье мы рассказали о правилах оформления декларации, а также привели пример того, как она может быть заполнена.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Законодатели довольно сильно запутали налогоплательщиков с тем, как нужно уплачивать налог на имущество с движимого имущества. То оно не облагается налогом, то облагается, но с учетом особенностей в соответствующем регионе… Со сменой порядка расчета налога меняется и порядок заполнения документов – налогоплательщикам надо заполнять расчеты по авансовым платежам и декларации по этому налогу.

С учетом изменений порядка уплаты налога по движимому имуществу можно выделить три периода. Авансовые расчеты и декларации по нему в каждом из них заполняются по своему, но должны быть взаимосвязаны.

До 01.01.2018

До названной даты в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество неизменно признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С 01.01.2015 вступила в силу льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ. Согласно ей от обложения налогом на имущество стало освобождаться движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;
– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Покажем, как должна была быть заполнена декларация по налогу на имущество за 2017 год.

Пример 1.

ООО «Крымский курортник» в 2017 году владело движимым и недвижимым имуществом. Все его имущество зарегистрировано по месту нахождения общества, то есть согласно п. 1 ст. 386 НК РФ оно представляет расчеты и декларации по налогу только по соответствующему адресу. Код вида имущества – 03.

Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года:

Дата

Остаточная стоимость, руб.

Всего имущества

В том числе движимого

1 200 184

465 200

1 162 084

449 850

1 123 984

434 700

1 085 884

419 550

1 047 784

404 400

1 009 684

389 250

971 584

374 100

933 484

358 950

895 384

343 800

857 284

328 650

819 184

313 500

781 084

298 350

742 984

283 200

Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество за 2017 год.

Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):

По состоянию на

Код строки

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

1 200 184

465 000

1 162 084

449 850

1 123 984

434 700

1 085 884

419 550

1 047 784

404 400

1 009 684

389 250

971 584

374 100

933 484

358 950

895 384

343 800

857 284

328 650

819 184

313 500

781 084

298 350

742 984

283 200

В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 459 784 руб.

В 2017 году движимое имущество признается объектом налогообложения и отражается по строкам 020 – 140 разд. 2 декларации в графе 4.

Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода – 459 784 руб. (742 984 283 200).

Далее по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период: сумма значений по графе 3 строк с кодами 020 140 делится на 13. Этот показатель равен 971 584 руб. (12 630 592 руб. / 13).

По строке с кодом 160 надо указать код льготы. Эти коды приведены в приложении 6 к порядку заполнения декларации. В данном случае (в первой части показателя) для льготы, предусмотренной в п. 25 ст. 381 НК РФ, используется код 2010257.

По строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная путем деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140, – 374 100 руб. (4 863 300 руб. / 13).

Строка с кодом 180 в данном случае не заполняется , а в строке с кодом 190 отражается налоговая база (разница строк с кодами 150 и 170). Она равна 597 484 руб. (971 584 374 100).

В строке с кодом 200 в общем случае ставится прочерк.

Строка с кодом 210 предназначена для отражения налоговой ставки. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Крым от 19.11.2014 № 7 ЗРК/2014 и п. 1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 26.11.2014 № 80 ЗС ставка по налогу на имущество в этих регионах изначально была установлена в общем случае равной 1 %. Ее и надо указать в строке с кодом 210.

В итоге сумма налога (код строки 220) равна 5 975 руб. (597 484 руб. х 1 %/100). В строке 230 укажем сумму авансовых платежей, которые, по имеющимся данным, были исчислены за предыдущие отчетные периоды (расчет не приводим), – 6 319 руб.

По декларации получается сумма к уменьшению 344 руб. (6 319 5 975), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.

А в строке 270 разд. 2 декларации надо еще указать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2017 – 742 984 руб.

2018 год

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401 ФЗ в НК РФ введена ст. 381.1. Было установлено, что она вступает в силу с 01.01.2017, но в ней же указано, что ее действие распространяется на период с 01.01.2018.

Согласно ей льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, с 2018 года применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Этот закон субъект РФ должен был принять заранее – в течение 2017 года.

В Республике Крым и Севастополе такие законы не приняты, следовательно, в 2018 году данная льгота в этих регионах не действует, движимое имущество облагается налогом на имущество на общих основаниях (не является льготируемым). Это означает также, что к нему применяется общая ставка, установленная в этих регионах, по сравнению с 2017 годом она не изменилась и осталась равной 1 %.

Заполним расчет по авансовому платежу (далее – Расчет) за I квартал 2018 года.
Пример 2.

Остаточная стоимость по месяцам в I квартале 2018 года:

Дата

Остаточная стоимость, руб.

Всего имущества

В том числе движимого

742 984

283 200

704 884

268 050

666 784

252 900

628 684

237 750

Заполняем разд. 2 Расчета по авансовым платежам за I квартал 2018 года. Табличная часть:

По состоянию на

Код строки

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

742 984

704 884

666 784

628 684

Движимое имущество теперь не является льготируемым в Республике Крым и Севастополе, поэтому его стоимость не указывается в графе 4 (см. Письмо ФНС России от 14.05.2018 № БС-4-21/9062).

По строке с кодом 120 при представлении Расчета за I квартал указывается средняя стоимость имущества за отчетный период, исчисленная как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 050. То есть она равна 685 834 руб. (2 743 336 руб. / 4).

Далее заполняем строку 170, указав ставку 1 %.

По строке 180 отразим сумму авансового платежа за I квартал, в данном случае это произведение строки с кодом 120 и ставки, указанной в строке 170, деленное на 100. Итог – 6 858 руб. (685 834 руб. х 1 %/100).

Ту же сумму покажем по строке 030 разд. 1 Расчета.

По строке с кодом 210 в Расчете за I квартал отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04.2018, она равна 628 684 руб.

Аналогично заполняются расчеты за I полугодие и девять месяцев, примеры по ним здесь приводить не будем, а сразу перейдем к заполнению декларации за 2018 год.

Пример 3.

Остаточная стоимость по месяцам в 2018 году:

Дата

Остаточная стоимость, руб.

Всего имущества

В том числе движимого

742 984

283 200

704 884

268 050

666 784

252 900

628 684

237 750

590 584

222 600

552 484

207 450

514 384

192 300

476 284

177 150

438 184

162 000

400 084

146 850

361 984

131 700

323 884

116 550

285 784

101 400

Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество за 2018 год.

Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):

По состоянию на

Код строки

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

742 984

704 884

666 784

628 684

590 584

552 484

514 384

476 284

438 184

400 084

361 984

323 884

285 784

В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 184 384 руб. (285 784 101 400). Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода.

В 2018 году движимое имущество по прежнему признается объектом налогообложения, но отдельно отражается в графе 4.

Далее по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная путем деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140. Она равна 514 384 руб. (6 686 992 руб. / 13).

Строки 160 и 170 теперь не заполняются, так как льготируемого (движимого) имущества нет.

В строке с кодом 190 отражается налоговая база (в данном случае равна показателю из строки с кодом 150).

В строке 210 отражается налоговая ставка 1 %.

В итоге сумма налога (код строки 220) составит 5 144 руб. (514 384 руб. х 1 %/100). В строке 230 укажем сумму авансовых платежей, которые, по имеющимся данным, были исчислены за предыдущие отчетные периоды (расчет не приводим), – 5 715 руб.

Сумма к уменьшению по декларации получается равной 571 руб. (5 715 5 144), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.

А в строке 270 разд. 2 декларации надо еще указать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2018 – 285 784 руб.

С 01.01.2019

В 2019 году ситуация вновь поменяется и довольно существенно. На основании Федерального закона от 03.08.2018 № 302 ФЗ из ст. 381 НК РФ вообще будет устранена льгота для движимого имущества (утратит силу п. 25 этой статьи, соответственно, ничего о ней не будет говориться в ст. 381.1 НК РФ).

В то же время согласно новой редакции ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество останется только недвижимое имущество.

Это обстоятельство отразится и на заполнении отчетности по данному налогу.

Отдельно необходимо отметить, что ставка 1 % в Республике Крым и Севастополе сохранится и в 2019 году. Дело в том, что согласно п. 5 ст. 380 НК РФ ставки налога на имущество, установленные законами Республики Крым и города Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется ставка. И этот пятилетний срок истечет только к 01.01.2020.

Заполним Расчет за I квартал 2019 года.

Пример 4.

Остаточная стоимость по месяцам в I квартале 2019 года:

Дата

Остаточная стоимость, руб.

Всего имущества

В том числе движимого

285 784

101 400

247 684

86 250

209 584

71 100

171 484

55 950

Заполняем разд. 2 Расчета за I квартал 2019 года. Табличная часть:

По состоянию на

Код строки

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

4

184 384

161 434

138 484

115 534

Движимое имущество вновь не показывается отдельно, так как по прежнему не льготируется. Но в графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за вычетом движимого имущества, которое теперь не является объектом налогообложения. Например, на 01.01.2019 в графе 3 указывается 184 384 руб. (285 784 101 400).
Можно предположить, что в Расчет и в декларацию будут внесены изменения, поскольку сейчас нельзя сопоставить остаточную стоимость основных средств на конец 2018 года и начало 2019 года.

В строке 120 отразим среднюю стоимость имущества за отчетный период, исчисленную как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 050. То есть она равна 149 959 руб. (599 836 руб. / 4).

В строке с кодом 170 укажем ставку 1 %.

По строке 180 отразим авансовый платеж за I квартал, в данном случае это произведение строки с кодом 120 и ставки, указанной в строке 170, деленное на 100. Платеж равен 1 500 руб. (149 959 руб. х 1 %/100).

Ту же сумму покажем по строке 030 разд. 1 Расчета.

По строке с кодом 210 в Расчете за I квартал отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04.2019 – 171 484 руб.

Код вида имущества, отличный от 02.

Бухгалтер Крыма, №11, 2018 годКак в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 автоматически сформировать декларацию по налогу на имущество организаций с учетом недвижимости, предназначенной для перепродажи и учитываемой на счете 41 «Товары», если в отношении этого объекта определена кадастровая стоимость?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.48.22.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных видов недвижимого имущества определяется как его кадастровая стоимость. Жилые дома и жилые помещения, предназначенные для перепродажи и не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств (ОС), тоже могут облагаться налогом на имущество (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Для объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, предназначен Раздел 3 декларации по налогу на имущество организаций (утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 Раздел 3 заполняется автоматически на основании записей регистра сведений Объекты с особым порядком налогообложения (раздел Справочники – Налог на имущество). Поэтому сведения о кадастровой стоимости жилого помещения, предназначенного для перепродажи, также необходимо внести в указанный регистр.

При заполнении регистра Объекты с особым порядком налогообложения потребуется заполнить поле Основное средство, выбрав соответствующее ОС из одноименного справочника. В справочник Основные средства нужно ввести запись с наименованием жилого помещения, учтенного на счете 41. Такая запись будет иметь технический характер и никак не повлияет на данные бухгалтерского учета.

После сохранения записи регистра Раздел 3 декларации по налогу на имущество заполнится автоматически.